ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 6
1.1 Налоги и налогообложение понятие и виды 6
1.2 Определение учетной политики для целей налогообложение бюджетной организации 10
1.3 Налогообложение бюджетных организаций 12
1.4 Особенности налогообложение бюджетных медицинских учреждений 16
Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГБУЗ РТ «УЛУГ-ХЕМСКИЙ МЕЖКОЖУУНЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ ЦЕНТР ИМЕНИ А.Т БАЛГАНА» 21
2.1 Организационная характеристика структура управления ГБУЗ
РТ «Улуг-Хемский межкожуунный медицинский центр имени А.Т Балгана 21
2.2 Анализ доходов и расходов учреждения 27
2.3 Налогообложение ГБУЗ РТ «Улуг-Хемский ММЦ имени А.Т Балгана 38
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 42
3.1 Проблемы и предложения системы налогообложения бюджетных организаций 42
3.2 Совершенствование системы налогообложение бюджетных организаций 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 49
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 53
Одним из главных элементов рыночной экономики признается налоговая система. Она выступает, определением приоритетов социального и экономического развития. Является главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства.
Бюджетное учреждение-организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.
Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числа налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организаций осуществляется в льготном режиме.
Актуальность данной работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме «Налогообложение бюджетной организации» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоритическую, так и практическую.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации медицинские организации могут быть созданы в самых разных организационно-правовых формах, в том числе в форме бюджетного учреждения. Бюджетная сфера, как известно, отличается некоторой спецификой, как в части регулирования деятельности, так и в части налогообложения, тем более медицинские учреждения и тем самым определяя актуальность исследования настоящей работы.
Объект выпускной квалификационной работы: ГБУЗ РТ «Улуг- Хемский межкожуунный медицинский центр имени А.Т. Балгана».
Предметом выпускной квалификационной работы выступают особенности налогообложения деятельности бюджетных учреждений в сфере медицины.
Цель выпускной квалификационной работы: исследование особенностей налогообложения деятельности медицинских организаций, действующих в форме бюджетных учреждений.
Для достижения поставленной цели поставлены и решены следующие задачи:
- изучены теоретические аспекты налогообложения бюджетной организации
- раскрыта организационно-экономическая характеристика учреждения;
- определены особенности налогообложения бюджетных
медицинских учреждений;
- проанализированы особенности налогообложения ГБУЗ РТ «Улуг- Хемский межкожуунный медицинский центр имени А.Т. Балгана»;
- определены проблемы и внесены предложения системы налогообложения бюджетных организаций.
Теоретической основой исследования послужили основные положения экономической теории, финансов и системного анализа, касающиеся вопросов налогообложения деятельности бюджетных учреждений в сфере медицины. В частности работы Н. П. Кондракова, И. П. Кондракова, А. Н. Белова, Л. С. Гринкевича, Н. К. Сагайдачной, В. В. Казакова, Ю. А. Рюмина, И. И. Жуклинца, Т. И. Логвиновой, С. И. Лушиной, В. И. Матеюка, С. В. Могилева, Г. Б. Поляка и др.
Информационная основа выпускной квалификационной работы. В качестве исходной информации использовались нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения деятельности учреждений, а именно Налоговы кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон от 06.12.2015 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2016) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», а также согласно другим нормативно-правовым и локальными документами; официальные информационно-статистические данные, материалы периодической печати, материалы отчетов и деклараций ГБУЗ РТ «Улуг-Хемский межкожуунный медицинский центр имени А.Т. Балгана».
Структура выпускной квалификационной работы. Настоящая работа состоит из введения, основной части разделенной на три главы и восемь параграфов, заключения и библиографического списка.
В первой главе «Теоретические основы налогообложение бюджетной организации» осмотрены налоги и налогообложение, понятие и виды, налогообложение бюджетных организаций, особенности налогообложения бюджетных медицинских учреждений.
Во второй главе «Налогообложение ГБУЗ РТ «Улуг-Хемский межкожууный медицинский центр имени А.Т Балгана» дана организационная характеристика структура управления ГБУЗ РТ, и налогообложение ГБУЗ РТ «Улуг-Хемский ММЦ»
В третьей главе «Проблемы и предложения системы налогообложение бюджетных организаций»
В заключении подведены результаты работы.
Итак, проведенное исследование выявило, что все бюджетные медицинские учреждения являются налогоплательщиками. Медицинские учреждения платят такие налоги как, земельный налог, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и транспортный налог.
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Тыва «Улуг-Хемский межкожуунный медицинский центр имени А.Т. Балгана» создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Тыва от 10.12.2015 г. № 719 «О создании государственных бюджетных учреждений Республики Тыва путем изменения типа существующих государственных учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения Республики Тыва» .
Учреждение является бюджетным учреждением, созданным в целях оказания квалифицированной медицинской помощи населению республики в соответствии с лицензией Учреждения на осуществление медицинской деятельности.
Предметом деятельности учреждения является медицинская деятельность по оказанию специализированной нефрологической, иммунно-аллергологической, ревматологической, гематологической помощи населению республики в амбулаторных и стационарных условиях с применением высокоэффективных медицинских технологий.
Таким образом, анализ доходов показал, что в целом доходы увеличились, кроме статьи от предпринимательской деятельности, также показывает и анализ динамики и структуры доходов по деятельности.
Бюджетные расходы в отчетном периоде осуществлялись в соответствии с поставленными целями, задачами и направлениями деятельности медицинского учреждения на основе государственного задания по оказанию государственных услуг, установленного медицинскому учреждению, и мониторинга их выполнения. Расходы Учреждения аналогично структуре доходов за этот же период, что обусловлено 100 % выполнением сметы. Это говорит о том, что запланированные расходы по утвержденной смете были выполнены на 100%.
Таким образом, в целом доходы и расходы за анализируемый период увеличились на 63,3%. Наибольший рост приходится на ТФОМС 28,7%, поступления из бюджетных средств также взросли на 346%, поступления же от предпринимательской деятельности сократились на 0,3% (2015г.-2017г.), в 2017 году снизились по сравнению с 2016 годом на 5,71.%, и на 1,94.% по сравнению с 2015 годом.
Итак, поскольку основной целью деятельности некоммерческих учреждений не является извлечение прибыли от оказания необходимых для нормальной жизнедеятельности услуг населению. Они несут в себе другую, общественно значимую функцию - охрана здоровья граждан. И, это играет огромное значение, в развитии нашей страны в целом.
Любое некоммерческое медицинское учреждение имеет также право осуществлять и коммерческую деятельность, что является дополнительным способом привлечения средств на более успешное осуществление поставленных задач.
Учреждение, являясь налогоплательщиком, уплачивает следующие налоги: налог на имущество организации; земельный налог;
транспортный налог и налог на прибыль. По НДС Учреждение применяет нулевую ставку, согласно статьи 149 НК РФ.
По данным произведенных расчетов по налогообложению Учреждения можно сделать следующие выводы:
- налог на имущество организации за период 2015 -2017 гг. снизился на 4,48%, данное изменение вызвано снижением налоговой базы (среднегодовая стоимость имущества), однако следующий год произошло увеличение данного показателя на 0,25%, что так же объясняется изменением налоговой базы;
- по земельному налогу за весь исследуемый период наблюдается увеличение суммы налога, так за 2016 год сумма возросла на 71,11%, за 2017 - 34,27%, на повышение налога также оказало влияние изменение налоговой базы, что в свою очередь связано с переоценкой кадастровой стоимости земли;
- транспортный налог так же увеличивается, рост составил на 6%, соответственно из-за приобретения транспортных средств.
- налог на прибыль так за анализируемый период возросла, рост составил 5,3%
Итак, к основным недостаткам в сфере налогообложения бюджетных некоммерческих медицинских учреждений можно отнести:
- отсутствие четкой налоговой политики в отношении социально-ориентированных бюджетных учреждений;
- не эффективность системы налогообложения бюджетных учреждений, в результате, большая часть средств, выделяемых из бюджета, изымается обратно в бюджет в виде налогов;
- применение налога на имущество организаций и транспортного налога в отношении основных средств, используемых для оказания социальных услуг населению, делает не выгодным процесс совершенствования технологий обслуживания населения, так как это ведет к росту стоимости основных фондов, а значит, к росту уровня налога на имущество организаций и транспортного налога;
- отсутствие конкуренции на рынке социальных услуг делает систему налогообложения и систему страховых платежей во внебюджетные фонды в целом не эффективной в плане рационального расходования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов.
В целях совершенствования налогообложения бюджетных медицинских учреждений необходимо предпринять ряд мер, которые в первую очередь направлены на принципиальные изменения налоговой политики в отношении бюджетных организаций:
- для того, чтобы исключить не добросовестную конкуренцию со стороны бюджетных организаций, в случае их освобождения от уплаты в бюджет основных налогов, необходимо ограничить последних в занятии предпринимательской деятельностью;
- деятельность бюджетной организации должна быть направлена в основном на выполнение государственных (муниципальных) заданий;
- политика государства, в том числе налоговая, в отношении бюджетных учреждений, должна быть ориентирована на формирование квазирынка в социальной сфере (медицина, образование и др.), что создаст условия для развития конкуренции со стороны некоммерческих социально-ориентированных организаций;
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
