ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ИП БУЗИНА ОЛЬГА ГАВРИЛОВНА).
|
Аннотация 3
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ 7
1.1. Нормативно-правовая база организации налогового учета в РФ 7
1.2. Особенности организации налогового учета предприятий малого бизнеса в РФ 12
1.3. Сравнительный анализ мирового опыта организации налогового учета предприятий малого бизнеса 22
Глава 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ИП БУЗИНА О.Г. 27
2.1. Характеристика хозяйственной деятельности ИП Бузина О.Г. 27
2.2. Анализ организации бухгалтерского учета в ИП Бузина О.Г. 34
2.3. Анализ налогового учета в ИП Бузина О.Г. 48
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИП БУЗИНА О.Г. 62
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г. 62
3.2. Оценка эффективности рекомендаций по совершенствованию налогового учета ИП Бузина О.Г. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82
ПРИЛОЖЕНИЯ 85
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ 7
1.1. Нормативно-правовая база организации налогового учета в РФ 7
1.2. Особенности организации налогового учета предприятий малого бизнеса в РФ 12
1.3. Сравнительный анализ мирового опыта организации налогового учета предприятий малого бизнеса 22
Глава 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ИП БУЗИНА О.Г. 27
2.1. Характеристика хозяйственной деятельности ИП Бузина О.Г. 27
2.2. Анализ организации бухгалтерского учета в ИП Бузина О.Г. 34
2.3. Анализ налогового учета в ИП Бузина О.Г. 48
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИП БУЗИНА О.Г. 62
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г. 62
3.2. Оценка эффективности рекомендаций по совершенствованию налогового учета ИП Бузина О.Г. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82
ПРИЛОЖЕНИЯ 85
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы: «Организация налогового учета (на примере ИП Бузина Ольга Гавриловна)» является несомненной, так как с целью совершенствования экономических, организационных условий предпринимательской деятельности разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса, на реализацию которых ежегодно выделяются средства из государственного бюджета. Одним из таких видов поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения. Упрощение систем взимания налогов и сборов, путем внедрения специальных налоговых режимов для малого бизнеса, оказывает положительное влияние на объем производства товаров или услуг, а значит и на доходы бюджетной системы РФ.
Цель работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты налогового учета на примере индивидуального предпринимателя. Разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию налогового учета.
Задачи работы:
• дать понятие бухгалтерского и налогового учета;
• рассмотреть принципы и основные элементы налогового учета у индивидуальных предпринимателей;
• проанализировать особенности налогового учету у индивидуального предпринимателя Бузиной О.Г.;
• разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию системы налогового учета в ИП Бузиной О.Г.;
• оценить эффективность рекомендаций по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные мероприятия по совершенствованию налогового учета в ИП, можно использовать в деятельности рассматриваемого малого предприятия для повышения эффективности его деятельности.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава рассматривает теоретические аспекты налогового учета на предприятиях малого бизнеса в России, в том числе у индивидуальных предпринимателей.
Во второй главе работы анализируется организация налогового и бухгалтерского учета в ИП Бузина О.Г.
В третьей главе работы разрабатываются мероприятия по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г.
В данной работе объектом исследования является Индивидуальный предприниматель Бузина Ольга Гавриловна, которая представляет собой физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. ИП Бузина О.Г. является работодателем и обеспечивает своим работникам гарантированный законом минимальный размер заработной платы, условия труда и меры социальной защиты работников. Основными видами деятельности предприятия являются услуги сотовой связи и продажа сотовых телефонов.
Предметом исследования в данной работе является налоговый учет Индивидуального предпринимателя. Период исследования составляет 2 года. Методы сравнения табличный и графический. Для решения поставленных задач в работе использованы данные первичного, бухгалтерского и налогового учета, специальная литература.
Цель работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты налогового учета на примере индивидуального предпринимателя. Разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию налогового учета.
Задачи работы:
• дать понятие бухгалтерского и налогового учета;
• рассмотреть принципы и основные элементы налогового учета у индивидуальных предпринимателей;
• проанализировать особенности налогового учету у индивидуального предпринимателя Бузиной О.Г.;
• разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию системы налогового учета в ИП Бузиной О.Г.;
• оценить эффективность рекомендаций по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные мероприятия по совершенствованию налогового учета в ИП, можно использовать в деятельности рассматриваемого малого предприятия для повышения эффективности его деятельности.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава рассматривает теоретические аспекты налогового учета на предприятиях малого бизнеса в России, в том числе у индивидуальных предпринимателей.
Во второй главе работы анализируется организация налогового и бухгалтерского учета в ИП Бузина О.Г.
В третьей главе работы разрабатываются мероприятия по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г.
В данной работе объектом исследования является Индивидуальный предприниматель Бузина Ольга Гавриловна, которая представляет собой физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. ИП Бузина О.Г. является работодателем и обеспечивает своим работникам гарантированный законом минимальный размер заработной платы, условия труда и меры социальной защиты работников. Основными видами деятельности предприятия являются услуги сотовой связи и продажа сотовых телефонов.
Предметом исследования в данной работе является налоговый учет Индивидуального предпринимателя. Период исследования составляет 2 года. Методы сравнения табличный и графический. Для решения поставленных задач в работе использованы данные первичного, бухгалтерского и налогового учета, специальная литература.
В первой главе работы мы рассмотрели теоретические аспекты налогового учета на предприятиях малого бизнеса в России. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информацией для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога. При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.
Сущность упрощенной системы, как специального налогового режима, и ее привлекательность заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый период). Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ при применении УСН (упрощенного режима налогообложения), малые предприятия освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество организаций , НДФЛ (для ИП) и НДС.
Объектом налогообложения при УСН признаются (ст. 346.20 НК РФ):
• доходы - ставка единого налога по УСН - 6%;
• доходы, уменьшенные на величину расходов - ставка единого налога по УСН - 15% (но не менее 1% от доходов за налоговый период).
Сущность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусматривает законодательством виды деятельности, которые соответствуют предъявляемым требованиям. При применении ЕНВД организация также освобождается от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога) НДС, НДФЛ, налога на прибыль и налога на имущество. Вместо указанных налогов организация уплачивает единый вмененный налог.
Согласно ч. 2 ст. 6 Закона о бухучете, бухучет ИП на УСН не является обязательным, если предприниматель ведет учет доходов и расходов в специальной книге (КУДИР).
Во второй главе работы мы рассмотрели налоговый и бухгалтерский учет в ИП Бузина О.Г., которая применяет упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы» по всем видам деятельности и в ходе исследования были выявлены следующие недостатки применяемой системы налогообложения, а именно, расходы предприятия для уменьшения налоговой базы при расчете налога принимаются при одновременном выполнении следующих условий:
1. расход должен быть оплачен;
2. по платежу должны быть оформлены закрывающие документы (акт, накладная или универсальный передаточный документ);
3. расход должен быть оправдан в рамках коммерческой деятельности;
4. расход должен быть предусмотрен закрытым перечнем, приведенным в статье 346.16 НК РФ;
5. в отношении товаров, закупленных для перепродажи, дополнительное условие - факт их дальнейшей реализации покупателю.
Все затраты в организации должны быть оправданы с экономической точки зрения, а в случае налоговой проверки, проверяющим нужно объяснить, что эти расходы были необходимы для эффективной деятельности фирмы.
Для подтверждения расходов необходимо иметь как минимум 2 первичных документа:
1. подтверждающий факт хозяйственной деятельности (товарный чек, накладная, акт выполненных работ);
2. подтверждающий факт оплаты (чек ККМ при наличных расчетах или выписку банка - при безналичных).
Данные требования предусмотрены ст. 252 НК РФ и в случае их несоблюдения, налоговики могут исключить суммы затрат из налогооблагаемой базы и доначислить упрощенный налог, а помимо налога и санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ.
Учет расходов осложняет работу бухгалтерского отдела, а помимо этого, это не самая выгодная система налогообложения для ИП Бузина О.Г. Упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы» выгодна только тем организациям, где присутствует большая расходная часть, а в ИП Бузина О.Г. расходная часть составляет от 35-40% от дохода.
Независимо от системы налогообложения, ИП Бузина О.Г., в соответствии с заключенными с сотрудниками трудовыми договорами, выплачивает им вознаграждение (заработная плата). Но выплата производится не в полном объеме, указанном в договоре, а в остаточной сумме, которая получается после того как будут удержаны налоги с зарплаты (НДФЛ 13%). Помимо этого, на зарплату начисляются предусмотренные законодательством страховые взносы и ИП Бузина О.Г., как работодатель, платит за счет собственных средств налоги на пенсионное, медицинское, социальное страхования, общая ставка которых составляет 30,2 %.
Помимо ежемесячной оплаты страховых взносов, ИП Бузина О.Г. - работодатель, сдает отчеты, сведениями для которых служат суммы начисленной работникам зарплаты, к ним относятся: Справки 2-НДФЛ, Расчет 6-НДФЛ, Единый расчет по страховым взносам, Отчет 4-ФСС, Отчет СЗВ-М, Отчет СЗВ-СТАЖ.
В третьей главе работы предложены рекомендации и мероприятия по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г.
Проанализировав налоговый учет в ИП Бузина О.Г. можно сделать вывод, что в данный момент на предприятии используется не выгодная и самая трудоемкая система налогообложения. Основной риск для ИП Бузина О.Г. заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки и пени будет наложен штраф 20% от неуплаченной суммы налога.
Проанализировав используемую в ИП Бузина О.Г. систему налогообложения «Доходы минус расходы» с другими системами налогообложения был сделан вывод:
• что УСН 6% для всего предприятия более выгодна, чем УСН 15%, так как единый налог 6% к оплате за 2016 год составляет 1 374 тыс. руб., по сравнению с единым налогом 15% к оплате за 2016год 4 280 тыс. руб., что на 2 906 тыс. руб. выгоднее для предприятия, соответственно также увеличивается прибыль предприятия;
• что самая выгодная система налогообложения, это УСН «Доходы» по услугам сотовой связи и ЕНВД по розничной торговле сотовыми телефонами и сопутствующими товарами. Налог УСН 6% за 2016 год составляет 934 тыс. руб. и ЕНВД 32тыс.руб. В сумме налоги УСН6% и ЕНВД за 2016 год составляют 966 тыс. руб., а УСН 15%, которая используется в настоящее время на предприятии, налог составляет за 2016 год 4 280тыс.руб. Совмещенное налогообложение УСН 6% и ЕНВД на 3 314 тыс. руб. выгоднее для предприятия и налог к оплате меньше в 4,5 раза. А если сравнивать УСН 6% и предложенную УСН 6%+ЕНВД, то совмещенная система налогообложения выгоднее на 408 тыс. руб.
По результатам анализа всех видов налогообложения сделан вывод, что для организации самая выгодная система налогообложения УСН «Доходы» для услуг сотовой связи и ЕНВД для розничной торговли сотовыми телефонами. Прибыль увеличивается на 13,7%, по сравнению с применяемой упрощенной системой «Доходы минус расходы» и налог к оплате меньше в 4,5 раза. А если доходы организации по основному виду деятельности будут составлять не менее 70%, то организация имеет право на льготный тариф по социальному страхованию работников и в год будет получать прибыли еще на 592 тыс. руб. больше, чем на базовом тарифе.
Сущность упрощенной системы, как специального налогового режима, и ее привлекательность заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый период). Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ при применении УСН (упрощенного режима налогообложения), малые предприятия освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество организаций , НДФЛ (для ИП) и НДС.
Объектом налогообложения при УСН признаются (ст. 346.20 НК РФ):
• доходы - ставка единого налога по УСН - 6%;
• доходы, уменьшенные на величину расходов - ставка единого налога по УСН - 15% (но не менее 1% от доходов за налоговый период).
Сущность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусматривает законодательством виды деятельности, которые соответствуют предъявляемым требованиям. При применении ЕНВД организация также освобождается от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога) НДС, НДФЛ, налога на прибыль и налога на имущество. Вместо указанных налогов организация уплачивает единый вмененный налог.
Согласно ч. 2 ст. 6 Закона о бухучете, бухучет ИП на УСН не является обязательным, если предприниматель ведет учет доходов и расходов в специальной книге (КУДИР).
Во второй главе работы мы рассмотрели налоговый и бухгалтерский учет в ИП Бузина О.Г., которая применяет упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы» по всем видам деятельности и в ходе исследования были выявлены следующие недостатки применяемой системы налогообложения, а именно, расходы предприятия для уменьшения налоговой базы при расчете налога принимаются при одновременном выполнении следующих условий:
1. расход должен быть оплачен;
2. по платежу должны быть оформлены закрывающие документы (акт, накладная или универсальный передаточный документ);
3. расход должен быть оправдан в рамках коммерческой деятельности;
4. расход должен быть предусмотрен закрытым перечнем, приведенным в статье 346.16 НК РФ;
5. в отношении товаров, закупленных для перепродажи, дополнительное условие - факт их дальнейшей реализации покупателю.
Все затраты в организации должны быть оправданы с экономической точки зрения, а в случае налоговой проверки, проверяющим нужно объяснить, что эти расходы были необходимы для эффективной деятельности фирмы.
Для подтверждения расходов необходимо иметь как минимум 2 первичных документа:
1. подтверждающий факт хозяйственной деятельности (товарный чек, накладная, акт выполненных работ);
2. подтверждающий факт оплаты (чек ККМ при наличных расчетах или выписку банка - при безналичных).
Данные требования предусмотрены ст. 252 НК РФ и в случае их несоблюдения, налоговики могут исключить суммы затрат из налогооблагаемой базы и доначислить упрощенный налог, а помимо налога и санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ.
Учет расходов осложняет работу бухгалтерского отдела, а помимо этого, это не самая выгодная система налогообложения для ИП Бузина О.Г. Упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы» выгодна только тем организациям, где присутствует большая расходная часть, а в ИП Бузина О.Г. расходная часть составляет от 35-40% от дохода.
Независимо от системы налогообложения, ИП Бузина О.Г., в соответствии с заключенными с сотрудниками трудовыми договорами, выплачивает им вознаграждение (заработная плата). Но выплата производится не в полном объеме, указанном в договоре, а в остаточной сумме, которая получается после того как будут удержаны налоги с зарплаты (НДФЛ 13%). Помимо этого, на зарплату начисляются предусмотренные законодательством страховые взносы и ИП Бузина О.Г., как работодатель, платит за счет собственных средств налоги на пенсионное, медицинское, социальное страхования, общая ставка которых составляет 30,2 %.
Помимо ежемесячной оплаты страховых взносов, ИП Бузина О.Г. - работодатель, сдает отчеты, сведениями для которых служат суммы начисленной работникам зарплаты, к ним относятся: Справки 2-НДФЛ, Расчет 6-НДФЛ, Единый расчет по страховым взносам, Отчет 4-ФСС, Отчет СЗВ-М, Отчет СЗВ-СТАЖ.
В третьей главе работы предложены рекомендации и мероприятия по совершенствованию налогового учета в ИП Бузина О.Г.
Проанализировав налоговый учет в ИП Бузина О.Г. можно сделать вывод, что в данный момент на предприятии используется не выгодная и самая трудоемкая система налогообложения. Основной риск для ИП Бузина О.Г. заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки и пени будет наложен штраф 20% от неуплаченной суммы налога.
Проанализировав используемую в ИП Бузина О.Г. систему налогообложения «Доходы минус расходы» с другими системами налогообложения был сделан вывод:
• что УСН 6% для всего предприятия более выгодна, чем УСН 15%, так как единый налог 6% к оплате за 2016 год составляет 1 374 тыс. руб., по сравнению с единым налогом 15% к оплате за 2016год 4 280 тыс. руб., что на 2 906 тыс. руб. выгоднее для предприятия, соответственно также увеличивается прибыль предприятия;
• что самая выгодная система налогообложения, это УСН «Доходы» по услугам сотовой связи и ЕНВД по розничной торговле сотовыми телефонами и сопутствующими товарами. Налог УСН 6% за 2016 год составляет 934 тыс. руб. и ЕНВД 32тыс.руб. В сумме налоги УСН6% и ЕНВД за 2016 год составляют 966 тыс. руб., а УСН 15%, которая используется в настоящее время на предприятии, налог составляет за 2016 год 4 280тыс.руб. Совмещенное налогообложение УСН 6% и ЕНВД на 3 314 тыс. руб. выгоднее для предприятия и налог к оплате меньше в 4,5 раза. А если сравнивать УСН 6% и предложенную УСН 6%+ЕНВД, то совмещенная система налогообложения выгоднее на 408 тыс. руб.
По результатам анализа всех видов налогообложения сделан вывод, что для организации самая выгодная система налогообложения УСН «Доходы» для услуг сотовой связи и ЕНВД для розничной торговли сотовыми телефонами. Прибыль увеличивается на 13,7%, по сравнению с применяемой упрощенной системой «Доходы минус расходы» и налог к оплате меньше в 4,5 раза. А если доходы организации по основному виду деятельности будут составлять не менее 70%, то организация имеет право на льготный тариф по социальному страхованию работников и в год будет получать прибыли еще на 592 тыс. руб. больше, чем на базовом тарифе.
