Введение 3
1 Анализ правовых основ и технологических особенностей деятельности в
жилищном строительстве 6
1.1 Анализ правовых основ деятельности в жилищном строительстве 6
1.2 Технологические особенности деятельности в жилишном
строительстве и их влияние на организацию учета затрат 18
2 Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости
строительно-монтажных работ 28
2.1 Учет и распределение производственных затрат 28
2.2 Особенности калькулирования себестоимости при различных
вариантах сдачи строительно-монтажных работ 45
3 Анализ затрат на выполнение строительно-монтажных работ 57
3.1 Анализ состава, структуры затрат по экономическим элементам и
статьям калькуляции 57
3.2 Анализ себестоимости и затрат на 1 рубль строительно-монтажных работ 66
Заключение 76
Список использованных источников 81
Приложения А-П
Строительство является одной из стратегически важных отраслей экономики и имеет высокую социально -экономическую значимость для развития страны и регионов. Отрасль строительства призвана решать вопрос по обеспечению граждан жильем, который актуален на любом этапе развития российского общества. Жилищное строительство представляет собой отдельную самостоятельную сферу строительной отрасли, которая предназначена для ввода в действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического перевооружения действующих жилых зданий, домов и квартир. Также жилищное строительство является привлекательным и достаточно дорогим видом бизнеса, который требует больших инвестиций.
Актуальность выбранной темы объясняется тем, что, во-первых, нормативно-правовое регулирование сферы жилищного строительства обширно и непрерывно меняется, что впоследствии оказывает влияние на деятельность организаций в целом и в частности на ведение бухгалтерского учета. Например, с недавнего времени введены новые правила финансирования жилищного строительства в виде модели эскроу-счетов. Во-вторых, жилищное строительство характеризуется некоторыми технологическими особенностями, которые важно принимать во внимание при организации учета затрат и калькулировании себестоимости строительно-монтажных работ, которые являются неотъемлемой частью объекта строительства. В -третьих, в жилищном строительстве существуют разные варианты определения финансового результата и сдачи видов работ или объектов строительства, что также влияет на систему бухгалтерского учета. В-четвертых, развитие бизнеса требует эффективного управления затратами компании на основе их анализа.
Целью данной выпускной квалификационной работы является оценка состояния бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости в жилищном строительстве, а также разработка рекомендаций по снижению себестоимости строительно-монтажных работ на основе проведенного экономического анализа по данным Общества с ограниченной ответственностью Инжиниринговая компания «ЭнергоАльянс» (далее ООО ИК «ЭА»).
Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
— проанализировать правовые основы сферы жилищного строительства;
— определить технологические особенности, характерные для деятельности в области жилищного строительства и оказывающие влияние на ведение бухгалтерского учета;
— оценить состояние ведения бухгалтерского учета и распределения производственных затрат на осуществление строительно-монтажных работ ООО ИК «ЭА»;
— проанализировать порядок осуществления калькулирования себестоимости при различных вариантах определения финансового результата;
— провести анализ состава, структуры и динамики затрат на выполнение строительно-монтажных работ ООО ИК «ЭА» как по элементам затрат, так и по статьям затрат;
— выявить резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ ООО ИК «ЭА».
Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность ООО ИК «ЭА».
Предметом исследования является порядок учета и распределения производственных затрат на осуществление строительно-монтажных работ, калькулирование себестоимости продукции в жилищном строительстве, а также методы и приемы экономического анализа затрат.
Теоретической и информационной основой послужили научные исследования в области бухгалтерского учета строительно-монтажных работ. В работе были использованы Гражданский кодекс РФ, Градостроительный кодекс РФ, ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ», Указания об отражении в бухгалтерском учете затрат при осуществлении строительно-монтажных работ, иные нормативно-правовые акты, а также бухгалтерская финансовая отчетность, договоры и прочая внутренняя документация ООО ИК «ЭА».
В работе использовались такие приемы и методы сбора, обобщения, анализа информации, как сравнение, систематизация, анализ структуры и динамики, факторный анализ.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
По проведенному в рамках выпускной квалификационной работы исследованию были опубликованы следующие статьи:
1. Иванова О. М. Выбор оптимального варианта определения меры готовности для формирования финансового результата по договорам строительного подряда / Учет, анализ, аудит: проблемы теории и практики: сборник научных трудов; СибГУ им. М. Ф. Решетнева, г. Красноярск. 2024 № 32.
2. Иванова О. М. Учет и распределение накладных расходов в системе управленческого учета строительной организации / Проспект Свободный - 2024 : материалы XX Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Красноярск, 15-20 апреля 2024 г. / Сибирский федеральный университет
Жилищное строительство, как отдельная сфера строительной отрасли, призвана решать проблему по обеспечению граждан российского общества жильем, которая и на сегодняшний день остается актуальной. Строительство жилых домов затрагивает многие сферы жизни и деятельности как гражданина, так и общества в целом. Оно характеризуется достаточно сложным и обширным нормативно-правовым регулированием, имеет свои технологические особенности.
В ходе выпускной квалификационной работы была дана оценка состояния бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости в жилищном строительстве, разработаны рекомендации по оптимизации учета и выявлению резервов снижения себестоимости строительно -монтажных работ на основании анализа затрат.
Для достижения данной цели были решены поставленные задачи:
— проанализированы правовые основы сферы жилищного
строительства;
— определены технологические особенности, характерные для жилищного строительства и оказывающие влияние на ведение бухгалтерского учета;
— оценено состояние ведения бухгалтерского учета и распределения производственных затрат на осуществление строительно-монтажных работ;
— проанализированы порядок осуществления калькулирования себестоимости при различных вариантах определения финансового результата;
— проведен анализ затрат на выполнение строительно -монтажных работ по элементам и статьям калькуляции, анализ себестоимости СМР и анализ затрат на один рубль СМР.
Проведенный анализ правовой базы в области жилищного строительства показал, что основные определения, функциональные роли и обязанности субъектов строительного процесса могут, во-первых, отсутствовать в нормативных документах, во-вторых, находиться в документах различного законодательного уровня, в-третьих, не носить исчерпывающего характера.
Так, ярко выражено неоднозначно определение понятия застройщика, которое содержится в ГрК РФ, ФЗ «Об архитектурной деятельности», поэтому в целях данной работы было сформулировано уточненное определение понятия застройщик.
Возможность совмещения участниками строительного процесса нескольких функциональных ролей в совокупности со сложным нормативно¬правовым регулированием оказывают влияние на трудоемкость и невысокую регламентированность бухгалтерского учета.
ООО Инжиниринговая Компания «ЭнергоАльянс» выступает в роли подрядной организации, является членом Союза строителей саморегулируемой организации «ПромЖилСтрой». Основным видом деятельности ООО ИК «ЭА» является строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). Для ее деятельности характерны следующие технологические особенности: заключение со сторонними организациями договоров строительного субподряда; использование некапитальных работ, обеспечивающих выполнение плана СМР и использование большого количества материалов открытого хранения. Технологические особенности оказывают непосредственное влияние на ведение учета производственных затрат и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ.
Учет производственных затрат ООО ИК «ЭА» ведется в соответствии с законодательством. Калькулирование себестоимости осуществляется позаказным методом, который является традиционным методом учета затрат и калькулирования себестоимости в строительной отрасли. Аналитический учет затрат ведется следующим образом: каждому заказу отдельный субсчет на счетах учета затрат. Все прямые затраты списываются на субсчет заказа. Таким образом, аккумулируются прямые затраты по строительно -монтажным работам ООО ИК «ЭА». Накладные расходы списываются как расходы отчетного периоды в соответствии с ФСБУ 5/2019.
Рекомендуем ООО ИК «ЭА» пересмотреть рабочий план счетов, а именно использовать счет 41 для учета тех материалов, которые остались не использованными по завершению работ на конкретном строительном объекте.
Если организация использует при проведении строительно -монтажных работ арендованные машины и механизмы и осуществляет работы на нескольких объектах одновременно, то учет затрат, связанных с эксплуатацией данных машин, необходимо организовать на счете 25 и впоследствии распределять по объектам пропорционально машино-часам или машино- сменам.
В системе управленческого учета для того, чтобы узнать данные о полной себестоимости и прибыльности конкретного заказа и принять последующие управленческие решения, рекомендуем распределение накладных расходов по конкретным объектам строительства осуществлять пропорционально сметной стоимости строительства.
В случае заключения договора с условием поэтапной сдачи объекта строительства или договоров подряда, в которых сроки выполнения работ приходятся на разные отчетные периоды, необходимо уточнить систему бухгалтерского учета - рекомендуется в данном случае применять счет 46. Рассмотрев различные способы признания выручки по выполненным строительно-монтажным работам: мера готовности расчетная оценка или мера готовности экспертная оценка, можно рекомендовать ООО ИК «ЭА» в случае, если договор подряда регулируется нормами ПБУ 2/2008, использовать первый способ признания выручки, так как определение выручки по мере готовности на основе расчетной оценки более достоверно и в результате применения данного способа организация получает умеренную прибыль.
Калькулирование себестоимости при сдаче объекта строительства после завершения всех строительно-монтажных работ показало, что, если организация выполняет работы в рамках одного отчетного года, то применение норм ПБУ 2/2008 не обязательно. В случае, если аванса, полученного на начальном этапе выполнения работ, недостаточно для покрытия затрат на выполнение СМР, организация использует кредиты для покрытия недостатка оборотных средств и, соответственно, отражает проценты по ним.
Если выполнение СМР приходится на разные отчетные периоды, то возникающие разницы по отражению доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к начислению отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Для точного отражения временных разниц рекомендуем использовать разработанные формы налоговых регистров, представленные в параграфе 2.2.
Чем дольше срок выполняемых работ, тем более трудоемким становится ведение учета в силу начисления временных разниц, а также процентов по кредиту в случае недостатка оборотных средств для осуществления строительно-монтажных работ.
Третья глава работы была посвящена анализу затрат ООО ИК «ЭА» на выполнение строительно-монтажных работ. Анализ затрат по эконмическим элементам показал, что в динамике происходит существенный рост затрат по всем элементам, в особенности это: материалы, заработная плата основных строительных рабочих и прочие затраты. В структуре затрат наибольший удельный вес приходится на элемент «Материалы», далле «Прочие затраты» и «Затраты на оплату труда строительных рабочих», данный факт подтверждает, что производство строительно-монтажных работ является комплексным.
Анализ группировки затрат по статьям калькуляции в динамике показал рост в 2022 и 2023 годах по сравнению с 2021 годом как прямых, так и накладных расходов. При этом увеличение прямых затрат в первую очередь связано с существенным ростом материалов и ростом заработной платы основных строительных рабочих. Такой рост затрат по данным статьям создает предпосылки о наличии резервов их снижения. В структуре затрат по статьям калькуляции наибольший удельный вес приходится на прямые затраты, который увеличивается в динамике., соответственно происходит снижение доли накладных расходов, в частности, в структуре прямых затрат наибольшая доля приходится на материалы и услуги субподрядчиков.
Анализ себестоимости строительно-монтажных-работ в сравнении пересчитанных плановых показателей по статьям затрат с фактическими позволил выявить перерасход по материальным затратам, затратам на оплату труда строительных рабочих и накладным расходам. Факторный анализ материальных затрат показал, что перерасход материалов был связан как с изменением количества потребленных ресурсов, так и с изменением цен, поэтому пути снижения материальных затрат заключаются в следующем:
- поиск выгодных поставщиков, находящихся вблизи строительного объекта с целью сокращения транспортных расходов;
- проведение маркетинговых исследований с целью приобретения строительных материалов, не упуская важность их высокого качества, по оптимальным ценам;
- тщательный контроль за движением строительных ресурсов во избежание их потерь по причине нарушения правил хранения, технологий строительного производства, а также недопущение переделок и исправления брака.
Резерв снижения затрат по оплате труда основных строительных рабочих заключается в переходе к прогрессивным формам труда, а именно к сдельной системе, при которой заработок работника зависит от объема выполненных работ, что позволит повысить заинтересованность сотрудников и впоследствии увеличить производительность труда.
Анализ затрат на 1 рубль СМР продемонстрировал, что в динамике происходит снижение затрат по всем экономическим элементам, приходящимся на 1 рубль СМР. Данный факт оценивается положительно для деятельности Общества. Наибольшая доля в стоимости строительно-монтажных работ приходится на материальные затраты. На основе сравнения характеристик нескольких строительных объектов рекомендуем ООО НК «ЭА» заключать договоры подряда более продолжительные по срокам исполнения.
1 Конституция РФ от 12.12.1993 // Справочная правовая система
«Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28399/
2 Классификатор ОКВЭД // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 163320/
3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.09.2023) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 9027/
4 Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 188-ФЗ (ред. от 25.12.2023) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 51057/
5 Постановление Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 (ред. от 28.09.2022) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL: https ://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 5 8136/
6 Глаголев Е.С., Сулейманова Л.А., Марушко М.В. Развитие жилищного строительства в России // Вестник БГТУ имени В. Г. Шухова. 2017. №1. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-zhilischnogo-stroitelstva-v-rossii
7 Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 190 - ФЗ (ред. от 25.12.2023) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 51040/
8 Романова, А. И. Формирование доступной среды жилищного фонда :
монография / А.И. Романова, Д.О. Буркеев. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 157 с. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/10485. - ISBN 978-5-16-010866-7. - Текст : электронный. - URL: https://libproxy.bik.sfu-
kras.ru:2083/catalog/product/1893845
9 Федеральный закон от 17.11.1995 N 169-ФЗ (ред. от 10.07.2023) «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации» // Справочная правовая
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 8344/
10 Федеральный закон от 30.12.2004 №214-ФЗ «Об участии в долевом
строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 51038/
11 Анисина, С.В. Требования, предъявляемые к застройщикам в сфере долевого строительства в рамках современного законодательства // Вестник экономики, управления и права. 2023. Т. 16. № 2. С. 29-42.
12 Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL: https ://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 22142/
13 Технический заказчик и его роль в строительстве : учебное пособие / Н. С. Соколов. - Москва ; Вологда : Инфра-Инженерия, 2023. - 444 с. : ил., табл. ISBN 978-5-9729-1377-0
14 Родионов А. Д., Чеботарева А. А. Права и обязанности сторон по договору строительного подряда // Студенческий форум. - 2023. - С. 16. - URL: https://nauchforum.ru/archive/studjournal/31%28254%29.pdf#page=17
15 Петрова Р. Е. Договору долевого участия: эволюция, сущность и возможности его расторжения //Актуальные проблемы судебных экспертиз и права в строительстве и на транспорте в условиях информатизации, цифровизации и высокотехнологического развития: материалы. - С. 48.
16 Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве : учебное пособие / К.И. Кармокова ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Нац. исследоват. Моск. гос. строит. ун-т. - 3-е изд, испр. - Москва : Издательствово МИСИ - МГСУ, 2018. - 248 с. ISBN 978-5-7264-1826-1
17 Титова В. Э., Иауменко И. О. Система эскроу-счетов как механизм проектного финансирования строительства //Вопросы региональной экономики.
- 2022. - №. 2. - С. 214-222.
18 Бухгалтерский учет в строительстве : учебник / Л.Н. Герасимова. Москва : КНОРУС, 2022. - 470 с. - (Бакалавриат и магистратура). ISBN 978-5¬406-08474-8
19 ООО ИК «ЭА» // Единый реестр СРО - URL:
https ://reestr.nostroy.ru/ member/5851412
20 Черемушникова Т. В., Лактионова А. К. Влияние отраслевых особенностей на бухгалтерский учет и анализ в строительстве // ББК 65.05 А43.
- 2023. - С. 448. - URL:
https://elibrary.ru/download/elibrary 50071584 85813577.pdf#page=448
21 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 29165/
22 Чукавин А. А. Некоторые правовые проблемы, связанные с
заключением договоров долевого участия в строительстве многоквартирных домов // Право и управление. - 2023. - №6. - URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-pravovye-problemy-svyazannye-s-zaklyucheniem-dogovorov-dolevogo-uchastiya-v-stroitelstve-mnogokvartirnyh-domov
23 Филипенко В. А. Проблема изменения твердой цены (сметы) в договоре подряда //Вопросы российской юстиции. - 2020. - №. 10. - С. 172-182. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-izmeneniya-tverdoy-tseny-smety-v-dogovore-podryada
24 Приходько К. Н. Отраслевые особенности учета затрат в строительстве //Актуальные проблемы науки: взгляд студентов. - 2023. - С. 87-89. - URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=54157497
25 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/
26 Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 82067/b4c025f9945511bd2c9a79e689a42e4d271bf0b2/
27 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/
28 Лычагина Л. Л., Подопригора Ю. В. Практика применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» в строительной организации //Избранные доклады 68-й Университетской научно-технической конференции студентов и молодых ученых. - 2022. - С. 711-715.
29 Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 26273/
30 Барабанщикова А. А. Понятие, роль, виды себестоимости продукции строительных организаций //Студенческая молодежь XXI века: наука,
творчество, карьера, цифровизация. - 2020. - С. 61-67. - URL:
https://elibrary.ru/item.asp?id=43323454
31 Гильманова Д. Б. Содержание основных аспектов бухгалтерского учета в строительных организациях // Вестник науки. - 2022. - №7 - (52).
32 Кувалдина Т. Б. Учет доходов, расходов и финансовых результатов по
договорам строительного подряда. - №5. - 2020 // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PBI&n=278608#xLtGx0UWi9bVYS131
33 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL:
https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 81165/42f329318aab173857102284f93fa6bddaa0c5fc/
34 Ким Т. В., Бубновская Т. В., Гаджибек В. П. Механизм признания выручки и распределения затрат по договору строительного подряда //ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2021. - №. 3. - С. 137-151. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mehanizm-priznaniya-vyruchki-i-raspredeleniya-zatrat-po-dogovoru-stroitelnogo-podryada
35 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL: https ://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/
36 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) // Справочная правовая система «Консультант плюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28165/
37 Челмакина Л.А. Анализ производственных затрат в строительстве //
Экономика. Социология. Право. - 2020. - №4 (20). - URL:
https://cyberleninka.rU/article/n/analiz-proizvodstvennyh-zatrat-v-stroitelstve
38 Джамбакиева Г. Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на
предприятии //IMRAS. - 2024. - Т. 7. - №. 3. - С. 20-35. - URL:
https://journal.imras.org/index.php/sps/article/view/1116
39 Низомов, С. Ф. Влияние отраслевой специфики строительных предприятий на организацию управленческого учета / С. Ф Низомов // Аудит и финансовый анализ . - 2017. - №01. - С 96-113.
40 Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС81-33.2004). - М : Госстрой России, 2004.
41 Серов, В. М. Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций : учебник / В.М. Серов. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 302 с. — ISBN 978-5-16-015322-3. - Текст : электронный.
42 Савицкая Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., перераб. и доп.- Москва : ИНФРА-М, 2023. - 608 с. - (Высшее образование: Бакалавриат).