Экономическая история современного общества неразрывно связана с обложением налогами доходов физических лиц. Предпринимательская деятельность, направленная на получение выгоды, рассматривается как объект налогообложения. Индивидуальный предприниматель заинтересован в стабильности, социальной справедливости и эффективности налоговой системы. Для государства наличие такой системы должно решать проблему легализации деятельности физических лиц, ухода от уплаты налогов и страховых взносов.
Представленный в первой главе пояснительной записки анализ системы налогообложения, действующей в Российской Федерации в отношении индивидуальных предпринимателей, показывает наличие у них права использования упрощенной процедуры регистрации в налоговых органах, учета и налогообложения доходов, представления отчетности. Аналогично юридическим лицам ИП может иметь расчетный счет, реквизиты, печать.
Одним из стимулирующих факторов налоговой системы РФ в отношении ИП является возможность выбора режима налогообложения наиболее соответствующего направлению и размаху деятельности ИП. Это может быть основной или специальный режим налогообложения: единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, патентная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог. Законодательно определена добровольность данного выбора, но с учетом ограничений по сфере деятельности, доходности, численности работников и др. Подробный анализ допущений проведен в процессе исследования. В РФ региональные и местные власти вправе вводить дополнительные ограничения по доходам, определять числовые показатели налоговых коэффициентов при ЕНВД и виды деятельности, подпадающие под налоговые каникулы для ИП на патентной системе.
В работе представлен порядок расчета налога на предпринимательскую деятельность ИП, применяющих специальные режимы налогообложения. Специфика данных режимов заключается в наличии единого налога, освобождающих от уплаты некоторых других налогов, например, НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц. Налоги отличаются ставкой, базой, периодом, порядком расчета и сроками уплаты. Предусмотрено уменьшение размера налога на определенные суммы выплат во внебюджетные фонды за индивидуального предпринимателя и за работников ИП.
От применяемого ИП режима налогообложения зависит организация учета и отчетности.
В соответствии с ФЗ от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Но достоверный учет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, обязателен и направлен на подтверждение права ИП использовать применяемый режим налогообложения.
Упрощенные формы учета могут применяться ИП наряду с традиционными формами. Так для ИП, применяющих УСН и ЕСХН, предусмотрено ведение Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, для ИП на патенте, предусмотрена Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей. ИП на ЕНВД ведут учет физических показателей для расчета единого налога; учитывают доходы для проверки соответствия критериям работы на данном режиме. Общим требованием к ведению учета является подтверждение всех фактов хозяйственной деятельности первичными документами, имеющими законодательно определенный срок хранения.
В рамках данного исследования проведен анализ перечня обязательных отчетных форм ИП по налогам и страховым взносам, а также сроков их предоставления в налоговые органы. Данный перечень определяется как режимом налогообложения, так и наличием работников.
Ответить на вопрос о том, какая системы налогообложения выгодна для ИП, возможно только путем анализа деятельности индивидуального предпринимателя и его финансовых результатов. Объектом данного исследования являлась деятельность индивидуального предпринимателя Некрасовой Натальи Сергеевны, работающей в течение длительного времени в сфере розничной торговли с привлечением наемных работников. Торговля товарами для дачников и садоводов осуществляется в трех торговых точках на территории г. Луховицы Московской области.
Анализ финансово-экономических показателей проведен на основе налоговых деклараций ИП и бухгалтерской отчетности, которая составляется и используется для внутреннего пользования. ИП закономерно применяет специальный режим налогообложения - УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов): число сотрудников составляет 6-7 человек (не превышает 100 чел.), предприниматель - собственник основных средств, стоимостью около 1 млн. руб. (не более 150 млн. руб.).
УСН оказывает прямое влияние на основные показатели деятельности, так как определяет структуру доходов и расходов ИП. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от основной деятельности, - это выручка от реализации товаров. В расходы зачисляются все расходы, связанные с организацией предпринимательской деятельности и налоговые платежи. Особенностью налогового учета расходов на приобретение товаров является учет расходов только по реализованным товарам. Важной характеристикой ИП является ведение деятельности на собственные средства без привлечения заемных.
В период 2015-17 гг. расходы на реализацию товаров сократились на 2,2 %, выручка от реализации товаров на 1 руб. затрат выросла на 4,6 %. Это говорит о том, что выстроенная ценовая политика ориентирована на получение прибыли за счет повышения торговой наценки на реализуемый товар.
Рентабельность продаж и рентабельность предпринимательской деятельности ИП Некрасова Н.С. отличаются в 2015 г. на 1,5%, в 2016 г. на 1,8%, в 2017 г. на 0,2%. Динамика отражает факт уменьшения доли нереализованного товара. Численные значения показателей рентабельности предпринимательской деятельности в пределах 6,4 % - 8,9% являются низким для торговой отрасли.
Покупателю предлагается две возможности приобретения товара: приобретение имеющегося в наличии и по предварительному заказу. В исследуемый период выручка от продажи товаров по предварительному заказу выросла на 6%. Оплата товара производится наличными и с использованием расчетного счета в банке. Основные поставщики - это оптово-торговые компании Москвы и Рязани, интернет-магазины. Доставка товара осуществляется собственным транспортом или транспортными компаниями. Торговые точки обеспечены одинаковыми комплектами торгового и кассового оборудования, степенью автоматизации и автономности, входом в Интернет.
Организационная структура ИП Некрасова Н.С. соответствует малому размеру и однородному направлению деятельности. Бухгалтер, менеджер по закупкам (одновременно водитель) и продавцы подчиняются непосредственно индивидуальному предпринимателю. Состав работников стабилен. При невысокой оплате труда их привлекает возможность официального трудоустройства.
Некрасова Наталья Сергеевна лично несет ответственность за организацию учета. Функции по ведению учета возложены на бухгалтера.
Учет доходов и расходов ведется в рублях непрерывно с даты государственной регистрации ИП, с использованием Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, в Программе «1С: Бухгалтерия 8.2». Метод признания в бухгалтерском учете доходов и расходов выстроен в соответствии с ПБУ 9/99 «Доход организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Записи в КУДиР производятся бухгалтером на основании первичного документа, который составляется при совершении факта хозяйственной жизни. Не достатком является отсутствие архивирования и хранения первичных документов в течение 5 лет.
Утвержденной учетной политики в ИП Некрасова Н.С. нет. Параметрами учетной политики являются записи в регистре Программы "1С: Бухгалтерия 8.2" во вкладке «Учетная политика (налоговый учет)».
При проведении первичных документов автоматически формируется движение по регистрам и в них накапливается информация о партиях, состоянии взаиморасчетов и остатках непризнанных расходов. В КУДиР программы «1С: Бухгалтерия 8.2» заполняются 4 графы: Доходы всего, Принимаемые доходы, Расходы всего, Принимаемые расходы.
Результат исследования организации учета в ИП представлен в пояснительной записке примерами отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных операций по учету расходов и доходов. В целом он соответствует требованиям, выявлен недостаток в учете расходов на приобретение объекта основных средств.
С целью выявления причин низкой эффективности деятельности ИП Некрасова Н.С. проведен анализ структуры расходов и доходности торговых точек.
Основную долю в структуре расходов ИП Некрасова Н.С. занимают затраты на закупку товаров: в 2015 г. - 75,5% от суммы расходов, в 2016 г.- 78,09% от суммы расходов, в 2017 г. - 74,6 % от суммы расходов. официально объявленные затраты на труд работников ИП составляют не более 12% от общих затрат, что является достаточно низким показателем.
Налоговые платежи составляли в 2015 г. - 4,38 %, в 2016 г.- 4,78%, в 2017 г. - 4,74 % от суммы расходов.
Доля расходов на услуги сторонних организаций в исследуемый период колебалась: в 2015 г. - 0,77 %, в 2016 г.- 0,6 %, в 2017 г. - 0,81 % от суммы расходов. Увеличение связано с ростом продаж по индивидуальным заказам покупателей, когда доставку единичных товаров выгоднее осуществлять с помощью транспортных компаний.
Одна из торговых точек показывает снижение выручки при самой высокой арендной плате, что требует ее ликвидации.
Оценка оптимальности применяемого ИП Некрасова Н.С. режима налогообложения представлена в третьей главе пояснительной записки. По роду деятельности ИП может применять также специальный режим ЕНВД и УСН (Доходы). Сравнительный анализ налоговой нагрузки на возможных специальных режимах показал, что при любом варианте событий (стандартном, пессимистичном, оптимистичном) налоговая нагрузка при ЕНВД ниже. Поэтому рекомендовано ИП Некрасова Н.С. для своей деятельности выбрать специальный режим налогообложения ЕНВД.
В части совершенствования учета рекомендовано:
- устранить недостатки в начислении амортизации автомобиля «Hunday - Starex», принятого на учет как объект основных средств, путем начисления оставшейся амортизации в «Принимаемые расходы» в течение одного налогового периода;
- ужесточить требования к бухгалтеру по соблюдению правил и сроков хранения первичных документов, организовать условия для их архивирования,
- ввести применение эквайринга (вид взаиморасчетов с покупателями посредством пластиковых карт).
Рекомендацией по повышению эффективности расходов является смена месторасположения торговой точки с учетом изменяющей ситуации на потребительском рынке.
Внедрение разработанных мероприятий позволит ИП Некрасова Н.С. увеличить доходы на 12,2% при росте расходов на 4,6%. Прибыль от предпринимательской деятельности составит 2629,3 тыс. руб., что на 88,2% выше прибыли, полученной ИП до осуществления предлагаемых мероприятий. Рентабельность продаж в ИП Некрасова Н.С. увеличиться на 6%, что позволяет считать разработанные мероприятия экономически выгодными.
Таким образом, цель выпускной квалификационной работы, состоящая в исследовании особенностей учета и налогообложения предприятий малого бизнеса, а также разработке рекомендаций по совершенствованию учета и оптимизации налогового режима конкретного индивидуального предпринимателя достигнута.


Купить