Введение 3
1 Организация бухгалтерского учета и налогообложения операций с объектами
интеллектуальной собственности 7
1.1 Законодательная база, виды и порядок оценки объектов интеллектуальной
собственности в России 7
1.2 Оценка состояния бухгалтерского учета и налогообложения операций с
объектами интеллектуальной собственности ООО «КраМЗ» 15
2 Особенности пересчета показателей учета объектов интеллектуальной собственности ООО «КраМЗ» для отражения в отчетности по МСФО 21
2.1 Особенности производственной деятельности ООО «КраМЗ» и влияние на
организацию учета объектов интеллектуальной собственности 21
2.2 Сравнительный анализ признания, первоначальной и последующей оценки объектов интеллектуальной собственности по РСБУ и МСФО 26
2.3 Сравнительный анализ выбытия и пересчет показателей объектов интеллектуальной деятельности ООО «КраМЗ» по правилам МСФО 35
3 Расчет и анализ эффективности использования объектов интеллектуальной
собственности ООО «КраМЗ» 43
3.1 Анализ динамики, структуры и состава объектов интеллектуальной собственности ООО «КраМЗ» 43
3.2 Анализ методик эффективности использования ОИС 50
Заключение 61
Список использованных источников 65
Приложение А Бухгалтерский баланс ООО «КраМЗ» на 31.12.2018г 70
Приложение Б Отчет о финансовых результатах за 2018г
Всем известен факт, что большинство организаций работают ради получения прибыли, но люди даже не задумывается за счет чего эта прибыль формируется. Сами организации, привыкшие получать доход от материальных активов, зачастую не используют другую возможность для наиболее успешного функционирования.
Некоторые развитые страны уже давно используют такой вид ресурса как объекты интеллектуальной собственности, которому в России, на взгляд авторов работы, уделено мало внимания. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются произведения науки, литературы и искусства, про-граммы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), полезные модели, промышленные образцы и т.д.
Комплексная оценка эффективности использования объектов интеллектуальной собственности (далее ОИС) на основе показателей эффективности позволяет детализировать формы и методы, обеспечивающие повышение инновационной активности предприятий с учетом современных требований экономической среды.
Анализ современной экономической литературы позволяет сделать вывод о многообразии существующих методов оценки эффективности использования объектов интеллектуальной собственности и отсутствии единого методологического подхода к их упорядочиванию, что делает актуальным выделение классификационных признаков и разработку строгой классификации методов оценки эффективности интеллектуальных объектов, позволяющей четко отнести каждый из существующих методов к определенному классу. В связи с этим также возникает потребность в формировании «правильного» учета ОИС, позволяющего стать более конкурентными, определить особенности по созданию, движению и оценке объектов интеллектуальной собственности. Все это определяет актуальность и необходимость исследования различных способов оценки эффективности использования ОИС и возможность их применения на практике.
Целью данной бакалаврской работы является выявление резервов повышения эффективности деятельности и конкурентоспособности предприятия от использования интеллектуальных объектов на основе раскрытия специфики ведения учета, оценки и сравнительного анализа перевода показателей ОИС из РСБУ в МСФО (на примере Красноярского металлургического завода).
Поставленная цель обусловила постановку следующих задач:
- проанализировать понятие и особенности объектов интеллектуальной собственности с помощью нормативно-законодательных актов;
- провести сравнительный анализ особенностей учета объектов интеллектуальной собственности в соответствии с Российскими и международными стандартами в области бухгалтерского учета;
- проанализировать различные подходы к расчету эффективности использования объектов интеллектуальной собственности;
- разработать наиболее оптимальную классификацию по способам оценки эффективности использования объектов интеллектуальной собственности.
- определить наиболее оптимальный способ расчета эффективности использования интеллектуальных ресурсов, для выявления их влияния на общую эффективность деятельности предприятия.
Цели и задачи, представленные в выпускной квалификационной работе, определяют предмет и объект исследования.
Предметом исследования являются способы оценки, анализа и учета объектов интеллектуальной собственности, характеризующие деятельность ООО «КраМЗ».
Объектом исследования является спектр операций связанных с созданием и использованием объектов интеллектуальной собственности ООО «КраМЗ»
В ходе написания работы для решения поставленной цели и задач использовались общие методы научного познания: метод наблюдения, метод сравнения, метод измерения.
Методологической основой бакалаврской работы являются нормативные документы, регулирующие порядок деятельности организации ООО «КраМЗ», нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, методическая и учебная литература, статьи специалистов по бухгалтерскому учету, а также актуальная информация из периодических изданий экономической направленности и ресурсов интернета в области учета, анализа и оценки операций с объектами интеллектуальной собственности.
Для раскрытия практических вопросов данной дипломной работы были использованы данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «КраМЗ».
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что, определив оптимальный способ расчета эффекта от использования ОИС, будет возможно не только повышение эффективности деятельности организации в целом, но и увеличение ее конкурентоспособности на рынке. Кроме того, предложенный вариант учета по международным стандартам позволит облегчить переход к ведению учета в соответствии с МСФО, это даст возможность установления торговых отношений с иностранными клиентами, а также выпуск ценных бумаг на международный рынок.
Структура работы определена целью и задачами исследования, обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы и состоит из введения, трех глав, содержащих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении отражается актуальность темы исследования, цели и задачи дипломной работы, предмет и объект исследования, методологическая основа выпускной квалификационной работы, а также ее теоретическая и практическая значимость.
В первой главе раскрывается сущность, виды и порядок оценки актива «объекты интеллектуальной собственности» путем анализа нормативно-правовой базы. Кроме того, выявляются особенности бухгалтерского и налогового учета в области интеллектуальных ресурсов.
Во второй главе проводится сравнительный анализ положений Российских и Международных стандартов финансовой отчетности в области учета объектов интеллектуальной собственности. Предложен целесообразный вариант учета при переоценке ОИС, пересчитаны показатели по правилам МСФО, а также проведена проверка на обесценение.
В третьей главе проводится анализ эффективности использования объектов интеллектуальной собственности с помощью анализа различных подходов к расчету эффективности использования ОИС, а также с применением скорректированной стандартной методики, чтобы выявить влияние ОИС на общую эффективность деятельности ООО «КраМЗ» и предложить пути совершенствования компании.
В заключении приводятся выводы по результатам проделанного исследования, даются рекомендации.
Выпускная квалификационная работа содержит 72 страницы текстового документа, 2 приложения, 45 использованных источников, 33 иллюстрации, в т.ч 31 таблица и 2 рисунка.
По материалам бакалаврской работы была опубликована научная работа:
Харитонова Д.А. Повышение эффективности использования объектов интеллектуальной собственности как фактор обеспечения конкурентоспособности предприятия (на примере ООО «КраМЗ»)// Проблемы современной экономики : тез. докл. XXVI межрегионал. науч.-практ.конф. студ. и аспирантов экон. спец. - Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2020. - С. 39-41.
Экономическая ценность интеллектуальной собственности как товара и объекта коммерческой реализации требует от организации - хозяйствующего субъекта квалифицированного управления этим видом имущества. Необходимо принятие на федеральном уровне разъяснений по ряду вопросов, в том числе об отнесении объектов к интеллектуальной собственности, об их первичном учете, стоимостной оценке и амортизации, и, наконец, есть потребность в законодательно утвержденной классификации интеллектуальной собственности.
На сегодняшний день накопленные знания по вопросам учета интеллектуальной собственности и управления ею не удовлетворяет современным требованиям. Особенно это актуально теперь, когда весь бухгалтерский учет переходит на международные стандарты финансовой отчетности для более успешного сотрудничества отечественных организаций с другими странами, что позволило бы облегчить анализ интеллектуальной собственности и способствовало оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международном уровне.
В ходе бакалаврской работы была достигнута поставленная цель и решены все задачи.
В результате анализа понятий и особенностей объектов интеллектуальной деятельности было выявлено, что не все объекты интеллектуальной собственности могут пройти по критериям принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива. Представленные данные из ПБУ, МСФО и НК РФ рассказывают о нематериальных активах и полностью не раскрывают суть объектов интеллектуальной собственности, в отличии от ГК РФ. Поэтому дальнейшее исследование проводилось согласно определению ГК РФ.
В работе были также проанализированы Российские и Международные стандарты в области бухгалтерского учета объектов интеллектуальной деятельности. Благодаря этому авторами был предложен порядок учета и проведения переоценки объектов интеллектуальной собственности для предприятия ООО «КраМЗ». Также показан способ пересчета показателей интеллектуальных объектов ООО «КраМЗ» по международным правилам в области бухгалтерского учета, что позволит анализируемому предприятию в кратчайшие сроки при-близиться к ведению учета в соответствии с международными стандартами.
Проведя небольшое исследование выяснилось, что для учета нематериальных активов в организации применяется лишь одна унифицированная форма - карточка учета нематериальных активов (НМА-1). В качестве мер по совершенствованию учета мы предлагаем ООО «КраМЗ» дополнительно составить документ, отражающий поступление, перемещение и выбытие интеллектуальных объектов, учитывая специфику деятельности и использование определенных реквизитов, предусмотренных учетной политикой организации. Это поможет ООО «КраМЗ» лучше разбираться в специфике объектов интеллектуальной деятельности, что в дальнейшем будет приносить дополнительных доход. Поскольку сейчас доход от интеллектуальных объектов составляет малую и не-значительную часть.
Исходя из анализа подходов оценки ОИС, мы выяснили, что в Российской практике при оценке объектов интеллектуальной собственности наиболее часто используется затратный подход, а в международной практике сравнительный. Анализируемые подходы не применяются абсолютно ко всем объектам интеллектуальной собственности. Например, сообщения в эфир или по кабелю, радио- или телепередач, селекционные достижения, наименования мест происхождения товаров, секреты производства (ноу-хау) нельзя отнести к какой-либо группе, в силу специфических особенностей данных активов. Поэтому, на наш взгляд, имеющиеся у организации ООО «КраМЗ» полезные модели, промышленные образцы наиболее целесообразно оценивать с помощью затратного способа, товарные знаки и знаки обслуживания с помощью затратного и доходного подхода, а секреты производства (ноу-хау) можно оценить любым из представленных, либо иным индивидуально-надлежащим подходом.
Анализ динамики, структуры и состава объектов интеллектуальной собственности показал, что на предприятии ООО «КраМЗ» основную долю интеллектуальных объектов составляют товарные знаки. Снижение стоимости патентов на изобретения, свидетельств на полезные модели на 1,03% приводит к снижению общей стоимости интеллектуальных объектов за анализируемый период. Чтобы посмотреть существенное ли влияние оказывают интеллектуальные объекты была построена одиннадцати факторная мультипликативная модель рентабельности предприятия. Исходя из этой модели общее изменение рентабельности активов ООО «КраМЗ» составляло 0,8%. Из которых наибольшее положительное влияние на изменение рентабельности активов предприятия ООО «КраМЗ» оказывает доля дебиторской задолженности в чистых активах, наибольшее отрицательное влияние оказывает коэффициент процентного бремени. Доля объектов интеллектуальной собственности также оказывает негативное влияние на изменение рентабельности активов предприятия (-0,77%), что в свою очередь связано с уменьшением стоимости интеллектуальных объектов за анализируемый период. Из вышеизложенного был сделан вывод, что экономическая эффективность предприятия будет увеличиваться, если увеличивается эффект от применения ОИС. В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности ООО «КраМЗ» имели низкий процент использования и, следовательно, низкую эффективность. Это подтвердилось расчетом и других показателей эффективности (методики по затратам и доходам). Использование существующих методик по затратам и доходам сопряжены с большими трудностями, одной из которых является наличие требуемой расчетной информации. Поэтому более реалистичным и применимым на практике для ООО «КраМЗ» на наш взгляд является применение скорректированной стандартной формулы расчета рентабельности, которая будет учитывать использование интеллектуальных объектов на предприятии и отражать изменение экономического эффекта.
Несмотря на то, что ООО «КраМЗ» с 2017 года начинает использовать ОИС для повышения качества и расширения ассортимента своей продукции, исходя из вышеизложенного анализа следует, что для ООО «КраМЗ» все значения, вне зависимости от того какая методика применялась, говорят о мало-эффективном использовании этих интеллектуальных объектов. Это связано с
тем, что организация не уделяет достаточного внимания данному направлению инновационной деятельности. Поэтому для анализируемого предприятия важно больше внимания уделять разработкам, привлекая дополнительные источники финансирования и увеличивая долю ОИС в общем числе активов, а также полученные результаты разработок применять на предприятии.
Организации также необходимо проводить систематический анализ эффективности использования объектов интеллектуальной деятельности, что позволит своевременно отражать воздействие как отрицательных, так и положительных факторов, оказывающих влияние на положение фирмы на рынке, ее финансовое состояние и конкурентоспособность. Это даст компании ООО «КраМЗ» оперативно корректировать уже принятые решения о развитии фирмы на краткосрочные и долгосрочные перспективы в соответствии с изменяющимися тенденциями.
Повышения эффективности от использования ОИС ООО «КраМЗ» можно добиться с помощью увеличения объема инвестиций на разработку и внедрение новых технологий, что позволит сделать производство (в т.ч вторичная переработка отходов) менее вредным, а продукцию более конкурентной. Также прирост полезного эффекта от использования ОИС возможен посредством применения опыта зарубежных стран в данной области с целью обновления старых и создания новых интеллектуальных разработок.
Поскольку основная доля интеллектуальных объектов приходится на товарные знаки, то увеличение эффективности от использования объектов интеллектуальной собственности можно осуществить за счет продажи или сдачи в аренду этих знаков, передачи прав на использование товарного знака в составе бренда компании.
Таким образом, внедрение предложенных мероприятий позволит не только повысить эффективность деятельности ООО «КраМЗ», но и его конкурентоспособность.
1 Агабекян, О. В. Выбытие нематериальных активов// Журнал «Бухгалтерский учет».- 2018. - № 4. - С. 39-46.
2 Адамов, А. В. Соотношение коммерческой тайны с объектами интеллектуальной собственности// Вестник Московского университета МВД России. - Москва. - 2009. - № 2. - С. 77-79.
3 Александров, О. А. Анализ состояния и эффективности использования нематериальных активов// Журнал «Инновации в науке и образовании». - 2018. - С. 56-61.
4 Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Савицкая Г.В.5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. — 536 с.
5 Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет//Налоги и финансовое право — 2-е изд.
— М. : АН-Пресс, 2001 .— 260 с.
6 Гайфутдинова В.Г. Сравнительная характеристика принятия к учету нематериальных активов по РСБУ и МСФО. Журнал «Символ науки» - 2016. - № 18. - С. 163-166.
7 Голубев Ф.В. Аудит эффективности использования нематериальных активов организации: аналитика и диагностика //Журнал «Экономический анализ: теория и практика». - 2007. - № 21 (102). - С. 57-67.
8 Гражданский кодекс Российской Федерации : в 4 ч. : по состоянию на 1 февр. 2010 г. - Москва : Кнорус, 2010. - 540 с.
9 Гражданское право: учебник: в 3 т. Т. З / Е. Н. Абрамова, Н.Н. Аверченко, Ю.В. Байгушева [и др.]; под ред. А. П. Сергеева. - Москва : РГ-Пресс, 2012. - 800 с.
10 Егорова Н. Н. Нематериальные активы в российской и международной практике [Электронный ресурс] / Н. Н. Егорова // Бухгалтер и закон. - 2015
- № 2 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа : http://www.consultant.ru
11 Зайцевский И. В., Паламарчук А.С. Анализ эффективности использования объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов //Журнал «Вестник РАЕН». - 2014. - № 3. - С. 113-117.
12 Зайченко, В. Ю. Секреты производства (ноу-хау) - новый объект интеллектуальной собственности //Журнал «Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом». - 2018. - № 5. - С. 44-48.
13 Клеткина Ю.А. Классификация интеллектуальной собственности как экономической категории // Российское предпринимательство. - 2008. -
Том 9. - № 10. - С. 38 - 44.
14 Клычова Г.С., Хайруллин Р.Р. Актуальные вопросы автоматизации управленческого учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2016. - № 9 (393). - С. 2-5.
15 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., пере- раб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2007.- 717 с.
16 Конев, А. А., Муратова В.А. Различные подходы к классификации
объектов интеллектуальной собственности//Журнал : «Вестник Нижегородской правовой академии. - 2015. - № 4 (4). - С. 52-55.
17 Кузьмин, А. М. Теория решения изобретательских задач / А. М. Кузьмин // Методы менеджмента качества. - 2005. - № 1. - С. 31-34.
18 Курбатов, В. Л., Суспицына Г.Г. Методика оценки стоимости нематериальных активов в современных условиях //Журнал : Научное обозрение. Серия 1: экономика и право. - 2015. - № 1. - С. 55-63.
19 Левкевич, М. М., Фадейкина Н.В. Поступление и выбытие объектов нематериальных активов в коммерческих организациях: бухгалтерский и налоговый учет //Журнал «Сибирская финансовая школа». - 2014. - № 6 (106). - С. 123-130.
20 Маричев, М. О. Объекты интеллектуальной собственности и их классификация // Журнал «Современные тенденции развития науки и технологий»- 2016. - № 11-7. - С. 79-84.
21 Махортов Ю.Н. Расчет экономического эффекта от использования промышленных лицензий и ноу-хау //Журнал «Современные технологии и научно-технический прогресс». - 2008. - № 1. - С. 54.
22 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» : приложение N 23 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа : http://www.consultant.ru.
23 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Электронный ресурс]: приложение N 25 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа : http://www.consultant.ru.
24 Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2 [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ// Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа:http://www.consultant.ru.
25 Новосельцев, О. Затратные методы оценки интеллектуальной собственности //Финансовая газета. - 1999. - № 6,7.
26 Оголева, Л. Н., Радиковский В.М. Новые объекты интеллектуальной собственности и их правовая охрана//Журнал «Финансы и кредит». - 2016. - № 15 (129). - С. 74-75.
27 Паламарчук, А. С., Царева Н.А. Методы анализа и расчет эффективности нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности //Журнал «Имущественные отношения в Российской Федерации». - 2010. - № 5 (104). - С. 46-52.
28 Парасоцкая Н.Н., Постнов А.С. Формирование и учет интеллектуальной собственности // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 29. - С. 45-50.
29 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в МинюстеРоссии 31.12.2002 N 4090).
30 Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975).
31 Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». - 2009.
- № 11. - С. 160.
32 Производственный календарь [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант.ру». - Режим доступа:
http://www. garant.ru/calendar/buhpravo/2016/
33 Прокопьева Ю.В. Комплексный анализ эффективности использования нематериальных активов. //Журнал «Экономический анализ теория и практика». - 2013. - № 29 (332). - С. 45-57.
34 Сайт об алюминии. Проект компании RUSAL [Электронный ресурс]
- Режим доступа:https://aluminiumleader.ru
35 Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. — 1037 с.
36 Сорокина, Е.М. Понятие и классификация нематериальных активов / Е.М. Сорокина, А.А. Фадеева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 41 (239). - С. 35-44.
37 Соснаускене О.И., Вислова А.В. Бухгалтерский учет в торговле. Изд-во "Омега-Л", 2009 год, 333
38 Татарников, Д. А. Базовые подходы к оценке объектов интеллектуальной собственности //- 2018. - С. 293-297.
39 Тютюнникова Е. Учет нематериальных активов в соответствии с
МСФО [Электронный ресурс] / Е. Тютюнникова // Финансовый директор - 2007// Информационное агентство «Клерк.Ру». - Режим доступа :
http://www.klerk.ru/buh/articles/68949/.
40 Уразова, Н. Г. Основные подходы к оценке объектов интеллектуальной собственности // Журнал «Вестник Иркутского государственного технического университета»- 2017. - № 12 (95). - С. 375-382.
41 Финансовая инженерия в экономике интеллектуальной собственности: монография / В.С. Воронов .— М. : Проспект, 2017 .— 158 с.
42 Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Изд. 2-е, доп. И испр. - Томск: Изд-во НТЛ, 2006. - 436 с.
43 Ширикова К.С. Сравнительный анализ порядка проведения переоценки нематериальных активов согласно РСБУ и МСФО. //Журнал «Международный бухгалтерский учет». - 2016. - № 4 (136). - С. 16-21.
44 Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / В.Г. Широбоков. — Москва : КноРус, 2016. — 667 с.
45 Щербачева, Л. В. Правовое регулирование товарного знака и исчерпание прав на товарный знак : автореф. дис. ... канд. исторических наук : 12.00.03 / Щербачева Любовь Владимировна. - Москва, 2005. - 28 с.