ВВЕДЕНИЕ 3
1 Правовые аспекты осуществления экспортных операций при перемещении
нефтепродуктов 6
1.1 Валютное регулирование экспортных операций в современных 6
условиях 6
1.2 Таможенный контроль перемещения нефтепродуктов в экспорте 13
1.3 Особенности налогообложения экспорта нефтепродуктов 18
2 Бухгалтерский учет экспорта нефтепродуктов на примере ПАО
«Сургутнефтегаз» 24
2.1 Особенности перемещения нефтепродуктов при экспорте на примере
ПАО «Сургутнефтегаз 24
2.2 Организация бухгалтерского учета экспортных операций на
предприятии ПАО «Сургутнефтегаз» 32
3 Анализ экспортной деятельности по реализации нефтепродуктов ПАО
«Сургутнефтегаз» 43
3.1 Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям 43
3.2 Сравнительная оценка эффективности экспорта продукции и продажи
продукции на внутреннем рынке 52
3.3 Сравнительный анализ экономической эффективности экспортных
операций с учетом изменения курса валют 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 70
ПРИЛОЖЕНИЯ А-Е 75-83
Российская Федерация является второй страной в мире по экспорту нефти и газа. Нефтегазовый сектор остается самой развитой отраслью в нашей стране, которая составляет более 30% от общего уровня ВВП. Запасы нефти и газа позволяют России не только обеспечивать внутренние потребности страны в энергоресурсах, но и продавать значительную их долю за рубеж. Следовательно, любые колебания в цене, спросе, объеме нефти скажутся на благосостоянии всей страны.
За счет такого большого потока экспорта нефти, газа и нефтепродуктов, на законодательном уровне были разработаны множество правил, способов контроля и регулирования вывоза данных продуктов за границу. Таможенно-тарифное регулирование и контроль является основным инструментом, поддерживающим внешнюю торговлю. Правила ведения бухгалтерского учета, составления учетных и первичных документов по экспортным операциям имеют ряд существенных особенностей, которые также регулируются законодательством [1].
В 2022 году международную экономику ждут глобальные перемены. Политические событие обернулись таким образом, что большое количество стран решило отказаться от Российской нефти и газа, а также ввели санкции, которые, как ожидается, должны нанести ущерб Российской экономике. Со стороны Российской Федерации также были введены ограничения, касающиеся регулирования валютных операций, а также операций по перемещению углеводородов за рубеж. Данная ситуация ставит бизнес многих российских предприятий в невыгодное положение. Возникает ряд трудностей, ответственность за решение которых ложиться на руководство компаний [2].
Цель данной работы - дать рекомендации по организации учета экспортных операций и повышению эффективности экспортной деятельности на основе выполненного анализа для предприятия ПАО «Сургутнефтегаз»
Для реализации цели были поставлены следующие задачи:
— Связать основные изменения в валютном законодательстве, вызванные последними внешнеполитическими событиями с деятельностью ПАО «Сургутнефтегаз»;
— Выделить особенности правового регулирования экспорта нефтепродуктов;
— Дать оценку бухгалтерского учета экспортных операций;
— Выполнить анализ эффективности осуществления экспортных операций;
Объект исследования - экспортная деятельность ПАО «Сургутнефтегаз». Предмет исследования - учетная практика отражения операций по экспорту.
ПАО «Сургутнефтегаз» — одна из крупнейших российских нефтяных и газодобывающих компаний. Полное наименование — публичное акционерное общество «Сургутнефтегаз». Компания зарегистрирована в Сургуте где находится её штаб-квартира. Основными направлениями бизнеса компании являются:
— Разведка и добыча углеводородного сырья,
— Переработка газа и производство электроэнергии,
— Производство и маркетинг нефтепродуктов, товарного газа, продуктов газопереработки;
— Выработка продуктов нефтехимии.
Согласно Уставу компании, уставный капитал ПАО «Сургутнефтегаз» состоит из:
— привилегированных акций — 7 701 998 235 штук номинальной
стоимостью 1 (один) рубль,
— обыкновенных акций — 35 725 994 705 штук номинальной
стоимостью 1 (один) рубль [3].
На долю компании приходится около 13% объемов добычи нефти в стране и 25% газа, добываемого нефтяными компаниями России. Организация экспортирует более 40% бензина и является основным игроком на экспортном рынке российского бензина, в то время как "Роснефть" и "Газпром нефть", к примеру, экспортируют лишь более 6% и менее 4% соответственно. Завод выпускает 58 видов продуктов нефтепереработки с высокими экологическими и эксплуатационными свойствами, в том числе все виды моторных топлив, ароматические углеводороды, жидкий парафин, кровельные и гидроизоляционные материалы и др. Дизтопливо, авиакеросины, кровельные материалы и битумы, выпускаемые заводом, соответствуют международным стандартам качества.
Кроме того, известно, что компания имеет большие средства на валютных счетах - более 3,5 трлн. рублей, которые накопились благодаря росту курса доллара. В отдельные годы, когда рубль особенно сильно слабел, финансовые накопления в чистой прибыли превышали доходы, полученные от нефтегазовой деятельности. С резкими изменениями курса рубля, финансовое состояние компании может пострадать в значительной степени [3].
Настоящая работа состоит из введения, основной части, представленной тремя главами, заключения, списка используемых источников и приложений, содержит 1 рисунок, 27 таблиц, 6 приложений. Работа выполнена на 83 страницах.
Теоретической и методологической основой исследований послужили работы следующих авторов: А.С. Нечаева, А.В. Прокопьевой, Ю.А. Бабаева, А.М. Петрова, М.В. Друцкой, Л.А. Мельниковой, Р.Г. Каспиной, Л.А. Плотниковой, Е.В. Бурденко, О.Н. Ковалевой, Н.А. Сберегаева и т.д., а также нормативная база.
Внешнеполитические события 2022 года поставили в невыгодное положение нефтедобывающие компании, из-за чего объём реализованной продукции резко снизился. Зарубежные страны отказываются от российских энергоресурсов по разным причинам, со стороны государства вводятся дополнительный контроль за внешнеэкономическими сделками. Каким образом, компании смогут минимизировать потери от такого резкого поворота событий? На примере ПАО «Сургутнефтегаз» было рассмотрено влияние современных внешнеполитических условий на экспортную деятельность предприятия, а также были предложены пути решения возникших трудностей.
В первой главе были рассмотрены правовые аспекты осуществления экспортных операций при перемещении нефтепродуктов применительно к компании нефтегазового сектора ПАО «Сургутнефтегаз». В первую очередь, были рассмотрены основы валютного регулирования ВЭД в современных условиях. Несмотря на укрепление Российской валюты на международной арене, для компаний нефтегазового сектора это может стать не очень хорошей тенденцией. Конечно, рост цен на нефть значительно повышает выручку компаний, но при переоценке валюты при настоящем курсе рубля, компания может потерять значительные средства, учитывая тот факт, что депозиты в иностранной валюте приносили ранее компании значительные доходы, из которых выплачивались дивиденды акционерам. Во избежание потерь от обмены валюты, «Сургутнефтегаз» рекомендуется повременить с конвертацией с валютных счетов средств целях выплаты дивидендов.
Во второй главе были подробно представлены особенности экспортного перемещения нефтепродуктов, а также особенности ведения бухгалтерского учета. В результате чего был сделан вывод о том, что правильное составление экспортных документов является залогом успешного ведения бизнеса. Компания прибегает к услугам таможенного брокера, и это отражается на их документации. Была проведена проверка составления таких документов как: внешнеэкономический контракт, инвойс, счет-фактура, в результате содержательных ошибок в документах было не выявлено. Компания достаточно подробно и грамотно заключает внешнеторговые контракты на выгодных условиях для всех сторон.
Таким образом, был подробно изучен учет экспортной деятельности ПАО «Сургутнефтегаз». В результате оценки деятельности были предложены способы усовершенствования ведения учета и заключения контрактов с покупателями. В качестве дополнений к ведению учета было предложено детализировать счет 44 «Расходы на продажу» субсчет 1 «Коммерческие расходы по экспорту» по способам транспортировки, что может позволить минимизировать расходы, связанные с перемещением, а также по возможности избежать чрезвычайных обстоятельств.
При заключении внешнеэкономического контракта, компании необходимо предусмотреть иные формы расчетов. А именно, требовать аванс от покупателя, чтобы минимизировать потери от отрицательной курсовой разницы, или же перейти на аккредитив, чтобы предотвратить нежелательные последствия, которые могут возникнуть в ситуации напряженной политической обстановки. Также для минимизации рисков было предложено пересмотреть условия поставки Инкотермс, но необходимо подобрать условия таким образом, чтобы покупатель был согласен с ними. Кроме того, стоит разделять покупателей в зависимости от рискованности сделки, и использовать для них разные условия.
В третьей главе был выполнены анализы, которые помогли оценить, каким образом изменилась деятельность предприятия за последние месяца. В результате анализа выполнения экспортных обязательств было выявлено, что до введения санкций на российские энергоносители, предприятие реализовывало достаточно большое количество нефтепродуктов, так как они реализуются по более высоким ценами, чем сырая нефть. Но спрос на нефть является менее эластичным, чем на нефтепродукты. Так, например, в третьем квартале 2021 по сравнению со вторым произошёл рост цены нефтепродуктов на 8405 рублей за тонну, из-за чего продукции было реализовано меньше на 1 629 тыс. руб. В то время как рост цены на нефть не уменьшал прибыль компании, а только увеличивал.
Начиная с марта 2022 года, спрос на продукцию «Сургутнефтегаз» упал в значительной степени, организация не получает таких доходов как ранее. В первую очередь, это обуславливается значительным укреплением курса рубля по отношению к доллару. Ну а также значительным увеличением цены на продукцию, что вызвало резкое снижение спроса. Нефть также продолжает реализовываться большими объёмами, нежели продукты нефтепереработки, но размер выручки сократился почти в два раза. Опираясь на специфику нефтедобывающей отрасли, предприятию рекомендуется в большей степени продавать сырую нефть, так как спрос на данную продукцию выше и более устойчив к изменению цены. Если предприятие сократит поставку топлива вовсе, то процесс нефтедобычи может приостановиться, и в дальнейшем за счет этого компания понесёт огромные убытки.
В результате проведения сравнительной оценки эффективности экспорта продукции и продажи продукции на внутреннем рынке, подтвердился факт того, что рентабельность экспортных продаж нефтепродуктов в значительной мере снизилась со сменой внешнеполитической обстановки. Более того, рентабельность продаж на внутреннем рынке вовсе стала выше, чем на внешнем. Если ранее рентабельность продаж нефтепродуктов на внутреннем рынке была 12%, а на внешнем 18, то сейчас данный показатель имеет значение 10% и 4% соответственно. Но экспортировать нефть всё же эффективнее, чем продавать её внутри страны, так как рентабельность продаж по экспорту выше на 5% чем при реализации в стране. Поэтому, основной целью компании на ближайшее время является - увеличение экспорта сырой нефти, а также продаж нефтепродуктов на внутреннем рынке.
Кроме того, если реализовывать продукцию более большими партиями, то можно сэкономить на затратах, связанных с перемещением. Потенциальным контрагентам можно предоставить скидку, но в таком размере, чтобы она не превышала суммы сэкономленных средств за счет перемещения большого количества продукции. Также важно стараться сохранить покупателей в европейских странах, так как доставка будет более быстрая и экономичная.
Эффект от изменения курса рубля для экспортной деятельности весьма значителен в настоящее время, несмотря на рост пен на нефть и нефтепродукты. Если ещё в 2021 году эффективность от экспорта нефтепродуктов составляла 1,3, а с снижением курса до 104 рублей, эффективность составляла 1,56, но а после резкого укрепления валюты до 63 рублей, эффективность снизилась до 1,15, что составило меньше, чем при реализации нефтепродуктов внутри страны.
Основная задача для компании в текущие время - повысить спрос со стороны иностранных потребителей, чтобы не уйти в убыток от сокращения объёмов поставок. Если расчёт в российской валюте снижает спрос со стороны потенциального покупателя, то в интересах компании по возможности пойти ему навстречу. Обменивать выручку в момент сильного укрепления курса также невыгодно, поэтому в таком случае компания может уменьшить сумму выручки, которая будет попадать под обязательную продажу.
В результате предложенных способов решения проблем, возникших в связи резкой сменой обстановкой в мире и стране, компания не сможет достичь такого же результата как это было ранее. Но данные рекомендации смогут сохранить деятельность компании с меньшими потерями в будущем.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
