Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты управления налоговыми рисками 5
1.1. Обзор отечественной и зарубежной литературы 5
1.2. Понятие налоговых рисков и их классификация 7
1.3. Факторы, определяющие возникновение налоговых рисков 15
Глава 2. Методические подходы к минимизации налоговых рисков 19
2.1 Методы управления налоговыми рисками организации 19
2.1.1. Создание налоговой политики организации с целью минимизации налоговых рисков 20
2.1.2. Внутренний налоговый контроль компании 22
2.1.3. Налоговый аудит компании как эффективный способ контроля налоговых рисков 23
2.2. Инновационные способы налогового администрирования 25
2.3. Минимизация риска выездной налоговой проверки 32
Глава 3. Анализ налоговой нагрузки и судебной практики в России 40
3.1. Налоговая нагрузка как индикатор склонности к возникновению налоговых рисков у налогоплательщиков 40
3.2. Анализ судебной практики по налоговым спорам в Краснодарском крае 47
Заключение 61
Список использованной литературы 64
Приложение 1. 68
Понимание роли налогообложения в обеспечении экономической безопасности включает рассмотрение его положительного влияния на макроэкономику (рост налогового потенциала государства), а также негативных аспектов в виде невозврата налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, криминализации налоговых отношений, кризиса налоговой системы, разрушения социально-политических основ государства и лишения органов власти финансовых ресурсов.
Любое коммерческое предприятие в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности сталкивается с огромным количеством внутренних и внешних факторов, прямо или косвенно влияющих на развитие компании. Умение определять эти факторы, а также управлять ими, а в некоторых случаях и минимизировать возможный неблагоприятный результат, - является одной из основополагающих задач управляющего звена любой фирмы.
Риски, как возможные события, несущие те или иные последствия для компании, имеют принципиальную особенность: нельзя с точной уверенностью определить величину исхода, как и возможность его наступления. В случае с налоговыми рисками, существуют правовые нормы, которые регулируют эту часть деятельности компании, однако в силу того, что закон не всегда трактуется однозначно, можно прийти к тому, что, даже соблюдая все нормы, компания все равно будет находиться в зоне риска. С другой стороны, многие компании целенаправленно пытаются обойти или же нарушить законодательство, тем самым повышая риск возникновения налоговых последствий.
Исходя из вышесказанного, актуальность данной работы заключается в стремлении компании минимизировать свои возможные риски, однако зачастую чем меньше риск, тем меньше шансов получить дополнительную выгоду. Поэтому задача любой компании найти оптимальный режим, в котором минимизация рисков и желаемый результат находятся в некотором равновесии.
Целью работы является выявление наиболее оптимального метода минимизации налоговых рисков коммерческого предприятия в условиях современного рынка.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие исследовательские задачи:
1. Выявить и изучить основные понятия, связанные с налоговыми рисками;
2. Проанализировать классификацию рисков с позиции налогообложения;
3. Обозначить факторы, определяющие возникновение налоговых рисков;
4. Изучить методы управления налоговыми рисками;
5. Рассмотреть инновационные способы налогового администрирования;
6. Проанализировать налоговую нагрузку РФ и сравнить с другими странами;
7. Изучить судебную практику по налоговым спорам в Краснодарском крае.
Объектом исследования в данной работе являются налоговые риски коммерческого предприятия. В качестве предмета выступает минимизация налоговых рисков.
В ходе исследовательской работы были использованы следующие методы: изучение литературы, классификация, обобщение и сравнительный анализ. Данные методы в наибольшей степени соответствуют теме исследования, а также позволяют получить необходимую информацию для формирования выводов по исследованию.
Работа основана на нормативно-правовых актах Российской Федерации, регламентирующих принципы налогового учета и отчетности, работах российский ученых Гончаренко Л.И., Лысенко И.В., Панскова В.Г., Пенкина П.В. и других, а также научных исследованиях зарубежных ученых HeG., RenM.H., TafflerR.R. и других.
Реализация указанных цели и задач обусловила структуру и логику работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения. В первой главе раскрываются базовые понятия по данной теме, классификации и теоретические аспекты. Во второй главе отражены основные методы управления налоговыми рисками, рассмотрены инновационные способы налогового администрирования, проанализированы статистические данные по эффективности выездных налоговых проверок в РФ.В третьей главе изучена налоговая нагрузка с теоретической и практической точки зрения, а именно неоднозначность понятийного аппарата и способов расчета коэффициента, приведены показатели по России и странам ОЭСР, на примере одного из регионов РФ – Краснодарский край проведен анализ судебной практики по налоговым правонарушениям.
Тема налоговых рисков в российской литературе пользуется популярностью в последние несколько лет, хотя в большей степени изучена только ее теоретическая часть: сформулированы понятия, общие принципы, классификация и т.д. При всем своем многообразии определений под налоговыми рисками в данной работе понимается возможность возникновения неблагоприятных последствий как результат действий или бездействий субъектов налоговых правоотношений.
Управление налоговыми рисками является одной из основных задач риск-менеджмента, так как даже небольшой просчёт может запустить цепную реакцию и повлечь за собой серьезные налоговые последствия. Именно поэтому каждой компании в процессе организации следует подумать над собственной системой управления, начав с формирования грамотной учетной политики для целей налогообложения.
Анализ налоговых рисков следует начинать с оценки деятельности компании в целом, ее экономического положения, а также ведения налогового учета, в частности. Обладая необходимыми знаниями, можно приступить к выявлению налоговых рисков, ранжированию их по основным видам классификации (по вероятности возникновения, субъекту, характеру последствий и т.д.) и минимизации их с помощью эффективных методов решения.
Факторов, вызывающих возникновение налоговых рисков, существует великое множество. Часть из них поддается управлению, другая – нет. Этот момент стоит учитывать при анализе рисков, иначе может сложиться необъективная точка зрения. Следует отметить, что наиболее значимыми факторами для налогоплательщиков, с точки зрения возможности управления ими, являются внутренние факторы, так как они, во-первых, поддаются контролю, а, во-вторых, полностью зависят от деятельности самой компании.
Так как налоговые риски организации являются комплексным объектом исследования, его стоит разделить на отдельные конкретные риски и принимать решения относительно каждого из них. При этом нельзя упускать из внимания общую картину, так как при концентрации исключительно на одной рисковой ситуации можно потерять связь этого риска с остальными. Реализация принятых решений должна осуществляться последовательно в зависимости от типа налоговых рисков, например, возможного ущерба или вероятности его возникновения.
Стоит отметить, что полностью избежать налоговых рисков в современном бизнесе невозможно. Связано это, в первую очередь, с часто меняющимся российским законодательством и неоднозначно трактующимися некоторыми его нормами. Помимо этого, требования к налогоплательщикам, в части организации деятельности, ведения налогового и бухгалтерского учёта со стороны контролирующих органов с каждым годом только растут. Тенденция проведения выездных налоговых проверок демонстрирует эффективность работы налоговых органов: количество выездных налоговых проверок сокращается, однако налоговые доначисления по выявленным правонарушениям растут.
Также существуют налоговые риски, возникающие в следствие форс-мажорных обстоятельств. Например, экономическая ситуация в мире в условиях пандемии привела к тому, что налоговые риски организаций многократно увеличились. Компании, пытающиеся сохранить бизнес любой ценой в непростых условиях, часто теряют контроль за соблюдением законодательства, тем самым, провоцируя ситуацию возникновения возможных налоговых рисков. Поэтому никогда не стоит забывать, что вести финансово-хозяйственную деятельность стоит из принципа осторожности.
Чтобы обезопасить себя в большей степени, налогоплательщик может прибегнуть к помощи сторонней аудиторской организации для проведения налогового аудита. По мнению авторов данной исследовательской работы, налоговый аудит является наиболее эффективным методом управления налоговыми рисками, так как он позволяет взглянуть на ситуацию с объективной стороны, без прямой заинтересованности в достижении каких-либо иных результатов, за исключением достижения оптимизации налоговой нагрузки предприятия. В связи с тем, что налоговый аудит не имеет достаточного законодательного закрепления, этот метод не развит до конца в России, однако, можно с уверенностью сказать, что в ближайшем обозримом будущем его популярность возрастет.
Помимо налогового аудита, для налогоплательщиков, относящихся к категории крупнейших, существует возможность воспользоваться налоговым мониторингом, как наиболее эффективным способом минимизировать налоговые риски. К сожалению, применить этот метод на данный момент может весьма ограниченный круг организаций, однако список в дальнейшем будет расширяться, тем самым налоговый мониторинг станет более доступным.
Налоговая нагрузка в Российской Федерации находится на среднем уровне, по сравнению с другими развитыми странами, что позволяет сделать вывод о том, что склонность к налоговым правонарушениям и уходу в «теневой» сектор экономики является больше спецификой экономики России, чем следствием высокой налоговой нагрузки. Большая часть проанализированных судебных дел свидетельствует о том, что стремление налогоплательщиков минимизировать свои налоговые платежи приводит к росту налоговых рисков и частоте привлечения к ответственности. Судебная практика дает понять, что налоговые органы и налоговая система в целом подстраиваются под изменения в экономике и налоговом законодательстве, аргументация налоговых инспекций совершенствуется на базе прошлого опыта, поэтому количество судебных дел, выигранных налоговой, растет, из чего можно сделать вывод, что возможность применения мошеннических налоговых схем у организаций значительно сокращается.
В целом, в рамках данной исследовательской работы, были изучены основные понятия по теме, проведена классификация налоговых рисков, выявлены факторы, оказывающие непосредственное влияние на величину налоговых рисков, проанализированы базовые методы управления рисками, в том числе продвигаемые налоговой службой, оценена налоговая нагрузка в стране и рассмотрена судебная практика по налоговым правонарушениям. В качестве основного вывода по работе можно сказать, что минимизация налоговых рисков в российских компаниях стоит одним из основополагающих аспектов, без которых сложно представить эффективное и прибыльное предприятие. Используя, так называемые «серые схемы» ухода от уплаты налогов, компании рискуют стать участником судебного процесса, ведь благодаря цифровизации экономики, становится все меньше возможностей обойти закон. Основная рекомендация по итогам данной работы для коммерческих организаций: использование легальных способов минимизации налоговых рисков с применением современных разработок, квалифицированных кадров и новейших технологий ведения бизнеса, нацеленных на достижение необходимого результата.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
