Введение 3
Глава 1. Развитие понятия «активы» в бухгалтерском учете
1.1. Исторические аспекты формирования категории «активы» 5
1.3. Современные трактовки категории «активы» и их классификации 11
Выводы 15
Глава 2. Методология учета активов и отражения в отчетности в соответствии с МСФО и стандартами Китая
2.1. Характеристика системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Китае 17
2.2. Особенности признания, оценки и учета внеоборотных активов по МФСО и китайским стандартам 23
2.3. Особенности признания, оценки и учета оборотных активов по МФСО и китайским стандартам 29
Выводы 32
Глава 3. Проблемы учета активов и отражения в отчетности малых предприятий согласно международным и китайским стандартам
3.1. Общая характеристика упрощенных систем учета для малых предприятий согласно МСФО и стандартов Китая 33
3.2. Сравнительный анализ порядка признание и оценки активов в упрощенных система учета в соответствии с МСФО и стандартами Китая 40
3.3. Проблемы учета активов в малом предприятии Научно-техническая компания ООО«Цзия Чуан» (Пинтань) 44
Выводы 46
Заключение 47
Список использованной литературы 50
Приложение 57
В Китае бухгалтерский баланс является важнейшей формой финансовой отчетности, как и во многих других странах мира. В современной учетной практике он состоит из численно равных сумм активов и пассивов.
Понятие «активы» имеет многовековую историю. Первоначально актив трактовался как опись имущества, но в современной практике актив баланса включает ряд статей, которые нельзя трактовать как имущество, активы рассматриваются как ресурсы фирмы. В настоящее время проблема интерпретации активов с точки зрения бухгалтерского учета все еще является дискуссионной в среде ученых и специалистов-практиков. Кроме того, в условиях реформирования китайской системы бухгалтерского учета появляется множество проблем, связанных с признанием, оценкой и отражением элементов отчетности, в том числе активов, по китайским и международным стандартам.
Таким образом, в настоящее время вопрос трактовки, классификации, признания, оценки и отражения активов в бухгалтерском учете по китайским и международным стандартам актуален. В свою очередь, недостаточная разработанность этих вопросов обусловила выбор темы настоящего исследования, его структуру, цели и задачи.
Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в сравнении подходов в части признания, оценки и отражения активов по МСФО и стандартам Китая как для крупных, публичных компаний, так и для предприятий малого бизнеса. Цель работы конкретизируется в следующих задачах:
• изучить историю возникновения и становления понятия «активы», в том числе с точки зрения теорий статического и динамического баланса;
• оценить точки зрения современных авторов и их взаимосвязь с учетными теориями, определившими развитие бухгалтерского учета;
• сравнить подходы к признанию, оценке и отражению активов по МСФО и китайским стандартам для публичных компаний, определить концептуальные различия в учете и выявить проблемные аспекты оценки активов;
• сравнить подходы к признанию, оценке и отражению активов по МСФО и китайским стандартам для малых предприятий, выявить проблемные аспекты оценки активов.
Предмет исследования - категория «активы» как важнейшая составляющая учетного процесса финансово-хозяйственной деятельности. Объектом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы учета и анализа активов и их представления в отчетности компаний.
В ходе выполнения данной работы были изучены нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность субъектов предпринимательства в Китае, международные стандарты финансовой отчетности, а также труды зарубежных и отечественных авторов, среди которых : Ван Бреда М.Ф., Ковалев В.В., Ковалев Вит.В., Пятов М.Л., Соколов Я.В., Ж. Ришар, Хендриксен Э.С., Чжу Юнцзюнь. и др.
Научная новизна настоящего исследования заключается в следующем:
• проведено сравнение подходов по китайским и международным стандартам в части признания, оценки и отражения активов в отчетности;
• определены различия в подходах к признанию, оценке и отражению активов по МСФО и стандартам Китая для малых предприятий и выявлены проблемы перехода на МСФО малых предприятий в современных условиях.
Практическая значимость данного исследования состоит в том, что главные выводы могут стать основой для обоснования использования стандартов МСФО для малых предприятий в Китае.
Работа состоит из трех глав.
В первой главе были рассмотрены различные трактовки категории «активов», проведено сравнение мнений различных авторов.
Во второй главе были изучены основные подходы к признанию, оценке и отражению обязательств в отчетности, составленной по китайским и международным стандартам, обнаружены сходства и различия в методиках оценки, признания и отражения активов по МСФО и стандартам Китая для публичных компаний.
В третьей главе были рассмотрены подходы к признанию, оценке и отражению активов в отчетности, составленной по китайским и международным стандартам для малых предприятий, на примере конкретного предприятия.
Современная трактовка активов как имущества (ресурсов), находящихся в собственности (под контролем) компании, которые приносят экономическую выгоду, возникла не сразу, а постепенно по мере развития экономики и теории бухгалтерского учета..
Можно выделить две основные концепции теории баланса, а значит и трактовки активов: статическая и динамическая.
В статической теории баланса, разработанной Иоганом Фридрихом Шером, перед балансом ставится цель - показать, в состоянии ли компания платить долги (оценка ее платежеспособности). Отсюда возникает проблема определения реальной стоимости активов (имущества) предприятия на дату составления баланса. Поэтому эти активы подлежат переоценке.
В динамической теории баланса, разработанной Эйгеном Шпаленбахом, баланс служит для определения прибыли. Согласно динамической теории активы, являясь совершенными ранее предприятием расходами, не могут подлежать переоценке. Производя переоценку, необходимо изменять и уже зафиксированную ранее сумму произведенных расходов. Это не целесообразно, т.к. данные активы предназначены не для продажи на рынке, а для использования в организации. В динамическом балансе активы - это расходы, относящиеся к будущим периодам.
Современные трактовки активов в трудах В.В. Ковалева, Вит.В Ковалева, МЛ. Пятова и Я.В. Соколова близки к трактовке МСФО, рассматривающей активы как ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Китайская теоретическая мысль развивалась в рамках континентальной западно-европейской модели. Однако в связи со вступлением в силу в 2007 г. новой системы стандартов бухгалтерского учета, соответствующей по своей сущности нормам международных стандартов финансовой отчетности, китайские теоретики бухгалтерского учета обоснованно отмечают некоторый сдвиг в сторону британо-американской учетной модели.
В целом, действующие стандарты бухгалтерского учета в Китае соответствуют международным стандартам. Конкретные различия между стандартами Китая и МСФО, регулирующими признание, оценку и представление в отчетности активов, в основном отражаются в основных средствах (сравнение МСФО (IAS) 4 «Основные средства в Китае» и МСФО (IAS) 16 «Учет основных средств в МСФО») прежде всего по составу объектов. Система стандартов бухгалтерского учета Китая, устанавливает более осторожное и ограниченное применение категории справедливая стоимость, в более узкой сфере, чем справедливая стоимость международных стандартов бухгалтерского учета. Например, в руководящих принципах для биологических активов Китай принимает первоначальной стоимости, в то время как международные стандарты учета выступают за использование оценки справедливой стоимости. Аналогично, стандартами бухгалтерского учета в Китае для оценки инвестиций в инвестиционную недвижимость предпочтительной модели является модель затрат. В IAS предпочтительной моделью является модель справедливой стоимости. Можно отметить и различия применении стандарта, регулирующего обесценении активов. Подводя итог, можно утверждать, что в большинстве случаев международные стандарты более гибкие и требуют большего суждения от специалистов по бухгалтерскому учету.
Международные стандарты отчетности для малого и среднего бизнеса не нашли еще широкого распространения в мире. В настоящее время переход малого бизнеса на международные стандарты учета и отчетности сталкивается со сложными проблемами. Среди общих проблем можно выделить следующие:
1) многие бухгалтеры и аудиторы недостаточно подготовлены в области международных стандартов. Зачастую складывается ситуация, когда при достаточной теоретической подготовке слабой оказывается практическая база подготовки ввиду недостаточности опыта;
2) недостаток ресурсов и объектов инфраструктуры для реализации внедрения правил учета и составления отчетности на принципах МСФО в развивающихся и переходных экономиках;
3) отсутствие международного механизма, который бы обеспечивал эффективное применение МСФО в отдельных юрисдикциях (странах);
4) несоответствия в нормативно-правовой базе и недостаточная правовая поддержка процедур внедрения МСФО на национальном уровне.
Так в Китае пока не приняты МСФО для МСБ, но действует упрощенная система ведения учета и составления отчетности.
Среди частных проблем, с которыми и сталкиваются при использовании МСФО для МСБ, следует выделить следующую: оценку полезности и целесообразности отчетности для малых компаний, составленной по правилам, используемым для крупных предприятий.
Таким образом использование МСФО для МСБ необходимо в том случае, если ее требуют сотрудничающие с ними крупные компании или иностранные компании.
Китайское руководство уделяет особое внимание деятельности малых предприятий и заинтересовано в их финансовой устойчивости. Как было отмечено на Всекитайском форуме по инвестированию малых и средних предприятий - 2014, малые предприятия являются "клетками организма китайской экономики" и в их развитии КНР видит дальнейшее построение прочного фундамента экономики, поэтому внимание к их финансовому состоянию является скрупулезным.
Нормативно- правовые акты
1. Закон о бухгалтерском учете КНР (принят на шестой сессии Постоянного к митета Всекитайского собрания народных представителей девятого созыва 21.01.1985, поправки внесены на 12-й сессии Постоянного комитета Всекитайского собрания на- родных представителей девятого созыва 31.10.1999).
2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).
3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства»
4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 2 «Запасы»
5. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 40 «Инвестиционная недвижимость»
6. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 5 «Долгосрочные продажи активов, И прервала деятельность »
7. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 17 «Аренда»
8. Постановление Верховного народного суда по ряду вопросов, касающихся применения и интерпретации законов в гражданских делах по недобросовестной кон- куренции от 14 апреля 2010 г., статья 17. <^А^ЖАЖШЖА^ЙЖ^Ш№ЖЖ&ШШ^ЖЖ i« w, 2010^ж4лл 14 вв mm
9. Стандарт бухгалтерского учета для предприятий No 22 Признание и оценка финансовых инструментов. Министерство финансов КНР, принят 21 сентября 2015 г. ^^^^ШШЖ 22 #-££^ГГДЖЛШ+й*. Ж^ААК КАЖЙМЙЖ
10. Accounting System of the People’s Republic of China for Enterprises with Foreign Investment. The Ministry of Finance. 24 June, 1992.
Книги
11. Аржевитина, Н.С. А808 История бухгалтерского учета: учебное пособие / Н.С. Аржевитина, Е.А. Старкова; под ред. Е.В. Шевелевой. - Челябинск: Изд-во ЮУр- ГУ, 2006.
12. Астахова, В. П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / В. П Астахова. - - М.: ИКЦ Март/ Ростов ИЦ МарТ., 200.
13. В.В.Ковалев, Вит. В.Ковалев: Корпоративные финансы и учет: пониятия, алгоритмы, показатели. —3-е изд., перераб. И доп. — Москва: Проспект, 2016.-992 с. ISBN 978-5-392-20894-4
14. Малькова, Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была?: научное издание / Т.Н. Малькова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.: ил.
15. М.Л.Пятов, И.А.Смирнова: Концептуальные основы межждународных стандартов финансовой отчетности. —М.:ООО О-сПаблишинг^ ,2008. —199.с.:ил. ISBN 978-5-9677-0959-3
...