Система косвенного налогообложения играет важнейшую роль в формировании бюджета страны. Однако следует признать, что в отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию - фискальную. Поэтому механизм функционирования косвенного налогообложения весьма важен.
НДС является одним из основных налогов. Предприятие включает сумму НДС в цену реализуемой продукции, а, получив выручку, уплачивает эту сумму в виде налога в бюджет, и так до конечного потребителя. Таким образом, предприятия являются только сборщиками этого вида налога, а фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или услуг. Поэтому важно, чтобы плательщик понимал смысл изъятия у него средств в казну. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.
Косвенные налоги имеют преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от них труднее уклониться. Во-вторых, с ними связано меньше экономических нарушений. В-третьих, они в большей степени повышают заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Однако можно выделить и ряд недостатков, присущих косвенным налогам. Так, серьезный минус НДС заключается в том, что это федеральный налог, который в принципе нельзя децентрализовать. Другая сложность - проблема возмещения налога. Она является крайне актуальной в экспортно¬ориентированной стране, отягощенной наличием более 60 оснований для освобождения от его уплаты. Наконец, существует проблема выпадания из НДС оборота малого бизнеса. К тому же для компаний сложность с НДС состоит в том, что налогоплательщик, если он подает на возмещение НДС, вынужден представить налоговым органам все документы. С учетом изменений, которые были сделаны еще в 2009 г., налоговые органы могут проводить углубленные камеральные проверки с истребованием документов только в том случае, когда это прямо определено НК, в том числе, если налогоплательщиком заявлено право на возмещение НДС. Далеко не все организации готовы сразу же представить все документы и при этом быть уверены, что в составе их контрагентов нет фирм-однодневок, что все документы оформлены надлежащим образом и все правильно отображено в бухгалтерском учете. Одновременно идут встречные проверки по контрагентам, что тоже отвлекает партнеров по бизнесу от их прямой работы.
Для любого государства, на какой бы ступени своего социально¬экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.
Надо четко понимать, что правительство РФ не откажется от таких источников наполнения бюджета как оборотные налоги вообще и НДС, в частности. Следует согласиться с тем, что НДС в силу его методологической конструкции присущи весьма серьезные проблемы. Поэтому основное направление решения проблемы - совершенствование методологии НДС.
Проведенное исследование показывает, что, в конечном счете, бремя уплаты НДС - наиболее распространенного косвенного налога - возлагается на конечного потребителя товара, при этом налог предъявляется продавцом сверх его стоимости. НДС, который уплачивается его носителем - потребителем налогооблагаемых товаров, зависит от цены этого товара, но не от добавленной стоимости - одной из ее составляющих. Показатель добавленной стоимости используется только для того, чтобы распределить в соответствии с установленными правилами налогового администрирования сумму НДС, уплаченного потребителем, между налогоплательщиками, участвовавшими в процессе производства и реализации налогооблагаемого товара.
Наличие освобождений и применение пониженных налоговых ставок ведет к снижению доходов бюджета, росту расходов на администрирование налога и в конечном счете влияет на эффективность его сбора. В этой связи в ряде стран в качестве меры, направленной на повышение эффективности администрирования НДС, были отменены пониженные налоговые ставки в отношении отдельных видов товаров и услуг. Кроме того, большинство стран пересмотрели политику освобождения от налогообложения ряда операций.
Следует отметить, что для России практика повышения налоговых ставок по НДС, что характерно для большинства развитых зарубежных стран, будет иметь негативные последствия:
1) повышение налога покажет неустойчивость налоговой системы Российской Федерации, поскольку налог был снижен только в 2004 г. с целью привлечения инвестиций;
2) налоговое бремя коснется именно физических лиц, поскольку юридические лица могут принять НДС к возмещению, а физические лица такой возможности не имеют;
3) поскольку налог на добавленную стоимость, как и налог с продаж, фактически увеличивает стоимость товаров, то и в случае с повышением НДС инфляция может также увеличиться;
4) увеличение НДС или появление налога с продаж повысит цены на жизненно необходимые товары, проезд; РЖД уже, например, заявляет о повышении проезда в случае появления новых налогов.
В среднесрочной перспективе в Российской Федерации представляется целесообразным сохранение действующей стандартной ставки НДС на уровне 18% при условии совершенствования действующего механизма взимания НДС и системы его администрирования.
В системе налогообложения НДС в России и зарубежных странах существуют значительные различия, которые могут быть устранены только в случае перехода России на международные стандарты финансовой отчетности.
Изучение опыта построения налоговых систем в зарубежных странах, их положительный и отрицательный опыт позволяют рационально строить налоговую систему России. На примере моделей зарубежных систем налогообложения можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.
Однако, с учетом того, что для зарубежных экономических систем характерны более стабильные цены, стабильный уровень занятости, сложная законодательная система и правила отчетности, решение о принятие элементов той или иной системы налогообложения на практике в России неизбежно натолкнется на трудности ее внедрения. В этой связи в целях совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС предлагается новый подход.
В работе предлагается изменить механизм уплаты НДС в бюджет, обязав банки перечислять от имени своего клиента НДС в бюджет при поступлении на его счет оплаты, включающей налог. В результате фирмы - «однодневки» будут лишены возможности уклониться от уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг. Для практической реализации необходимо внести соответствующие изменения в НК РФ и некоторые другие нормативные акты.
Также рекомендуется усовершенствовать порядок зачета и возврата переплаты по налогу на добавленную стоимость. Предлагается предоставить налоговым органам возможность самостоятельно производить зачет сумм НДС, перечисленных в бюджет банками от имени клиентов - налогоплательщиков, в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. После того, как платежи будут полностью зачтены, оставшаяся сумма должна быть возвращена налогоплательщику без его заявления по решению налогового органа. При этом налогоплательщик не будет лишен возможности произвести зачет переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по другим федеральным налогам в том порядке, который установлен действующей редакцией НК РФ.
Рекомендации предусматривают обязанность налоговых органов каждые пять рабочих дней анализировать поступления по НДС, сопоставляя их с размером имеющейся недоимки и величиной текущих платежей налогоплательщика, и производить допустимые зачеты платежей.
По результатам анализа на сумму выявленной переплаты должно формироваться единое сводное решение по налоговому органу на возврат средств. На его основании в территориальный орган Федерального казначейства должно направляться единое сводное поручение на возврат средств, на исполнение которого отводится 5 рабочих дней. Оба сводных документа должны содержать перечень налогоплательщиков и сумм НДС, подлежащих возврату по каждому из них.
Реализация указанных предложений приведет к тому, что еженедельно на счета налогоплательщиков должен поступать налог на добавленную стоимость, возвращенный налоговыми органами. При этом налоговые обязательства по НДС будут уже исполнены.
Дополнительно рекомендуется заявительный порядок перехода налогоплательщиками на ускоренный механизм возврата переплаты по НДС, предусматривающий необходимость ежеквартально подавать в налоговый орган заявление о намерении использовать ускоренный порядок возврата переплаты.
Если налогоплательщиком подобное заявление не представлено, то он утратит возможность на возврат переплаты по НДС в ускоренном порядке и должен будет руководствоваться нормами действующей редакции статьи 78 НК РФ.
В случае реализации порядка уплаты НДС в бюджет, основанного на перечислении банками налога от имени своих клиентов, налоговые органы будут располагать оперативной информацией о потоках платежей налогоплательщиков, включающих НДС.
Практическая реализация предлагаемых изменений порядка уплаты НДС в бюджет потребует соответствующего изменения механизма учета платежей, в частности доработки формы карточки расчетов с бюджетом. Предлагается дополнить второй раздел карточки расчетов с бюджетом новыми показателями, в результате чего станет возможным учет поступлений в разрезе контрагентов, которые перечисляли средства (в том числе НДС) налогоплательщику, а также банков - участников расчетов.
Налоговые органы будут получать в реальном времени сведения о том, перечисления от каких покупателей образуют для проверяемого налогоплательщика источник средств для уплаты НДС в бюджет. Это позволит структурировать финансовые потоки налогоплательщика, сопровождаемые перечислением НДС, а также автоматизировать анализ отклонений между величиной налоговых обязательств по НДС и суммой налога, полученной налогоплательщиком от покупателей. Значительное превышение суммы полученного лицом налога над суммой перечисленных в бюджет средств может быть расценено как один из признаков, свидетельствующих о возможном уклонении от налогообложения НДС.
Налоговые органы смогут ранжировать налогоплательщиков по степени вероятности незаконного занижения величины НДС к уплате, выявляя тех, кому присущи повышенные риски участия в схемах по уходу от налогообложения.
Следовательно, инспекторы смогут концентрировать свои усилия и проводить углубленные камеральные проверки в отношении лиц с высоким риском совершения налогового правонарушения. Результаты анализа могут быть использованы налоговыми органами при принятии решения об отказе в возврате переплаты по НДС, образовавшейся в результате перечисления налога банками от имени налогоплательщика, до окончания проверки.
Результатом реализации описанных в работе мероприятий по совершенствованию системы администрирования НДС станет существенное повышение собираемости НДС, поддержит наметившуюся тенденцию к легализации крупного бизнеса, приведет к сужению теневого сектора российской экономики. С другой стороны, оно может иметь и негативные последствия: для предприятий, ранее уклонявшихся от уплаты НДС, может вызвать отраслевые шоки, стимулировать переход на другие способы уклонения от налогов. Кроме того, может привести к увеличению издержек, связанных с администрированием НДС.
В работе отражены принципиальные моменты совершенствования НДС. Безусловно, детали предложения требует более глубокой проработки и изучения. Прежде всего, обращает на себя внимание, что предлагаемый механизм НДС по всей вероятности потребует уточнения названия налога с целью приведения в соответствие содержания методологии налога с формой его проявления. Особого внимания требует решение вопроса в отношении экспортеров и импортеров. Проблемной чертой НДС также указывается несправедливость его распределения по бюджетам различных уровней, а точнее говоря, отсутствие такого распределения в принципе.


Купить