Анализ налоговой нагрузки предприятия и основные направления ее оптимизации

Налоговая нагрузка - это один из важнейших показателей деятельности налогоплательщика. Для налоговых органов - это ключевой показатель для принятия различных решений в отношении налогоплательщика, в частности решения о назначении выездной налоговой проверки. Для налогоплательщика - это тоже ключевой показатель в определении налогового риска.
Анализ показателя налоговой нагрузки позволяет руководству организации принимать правильные управленческие решения по поводу использования той или иной системы налогообложения, применения льгот и налоговых вычетов, что может привести к оптимизации налоговой нагрузки и повышению привлекательности бизнеса для потенциальных инвесторов или кредиторов.
В основном законодательном акте РФ - Налоговом кодексенет определения понятий налоговой нагрузки или налогового бремени. Но в отдельных нормативных документах Правительства РФ и Минфина РФ, Правительства Москвы и ФНС России, используются для обозначения влияния налоговой системы на деятельность хозяйствующего субъекта термины «налоговое бремя», «налоговая нагрузка», «совокупная налоговая нагрузка», «фактическая налоговая нагрузка».
Изучение в процессе написания выпускной квалификационной работы теоретических и правовых аспектов налоговой нагрузкипривело к выводу о том, что налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта - это доля выручки, которая в среднем приходится на уплату налогов и обязательных взносов в бюджет. По размеру этой доли налоговые органы и банковские учреждения определяют «добросовестность» бизнеса - наличие или отсутствие признака ухода от налогов и отмывания денег.
Анализ методических материалов по определению налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, показал, что существует масса методик, но нет ни одной законодательно закрепленной. Наибольшей популярностью в практике налогового планирования пользуется, прежде всего, методика Минфина РФ, т.к. именно ею пользуются налоговые органы при принятии решения о выездной налоговой проверке конкретного налогоплательщика. Среди авторских методик, чаще всего в специальной литературе встречаются методики таких авторов как: Крейнина М.Н., Кирова Е.А., Литвин М.Н. и др.
Для анализа налоговой нагрузки ООО «Стандарт-Сервис» были использованы методики Минфина РФ, Крейниной М.Н. и Кировой Е.А.
Перед анализом налоговой нагрузки в работы была проанализирована деятельность объекта исследования за 2020-2022 гг., результаты которого позволили сделать вывод о том, что ООО «Стандарт-Сервис» - нормально развивающаяся организация:
- размер выручки увеличился за исследуемый период на 61,7 %;
- себестоимость выросла меньшими темпами, чем выручка - на 54,8 %;
- в организации появилась прибыль, тогда как до 2020 года были убытки;
- заработная плата выросла на 3,5 %. Рост небольшой, но размер заработной платы выше МРОТ, предусмотренного законодательством Краснодарского края.
Оценка финансового состояния, выполненная по абсолютным и относительным показателям ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости показала, что организация имеет баланс с небольшим недостатком абсолютно ликвидных активов, является платежеспособной и финансово устойчивой.
В настоящее время ООО «Стандарт-Сервис» зарегистрирована в специальном реестре ФНС России, как организация малого бизнеса (микро предприятие). Но при этом организация находится на общей системе налогообложения
Результаты анализа уплачиваемых объектом исследования налогов показали, что:
-общая сумма налогов, которую уплатила наша организация, за анализируемый период составила 2475,1 тыс.руб. При этом за 2020-2022 гг. сложилась тенденция роста налогов за исключением «зарплатных» платежей - НДФЛ и страховых взносов;
- наибольший прирост наблюдался по налогу на прибыль - по сравнению с уровнем 2020 г. налог увеличился в 2021 г. в 5 раз, а в 2022 г. в 66,4 раза;
- снижение размеров НДФЛ и страховых взносов в 2021-2022 г., что связано с передачей услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета на аутсорсинг.
Несмотря на различную динамику всех составляющих налоговой нагрузки ООО «Стандарт-Сервис», ее структуру можно назвать постоянной - на первом месте - НДС, на втором месте - страховые взносы, на третьем месте НДФЛ и на четвертом месте - налог на прибыль.
Анализ налоговой нагрузки по методикам Минфина РФ, Крейниной М.Н. И Кировой Е.А.дал очень разные результаты, как по размеру показателя, так и по его динамике.
По методике Минфина РФ налоговая нагрузка ООО «Стандарт-Сервис» составила в 2021 г. 2,8 % от выручки, а в 2022 г. 3,4 %.
По методике Крейниной налоговая нагрузка в 2021 г. составляла 91,1 % и снизилась в 2022 г. до 13,8 %. Получившиеся результаты можно трактовать следующим образом: в 2021 г. сумма налоговых платежей превышала прибыль, оставшуюся у организации в 91,1 раза, а в 2022 г. создалась более благоприятная для организации ситуация - сумма налоговых платежей превышала прибыль, оставшуюся у организации в 13,8 раза. Разница между налоговой нагрузкой 2022 г. и 2021 г. получается значительной - снижение составляет 77,3 %.
Методика Кировой Е.А. показала уровень налоговой нагрузки в 2021 г. в размере 58 % со снижением в 2022 г. до 57 %
По нашему мнению, самой простой в целях планирования является методика Минфина РФ, тем более, что в последнее время, в информации, поступающей от Минфина РФ и ФНС России, в виде писем, упоминается о возможном изменении этой методики в вопросе включения в налоговую базу страховых взносов. Во всяком случае, начиная с 2020 г., органы налоговой инспекции ведут усиленную работу по контролю за НДФЛ и страховыми взносами.
Проведя анализ налоговой нагрузки ООО «Стандарт-Сервис» мы пришли к следующему выводу - исчисленная разными способами налоговая нагрузка организации значительно превышает среднеотраслевой норматив, даже по методике Минфина РФ. Это означает, что для нашего объекта исследования можно рекомендовать разработку мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки.
В целях оптимизации налоговой нагрузки в работе предложен переход с ОСНО на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Результаты аналитических налоговых и финансовых расчетов доказали, что это предложение является экономически выгодным - увеличивается чистая прибыль на 17 %, снижается в абсолютном выражении размер налоговых платежей на 102 тыс.руб., увеличивается относительный показатель налоговой нагрузки на 0,1 % по сравнению с уровнем при использовании ОСНО и на 0,7 % по сравнению со среднеотраслевой для оптовой торговле Краснодарского края.
Даже при выплате дивидендов союбственнику, организация сохранит финансовое состояние на уровне 2022 г., т.е. при небольшом недостатке абсолютно ликвидных активов, останется финансово устойчивой и платежеспособной. Если же собственник примет решение о полной капитализации прибыли, то тогда баланс ООО «Стандарт-Сервис» станет абсолютно ликвидным, и сама организация останется финансово устойчивой и платежеспособной.


Купить