ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА…………………. 6
1.1. Эволюция единого налога на вмененный доход………………... 6
1.2. Правовое регулирование деятельности в сфере малого бизнеса в
виде единого налога для отдельных видов деятельности в Российской
Федерации……………………………………………………………….. 11
1.3. Экономическая характеристика системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности……………………………………………………………… 15
1.4. Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности…………………………………….. 25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ И
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СФЕРЕ
МАЛОГО БИЗНЕСА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНЛАЙН»…………..…. 32
2.1. Анализ практики применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход в сфере малого
бизнеса……………………………………..…………………………….. 32
2.2. Механизм исчисления и уплаты единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности на примере ООО
«ИНЛАЙН»………………………………………………………………. 39
2.3. Арбитражная практика применения ЕНВД……………………… 46
2.4. Сравнительный анализ и перспективы развития малого бизнеса с
применением единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности………………………………………………………. 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………… 56
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………... 60
Актуальность исследования. В современных государствах малый
бизнес занимает существенную часть сектора экономики, который реально
обеспечивает экономическую безопасность страны, граждан, а также
обеспечивает новые рабочие места, а в последнее время способствует
инновационным процессам в области промышленности страны. Главной
задачей любого государства в области налоговой политики является
соблюдение фискальных интересов страны с одной стороны, и с другой
сформировать налоговую систему, которая будет способствовать развитию
малого и среднего бизнеса в стране. Это будет способствовать новым
импульсам инвестиционной активности, усиливать мотивацию роста доходов
и отказываться от теневой экономики, будет стимулировать и развивать
высокие технологии.
В Российской Федерации наметилась тенденция к увеличению роста
количества организаций и индивидуальных предпринимателей, что изменяет
структуру малого бизнеса, а значит, появляется необходимость обратить
внимание на проблему реформирования действующей системы
налогообложения индивидуальных предпринимателей и организаций.
Для поддержки малого среднего бизнеса разработаны льготные
специальные налоговые режимы, одним из которых является единый налог
на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Роль
данного режима заключается в формировании благоприятного налогового
климата. Во-первых, с введением данного режима хозяйствующий субъект
попадает в более прозрачную нормативно-правовую среду, так как более
упрощенная система оформления налоговой документации и простота
исчисления налога. Во-вторых, данный режим не связан с финансовым
результатом хозяйствующего субъекта, что позволяет легализовать
коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от
контролирующих органов. Кроме того, субъект налога, который только что начинает свой бизнес, заранее может определить сумму единого налога, а не
рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.
Актуальность исследования обусловлена тем, что единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и направления его
совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих
научных трудах. Многие проблемы в отношении единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности изучены недостаточно
и требуют дальнейшего изучения и поиска путей решения.
Целью работы является теоретико-практическое обоснование единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
рекомендации по совершенствованию с учетом гармонизации интересов в
сфере малого бизнеса и интересов государства.
Для решения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Рассмотреть экономическую характеристику системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности;
2. Изучить основные положения законодательства о едином налоге
на вмененный доход;
3. Раскрыть порядок исчисления и уплаты единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. Провести анализ механизма исчисления и уплаты ЕНВД в ООО
«ИНЛАЙН».
5. Рассмотреть практику применения ЕНВД и предложить
перспективы развития налоговой политики Российской Федерации в
отношении малого бизнеса с применением ЕНВД.
Объектом исследования является налогообложение финансовохозяйственной деятельности общества открытого типа «ИНЛАЙН». Предметом исследования является анализ порядка исчисления и
уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности на примере ООО «ИНЛАЙН».
Теоретическую базу исследования составили экономические труды
ведущих российских и иностранных ученых в области теории и практики
налогообложения малого бизнеса таких как: В.А. Кашин, С.С. Молчанов,
В.Г. Пансков, М.В. Романовский и другие.
Так же в выпускной квалификационной работе использовали
материалы периодических изданий, нормативно-правовые документы:
Конституцию Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской
Федерации, Федеральные законы Российской Федерации, нормативноправовые акты Министерства финансов Российской Федерации, положения и
методические рекомендации Федеральной налоговой службы РФ, а также
статистические данные управления Российской Федерации.
Методологическую основу исследования формируют общенаучные
методы познания, диалектический метод, системный метод, сравнительный
метод и методы анализа и синтеза другие.
Информационная база состоит из налоговой отчетности общества
открытого типа «ИНЛАЙН» за период 2014-2016 гг.
Практическая значимость исследования состоит в том, что
проанализировав механизм исчисления и уплату ЕНВД деятельности
индивидуального предпринимателя, будет способствовать дальнейшему
развитию его деятельности.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из
введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
Выпускная квалификационная работа выполнена на 65 листах, содержит: 7
таблиц, 6 рисунков, 2 формулы и 51 источник использованной литературы и
4 приложения.
Проведенное в настоящей работе исследование позволило определить
предпосылки дальнейшего совершенствования налогообложения в сфере
малого бизнеса при применении единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности на современном этапе построения
эффективной налоговой системы в Российской Федерации.
Начиная с 1991 года налоговая система Российской Федерации,
проводит налоговые реформы для устойчивости государства и развития
малого и среднего бизнеса. Важной составляющей современного этапа
развития российской налоговой системы выступает институт специальных
налоговых режимов, где по прежнему широкое использование чрезвычайных
налоговых механизмов, одним из которых и выступает система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
При этом, как показывает опыт, необходимость в использовании
вмененного налогообложения, основанного на изначально условной
справедливости налоговых ограничений права собственности вряд ли удастся
устранить в течение ближайшего десятилетия. Вместе с тем общая заданная
направленности налоговой политики государства на постепенное достижение
баланса интересов государства и налогоплательщиков в процессе
налогообложения, обеспечение максимально возможного уровня
обеспечения и защиты прав налогоплательщиков, существенным образом
обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования норм
российского законодательства о налогах и сборах, повышения юридического
и экономического качества нормативно-правовой базы вмененного
налогообложения, осуществляемого в Российской Федерации в настоящее
время на основе правовой конструкции специального налогового режима.
В ходе проведенного исследования было установлено, что объект
налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности определяются на основе внешних признаков (физических
показателей), которые, по мнению законодателя, свидетельствуют о степени
доходности бизнеса, но осуществляется без учета и фактически не зависит от
экономических результатов и характера предпринимательской
деятельности налогоплательщиком. В частности, налоговая обязанность
наступает даже в случаях фактического длительного не осуществления
предпринимательской деятельности и не получения доходов. Поэтому
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по
формальным признакам не отвечает закрепленным в ст. 3 НК РФ критериям
обязательного наличия экономического основания налога и учета
фактической способности налогоплательщика к уплате налога.
Для определения налоговой базы по единому налогу на вмененный
доход коэффициент-дефлятор, устанавливаемый официально на основе
расчетов уровня потребительских цен является средневзвешенным
результатом позиций различных федеральных министерств, на практике не
отражает реальные экономические процессы, а следовательно не отвечает
принципам экономической обоснованности и соразмерности
налогообложения, закрепленным в статье 3 НК РФ. Предлагается
приравнивать коэффициент-дефлятор к значению прогнозируемого уровня
инфляции, закладываемому в проекте федерального бюджета на очередной
год.
Анализ деятельности ООО «ИНЛАЙН» показал, что общество
своевременно уплачивает ЕНВД, так в 2014 году 45584 рублей, в 2015 году
157164 рублей и 2016 году 156272 рублей. Общий прирост составил 110688
рублей или в 3 раза. Увеличение произошло благодаря увеличению клиентов
и продаже товаров пользующихся спросом.
Стратегический подход к развитию малого бизнеса направлен на
решение следующих ключевых проблем:1) эффективное обеспечение субъектов малого предпринимательства
трудовыми ресурсами, в первую очередь, кадрами высокой квалификации,
способными работать с современными передовыми технологиями и
обеспечить значительный рост оборота малого предпринимательства на базе
существенного увеличения производительности труда;
2) эффективное стимулирование межотраслевой ротации трудовых
ресурсов малого предпринимательства путем расширения доступности для
предпринимателей и работников, занятых в малом предпринимательстве,
программ обучения, повышения квалификации и профессиональной
переподготовки;
3) преодоление ограничений сбыта продукции (работ, услуг), присущих
внутрирегиональному рынку, в том числе путем стимулирования и
поддержки выхода субъектов малого предпринимательства на новые рынки,
в рамках межрегионального обмена и экспорта;
4) повышение конкурентоспособности субъектов малого
предпринимательства, прежде всего за счет обеспечения широкого доступа к
финансовым ресурсам, имущественной поддержки, а также облегчения
доступа к новейшим технологиям;
5) структурирование и формирование независимых саморегулируемых
некоммерческих организаций субъектов малого предпринимательства,
способных эффективно представлять их интересы.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что
необходимость применения специального налогового режима для
эффективного предпринимательского бизнеса – это риторический вопрос, вопервых, поддержка и развитие бизнеса, а, во-вторых, социальная поддержка
для населения и справедливость, перераспределяя доходы между крупными
и малыми предпринимателями, и компенсация, но и есть повышения
предпринимательского риска, ограниченность к доступу финансовых
ресурсов.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
