📄Работа №123603
Тема: Проблемы правового регулирования формирования недвижимости как объекта по налогу на имущество организаций
Тип работы
Дипломные работы, ВКР
Предмет
юриспруденция
Объем:
108 листов
Год:
2021
Просмотров:
245
4325
руб.
🛒 Купить работу
Не подходит эта работа?
Закажите новую по вашим требованиям
Узнать цену на написание
Закажите новую по вашим требованиям
Представленный материал является образцом учебного исследования, примером структуры и содержания учебного исследования по заявленной теме. Размещён исключительно в информационных и ознакомительных целях.
Workspay.ru оказывает информационные услуги по сбору, обработке и структурированию материалов в соответствии с требованиями заказчика.
Размещение материала не означает публикацию произведения впервые и не предполагает передачу исключительных авторских прав третьим лицам.
Материал не предназначен для дословной сдачи в образовательные организации и требует самостоятельной переработки с соблюдением законодательства Российской Федерации об авторском праве и принципов академической добросовестности.
Авторские права на исходные материалы принадлежат их законным правообладателям. В случае возникновения вопросов, связанных с размещённым материалом, просим направить обращение через форму обратной связи.
Настоящий учебно-методический информационный материал размещён в ознакомительных и исследовательских целях и представляет собой пример учебного исследования. Не является готовым научным трудом и требует самостоятельной переработки.
📋 Содержание
Введение 3
Глава 1. Полномочия органов государственной власти субъектов РФ по определению объекта по налогу на имущество организаций 8
§ 1.1. Пределы полномочий органов государственной власти субъектов РФ в установлении и формировании объекта по налогу на имущество организаций 8
§ 1.2. Определение кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества 16
§ 1.3. Пересмотр результатов определения кадастровой стоимости в контексте обложения налогом на имущество организаций 26
§ 1.4. Формирование перечней объектов недвижимого имущества региональными органами исполнительной власти 37
§ 1.5. Защита прав налогоплательщика в делах об оспаривании включения объекта недвижимости в перечень 48
Глава 2. Виды облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. 54
§ 2.1. Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы): порядок формирования объекта 54
§ 2.2. Объекты незавершенного строительства: порядок формирования объекта 64
Заключение 71
Список использованных источников 76
Приложения 91
Приложение A 91
Приложение B 93
Приложение C 96
Приложение D 101
Приложение E 105
Глава 1. Полномочия органов государственной власти субъектов РФ по определению объекта по налогу на имущество организаций 8
§ 1.1. Пределы полномочий органов государственной власти субъектов РФ в установлении и формировании объекта по налогу на имущество организаций 8
§ 1.2. Определение кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества 16
§ 1.3. Пересмотр результатов определения кадастровой стоимости в контексте обложения налогом на имущество организаций 26
§ 1.4. Формирование перечней объектов недвижимого имущества региональными органами исполнительной власти 37
§ 1.5. Защита прав налогоплательщика в делах об оспаривании включения объекта недвижимости в перечень 48
Глава 2. Виды облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. 54
§ 2.1. Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы): порядок формирования объекта 54
§ 2.2. Объекты незавершенного строительства: порядок формирования объекта 64
Заключение 71
Список использованных источников 76
Приложения 91
Приложение A 91
Приложение B 93
Приложение C 96
Приложение D 101
Приложение E 105
📖 Введение
Налог на имущество организаций (далее по тексту также – налог), являясь региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (далее по тексту – РФ).
Глава 30 НК РФ предусматривает два порядка исчисления налоговой базы по налогу: по среднегодовой и кадастровой стоимости имущества.
Исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является сравнительно новым для современного российского налогового права и введено федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
В финансово-экономическом обосновании к законопроекту № 306970 6, по итогам которого и был принят вышеуказанный федеральный закон, подчеркивалось, что «переход к кадастровой стоимости при исчислении налоговой базы по налогу ... нацелен на увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты так называемой коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения...».
Данное положение, о том, что исчисление налога исходя из кадастровой стоимости, по общему правилу, приводит к увеличению уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, выступает предпосылкой, на основе которой осуществлялось исследование в настоящей работе.
В НК РФ предусмотрен закрытый перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Особенности определения налоговой базы в отношении таких объектов могут предусматриваться законами субъектов РФ (пункт 2 статьи 372, статья378.2 НК РФ).Однако федеральный законодатель не обозначил перечень или пределы определения возможных особенностей исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, тем самым предоставив дискрецию субъектам РФ при установлении таких особенностей.
Соответствующая дискреция порождает проблемы в правовом регулировании правоотношений по взиманию налога на имущество организаций, делает правовое регулирование непрозрачным, что влечет риски необоснованного налогообложения налогом на имущество организаций и нарушения принципов налогообложения, сформулированных законодателем и правоприменителем, включая принципы экономического обоснованности налогообложения, обеспечения правомерных ожиданий налогоплательщиков, правовой определенности, равенства налогообложения.
В науке налогового права не нашел своего фундаментального исследования вопрос об экономико-правовой модели имущественных налогов, что также не способствует развитию качественного правового регулирования налоговых правоотношений и, как следствие, исключению случаев необоснованного налогообложения.
Иной гранью проблематики правового регулирования взимания налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, выступают: момент возникновения объекта по налогу, включение объекта недвижимого имущества в перечень в соответствии с положениями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, экономическая обоснованность размера налоговой базы.
В настоящей работе также поднимается вопрос о порядке формирования объекта по налогу на имущество организаций на примере следующих объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций может определяться как их кадастровая стоимость: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, 2) объекты незавершенного строительства.
Актуальность настоящего исследования предопределена вышеуказанными проблемами, которые порождены предоставленной федеральным законодателем дискрецией региональным органам представительной власти, несовершенством юридической техники как в налоговом законодательстве, так и в ином отраслевом законодательстве (прежде всего, гражданском, земельном, законодательством о государственной кадастровой оценке), отсутствием фундаментальных научных трудов по вопросу экономического основания, экономико-правовой модели налога на имущество организаций.
Автор подчеркивает, что настоящая работа не претендует на абсолютность, а предназначена для рассмотрения отдельных аспектов правового регулирования налога на имущество организаций и является опорой для дальнейших исследований.
Цели настоящего исследования – сформулировать подход к определению компетенции органов государственной власти субъектов РФ по установлению объекта по налогу на имущество организаций, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость (далее по тексту также – объекты), сформулировать конкретные условия, при которых объект по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества является сформированным, обозначить проблемы налогового и иного отраслевого законодательства и возможные пути их решения.
Данные цели предопределили следующие задачи работы:
1. Проанализировать налоговое законодательство РФ, регулирующее особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, определяемой как кадастровая стоимость.
2. Проанализировать региональное налоговое законодательство отдельных субъектов РФ, регулирующее особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов так называемой офисно-коммерческой недвижимости и объектов незавершенного строительства.
3. Изучить отдельные научные труды по налоговому праву, в которых исследуется вопрос о порядке формирования объекта по налогу на имущество организаций, экономической обоснованности налогообложения и размера кадастровой стоимости.
4. Проанализировать материалы судебной практики по отдельным вопросам обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций.
5. По результатам проведенного анализа консолидировать правовые позиции ученых, исследователей, законодателей, правоприменителей и сформулировать ключевые выводы.
Предметом настоящего исследования является налоговое, гражданское, земельное законодательство, арбитражное, административное и гражданское процессуальное законодательство, законодательство о государственной кадастровой оценке и государственной регистрации недвижимости, практика Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, иных арбитражных судов и судов общей юрисдикции.
Теоретической основой настоящего исследования стали работы таких правоведов, как А.А. Артюх, К.И. Байгозин, Д.В. Винницкий, Г.А. Гаджиев, А.В. Демин, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, О.А. Ногина, С.В. Овсянников, С.Г. Пепеляев, В.А. Савиных, С.А. Сосновский, Д.В. Тютин, А.В. Чуркин, Н.А. Шевелева.
Методологической основой настоящей выпускной квалификационной работы являются общенаучные методы познания: системный анализ, синтез, обобщение, сравнение. В ходе написания работы также применены частно-научные методы познания: формально-юридический, структурно-функциональный, историко-правовой.
Структура настоящей выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, объединяющих7параграфов, заключения, списка источников и информационных материалов, 5 приложений.
Глава 30 НК РФ предусматривает два порядка исчисления налоговой базы по налогу: по среднегодовой и кадастровой стоимости имущества.
Исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является сравнительно новым для современного российского налогового права и введено федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
В финансово-экономическом обосновании к законопроекту № 306970 6, по итогам которого и был принят вышеуказанный федеральный закон, подчеркивалось, что «переход к кадастровой стоимости при исчислении налоговой базы по налогу ... нацелен на увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты так называемой коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения...».
Данное положение, о том, что исчисление налога исходя из кадастровой стоимости, по общему правилу, приводит к увеличению уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, выступает предпосылкой, на основе которой осуществлялось исследование в настоящей работе.
В НК РФ предусмотрен закрытый перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Особенности определения налоговой базы в отношении таких объектов могут предусматриваться законами субъектов РФ (пункт 2 статьи 372, статья378.2 НК РФ).Однако федеральный законодатель не обозначил перечень или пределы определения возможных особенностей исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, тем самым предоставив дискрецию субъектам РФ при установлении таких особенностей.
Соответствующая дискреция порождает проблемы в правовом регулировании правоотношений по взиманию налога на имущество организаций, делает правовое регулирование непрозрачным, что влечет риски необоснованного налогообложения налогом на имущество организаций и нарушения принципов налогообложения, сформулированных законодателем и правоприменителем, включая принципы экономического обоснованности налогообложения, обеспечения правомерных ожиданий налогоплательщиков, правовой определенности, равенства налогообложения.
В науке налогового права не нашел своего фундаментального исследования вопрос об экономико-правовой модели имущественных налогов, что также не способствует развитию качественного правового регулирования налоговых правоотношений и, как следствие, исключению случаев необоснованного налогообложения.
Иной гранью проблематики правового регулирования взимания налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, выступают: момент возникновения объекта по налогу, включение объекта недвижимого имущества в перечень в соответствии с положениями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, экономическая обоснованность размера налоговой базы.
В настоящей работе также поднимается вопрос о порядке формирования объекта по налогу на имущество организаций на примере следующих объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций может определяться как их кадастровая стоимость: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, 2) объекты незавершенного строительства.
Актуальность настоящего исследования предопределена вышеуказанными проблемами, которые порождены предоставленной федеральным законодателем дискрецией региональным органам представительной власти, несовершенством юридической техники как в налоговом законодательстве, так и в ином отраслевом законодательстве (прежде всего, гражданском, земельном, законодательством о государственной кадастровой оценке), отсутствием фундаментальных научных трудов по вопросу экономического основания, экономико-правовой модели налога на имущество организаций.
Автор подчеркивает, что настоящая работа не претендует на абсолютность, а предназначена для рассмотрения отдельных аспектов правового регулирования налога на имущество организаций и является опорой для дальнейших исследований.
Цели настоящего исследования – сформулировать подход к определению компетенции органов государственной власти субъектов РФ по установлению объекта по налогу на имущество организаций, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость (далее по тексту также – объекты), сформулировать конкретные условия, при которых объект по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества является сформированным, обозначить проблемы налогового и иного отраслевого законодательства и возможные пути их решения.
Данные цели предопределили следующие задачи работы:
1. Проанализировать налоговое законодательство РФ, регулирующее особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, определяемой как кадастровая стоимость.
2. Проанализировать региональное налоговое законодательство отдельных субъектов РФ, регулирующее особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов так называемой офисно-коммерческой недвижимости и объектов незавершенного строительства.
3. Изучить отдельные научные труды по налоговому праву, в которых исследуется вопрос о порядке формирования объекта по налогу на имущество организаций, экономической обоснованности налогообложения и размера кадастровой стоимости.
4. Проанализировать материалы судебной практики по отдельным вопросам обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций.
5. По результатам проведенного анализа консолидировать правовые позиции ученых, исследователей, законодателей, правоприменителей и сформулировать ключевые выводы.
Предметом настоящего исследования является налоговое, гражданское, земельное законодательство, арбитражное, административное и гражданское процессуальное законодательство, законодательство о государственной кадастровой оценке и государственной регистрации недвижимости, практика Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, иных арбитражных судов и судов общей юрисдикции.
Теоретической основой настоящего исследования стали работы таких правоведов, как А.А. Артюх, К.И. Байгозин, Д.В. Винницкий, Г.А. Гаджиев, А.В. Демин, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, О.А. Ногина, С.В. Овсянников, С.Г. Пепеляев, В.А. Савиных, С.А. Сосновский, Д.В. Тютин, А.В. Чуркин, Н.А. Шевелева.
Методологической основой настоящей выпускной квалификационной работы являются общенаучные методы познания: системный анализ, синтез, обобщение, сравнение. В ходе написания работы также применены частно-научные методы познания: формально-юридический, структурно-функциональный, историко-правовой.
Структура настоящей выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, объединяющих7параграфов, заключения, списка источников и информационных материалов, 5 приложений.
✅ Заключение
Подводя итог всему вышеизложенному, отметим, что законодательная модель определения налоговой базы по налогу на имущество организаций постепенно формируется и получит свое дальнейшее развитие в виде расширения объектов недвижимого имущества, в отношении которых субъекты РФ вправе установить особенности исчисления налоговой базы.
Полномочия органов государственной власти субъектов РФ, несмотря на первый взгляд представленную им дискрецию, существенно ограничены требованиями статьи 378.2 НК РФ и принципами налогового права.
Проанализированные материалы судебной практики свидетельствуют о том, что правоприменители в основном понимают экономическую сущность налога на имущество организаций и руководствуются принципом экономического основания налогообложения при утверждении Перечня имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, лишь в редких случаях допуская формализм или неконституционное толкование налогового закона, что, однако, преодолевается усилиями КС РФ.
Однако нельзя говорить о единообразии правоприменительной практики в отношении норм статьи 378.2 НК РФ, которая постепенно продолжает формироваться и разрабатывать прецедентные судебные решения. Этому способствуют и нормы главы 30 НК РФ, которые сформулированы не детально и требуют применительно к каждому налогоплательщику исследования всех юридических значимых обстоятельств при установлении особенностей исчисления налоговой базы в отношении принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества, и положения иного отраслевого законодательства.
Представляется не вполне отвечающей требованиям принципа правомерных ожиданий налогоплательщиков система налогообложения недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости, так как каждое действие (бездействие) уполномоченных органов государственной власти субъектов РФ, начиная с определения кадастровой стоимости и заканчивая включением объекта в Перечень, может повлечь за собой необходимость пересмотра такого действия (бездействия) на уровне исчисления и уплаты налога на имущество организаций, что может повлечь необоснованное налогообложение и несвоевременное выявление такой ошибки. С другой стороны, предложить иные альтернативы порядок организации имущественного налогообложения затруднительно.
Федеральным законодателем намечена тенденция к расширению перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Законодательная модель, в рамках которой установлено два порядка исчисления налоговой базы, привели к установлению нового налогового платежа со своим самостоятельным элементным составом, а не модернизации существующей юридической конструкции налога, должна постепенно устраняться действиями федерального законодателя путем завершения перехода к одной системе исчисления налоговой базы – исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В целом, представляется стройной система налогообложения недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости с учетом материалов судебной практики и позиции контролирующих органов, за исключением отдельных вопросов, которые должны разрешаться с учетом принципов налогового права и конституционно-правового толкования закона.
Однако положения главы 30 НК РФ нуждаются в усовершенствовании, для чего необходимо в первую очередь предусмотреть следующее. Во-первых, следует закрепить положения об исключении НДС из величины кадастровой стоимости. Во-вторых, необходимо установить положения о моменте вступления в силу актов о Перечне объектов недвижимого имущества.
Также для действенности соответствующих правовых норм необходим, помимо прочего, высокий уровень юридической техники иного неналогового отраслевого законодательства с тем, чтобы региональные органы представительной власти восприняли и отразили соответствующие положения НК РФ в региональном законодательстве. И если в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и на уровне правового регулирования, и на уровне правоприменения сложился определенный правопорядок налогообложения таких объектов исходя из их кадастровой стоимости, который отвечает принципам налогообложения, в отношении которого сформулированы позиции Конституционного Суда РФ, обязательные для всех субъектов правоотношений, то в отношении объектов незавершенного строительства такой вывод в настоящее время был бы преждевременным ввиду в том числе несовершенства юридической техники отраслевого, неналогового, законодательства.
В своей работе автор определил условия, при которых объект по налогу на имущество организаций, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости, а именно – в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, объектов незавершенного строительства, является сформированным, то есть у налогоплательщика возникает объект налогообложения по налогу на имущество организаций. Мы убедились, что такие условия – различны, что с одной стороны, не совсем упрощает правоприменение и правопонимание положений НК РФ, но с другой стороны, неизбежно, так как многообразие видов объектов недвижимого имущества не позволяет определить единую «формулу» для формирования объекта по налогу на имущество организаций.
Однако отметим, что условия можно разделить на следующие группы:
а) сущностная квалификация объекта (соответствие признакам объекта недвижимости, легальным терминам);
б) процедурные условия (регистрация вещных прав в отношении объекта, определение его кадастровой стоимости, принятие регионального закона, включение объекта в Перечень (если применимо)).
Переход к исчислению налоговой базы в отношении «неклассических» объектов коммерческой недвижимости (строго говоря, некоммерческой недвижимости), включая объекты незавершенного строительства, исходя из их кадастровой стоимости подразумевает, что налогоплательщики, налоговые органы, органы представительной власти субъектов РФ и суды связаны с положениями неналогового законодательства такого, как гражданского, градостроительного и земельного, а размер налоговых обязательств зависит от положений неналогового законодательства, следовательно, проблема определенности соответствующих норм и их толкования может встать остро. Во избежание необоснованного налогообложения (неверного определения действительного размера налоговых обязательств) необходима более качественная работа над легальными определениями терминов, относящихся к видам объектов недвижимого имущества. Так как введение специальных терминов соответствующих видов объектов недвижимости в НК РФ излишне, следовательно, работа над легальными определениями терминов или их содержательными признаками должна вестись на уровне гражданского, градостроительного и земельного законодательств.
В качестве перспектив дальнейшего исследования по изложенной теме автор намерен осветить вопрос об экономико-правовой модели налога на имущество организаций, сформулировать порядок формирования объекта по налогу в отношении объектов недвижимости, не исследованных в настоящей работе.
Полномочия органов государственной власти субъектов РФ, несмотря на первый взгляд представленную им дискрецию, существенно ограничены требованиями статьи 378.2 НК РФ и принципами налогового права.
Проанализированные материалы судебной практики свидетельствуют о том, что правоприменители в основном понимают экономическую сущность налога на имущество организаций и руководствуются принципом экономического основания налогообложения при утверждении Перечня имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, лишь в редких случаях допуская формализм или неконституционное толкование налогового закона, что, однако, преодолевается усилиями КС РФ.
Однако нельзя говорить о единообразии правоприменительной практики в отношении норм статьи 378.2 НК РФ, которая постепенно продолжает формироваться и разрабатывать прецедентные судебные решения. Этому способствуют и нормы главы 30 НК РФ, которые сформулированы не детально и требуют применительно к каждому налогоплательщику исследования всех юридических значимых обстоятельств при установлении особенностей исчисления налоговой базы в отношении принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества, и положения иного отраслевого законодательства.
Представляется не вполне отвечающей требованиям принципа правомерных ожиданий налогоплательщиков система налогообложения недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости, так как каждое действие (бездействие) уполномоченных органов государственной власти субъектов РФ, начиная с определения кадастровой стоимости и заканчивая включением объекта в Перечень, может повлечь за собой необходимость пересмотра такого действия (бездействия) на уровне исчисления и уплаты налога на имущество организаций, что может повлечь необоснованное налогообложение и несвоевременное выявление такой ошибки. С другой стороны, предложить иные альтернативы порядок организации имущественного налогообложения затруднительно.
Федеральным законодателем намечена тенденция к расширению перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Законодательная модель, в рамках которой установлено два порядка исчисления налоговой базы, привели к установлению нового налогового платежа со своим самостоятельным элементным составом, а не модернизации существующей юридической конструкции налога, должна постепенно устраняться действиями федерального законодателя путем завершения перехода к одной системе исчисления налоговой базы – исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В целом, представляется стройной система налогообложения недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости с учетом материалов судебной практики и позиции контролирующих органов, за исключением отдельных вопросов, которые должны разрешаться с учетом принципов налогового права и конституционно-правового толкования закона.
Однако положения главы 30 НК РФ нуждаются в усовершенствовании, для чего необходимо в первую очередь предусмотреть следующее. Во-первых, следует закрепить положения об исключении НДС из величины кадастровой стоимости. Во-вторых, необходимо установить положения о моменте вступления в силу актов о Перечне объектов недвижимого имущества.
Также для действенности соответствующих правовых норм необходим, помимо прочего, высокий уровень юридической техники иного неналогового отраслевого законодательства с тем, чтобы региональные органы представительной власти восприняли и отразили соответствующие положения НК РФ в региональном законодательстве. И если в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и на уровне правового регулирования, и на уровне правоприменения сложился определенный правопорядок налогообложения таких объектов исходя из их кадастровой стоимости, который отвечает принципам налогообложения, в отношении которого сформулированы позиции Конституционного Суда РФ, обязательные для всех субъектов правоотношений, то в отношении объектов незавершенного строительства такой вывод в настоящее время был бы преждевременным ввиду в том числе несовершенства юридической техники отраслевого, неналогового, законодательства.
В своей работе автор определил условия, при которых объект по налогу на имущество организаций, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости, а именно – в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, объектов незавершенного строительства, является сформированным, то есть у налогоплательщика возникает объект налогообложения по налогу на имущество организаций. Мы убедились, что такие условия – различны, что с одной стороны, не совсем упрощает правоприменение и правопонимание положений НК РФ, но с другой стороны, неизбежно, так как многообразие видов объектов недвижимого имущества не позволяет определить единую «формулу» для формирования объекта по налогу на имущество организаций.
Однако отметим, что условия можно разделить на следующие группы:
а) сущностная квалификация объекта (соответствие признакам объекта недвижимости, легальным терминам);
б) процедурные условия (регистрация вещных прав в отношении объекта, определение его кадастровой стоимости, принятие регионального закона, включение объекта в Перечень (если применимо)).
Переход к исчислению налоговой базы в отношении «неклассических» объектов коммерческой недвижимости (строго говоря, некоммерческой недвижимости), включая объекты незавершенного строительства, исходя из их кадастровой стоимости подразумевает, что налогоплательщики, налоговые органы, органы представительной власти субъектов РФ и суды связаны с положениями неналогового законодательства такого, как гражданского, градостроительного и земельного, а размер налоговых обязательств зависит от положений неналогового законодательства, следовательно, проблема определенности соответствующих норм и их толкования может встать остро. Во избежание необоснованного налогообложения (неверного определения действительного размера налоговых обязательств) необходима более качественная работа над легальными определениями терминов, относящихся к видам объектов недвижимого имущества. Так как введение специальных терминов соответствующих видов объектов недвижимости в НК РФ излишне, следовательно, работа над легальными определениями терминов или их содержательными признаками должна вестись на уровне гражданского, градостроительного и земельного законодательств.
В качестве перспектив дальнейшего исследования по изложенной теме автор намерен осветить вопрос об экономико-правовой модели налога на имущество организаций, сформулировать порядок формирования объекта по налогу в отношении объектов недвижимости, не исследованных в настоящей работе.
ИЛИ
Поиск аналога
📕 Список литературы
🛒 Оформить заказ
⚡ Работу высылаем в течении 5 минут после оплаты.