Аннотация 3
ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИИ, ИХ ФУНКЦИЙ, ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ 9
1.1. История становления налоговых органов в России 9
1.2. Правовой статус налоговых органов в РФ 16
1.3. Анализ особенностей зарубежных систем организации налогообложения (на примере стран ЕС) 24
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ. 35
2.1. Место ФНС в системе контрольно-надзорной деятельности налоговых органов России 35
2.2. Характеристика основных налогов, собираемых в современной России: структура и динамика 38
2.3. Анализ результатов деятельности налоговых органов в 2013-2015 гг 45
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РФ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 58
3.1. Меры по совершенствованию налоговой политики РФ 58
3.2. Проблемы налогового контроля современной России и пути их решения 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 74
ПРИЛОЖЕНИЯ 79
Актуальность. Необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы любого государства является оптимально подобранная и действенная работа налоговых органов. При отсутствии таковой или низкой ее результативности нельзя рассчитывать на то, что налогоплательщики будут в полном объеме и своевременно уплачивать налоговые платежи, а значит будет страдать и государственный бюджет.
Налоговые органы Российской Федерации выполняют определенные функции, имеют особые права и обязанности, что обеспечивается организационно-правовым механизмом их деятельности. От актуальности, оптимальности структуры и обоснованности этого механизма и зависит эффективность работы налоговой системы РФ.
Проблема исследования определяется двумя аспектами.
1. Налоговая реформа является важнейшей составной частью экономических реформ, проводимых в нашей стране. В последние годы наблюдается устойчивая тенденция к росту поступления в бюджет по всем типам налогов и сборов, однако это нельзя считать особым достижением, позволяющим оставить задачи оптимизации этого института. Анализ практики работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового администрирования и контроля не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность исполнения своих функций и обязанностей налоговых органов РФ1.
2. Возрастающее влияние политических факторов на экономические процессы, а также попытки применения отдельными государствами экономических методов, инструментов финансовой, торговой, инвестиционной и технологической политики для решения своих геополитических задач (в связи с усилением конфронтации России с крупнейшими мировыми державами, к числу которых, прежде всего, относятся страны ЕС и США) ослабляют устойчивость национальной финансово-экономической системы РФ2.
В связи с этим главным на пути решения названных проблем является укрепление парового и организационно-экономического статуса налоговых органов, от которых во многом зависит эффективность процесса налогового администрирования, а, следовательно, своевременность и полнота формирования бюджетов, на чем и основывается экономическая безопасность. Прочность правового статуса налоговых органов, его правовая определенность связана с тем, какое место они занимают в системе государственных органов исполнительной власти, какова их роль в принятии решений важных для обеспечения экономической безопасности государства.
Степень изученности темы исследования. Некоторым вопросам характеристики сущности и структуры государственных органов исполнительной власти, места и роли в них налоговым органам посвящены работы Д.Н. Бахраха, И.Л. Бачило, В.Г. Вишнякова, Т.А. Гусевой, Е.И Козлова, О.Е. Кутафина, С.А. Комарова, В.М. Манохина, А.Ф. Ноздрачева, Ю.А. Тихомирова и др. Место налоговых органов в системе исполнительной власти в своих работах анализировали А.В. Брызгалин, Е.Ю Грачева, А.З Дадашев, А.Ю. Ильин, В.П. Исаев, Т.Л. Комарова, Ю.А. Крохина, И.И Кучеров, В.Г Пансков, Д.Г. Черник и других. Правовые основы налогового контроля рассматривались в различное время в работах В.М. Баранова, К.С. Бельского, Д.В. Вит- ницкого, Ю.А. Гладышева, С.В. Гвоздева, Е.Ю. Грачевой, А.Ю. Ильина, Т.Д. Садовской и др. Проблемы предупреждения и пресечения налоговых правонарушений и преступлений рассматривались в работах И.И Карпец, Ю.Ф. Кваша, В.Н. Кудрявцева, И.Н. Соловьева и других. Теоретические концепции налогообложения разработаны такими классиками экономической науки, как Вагнер А., Вобан П., Гоббс Т. , Кенэ Ф., Мак-Куллох Д., Милль Дж., Смит А., Селигман Э., Сисмонди Ж., Рикардо Д. и др., известными российскими исследователями государственных финансов - Витте С.Ю., Исаев А.А., Озеров И.Х., Рау К.Г., Соколов А.А., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др. и ведущими отечественными учеными в области финансов и налогов - Вознесенский Э.А., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дуканич Л.В., Клюкович З.А., Князев В.Г., Караваева И.В., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Пушкарева В.М., Родионова В.М., Романовский М.В., Романова Т.Ф., Сабанти Б.М., Сенчагов В.К., Сомоев Р.Г., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. и др.
Однако, несмотря на столь объемный вклад в разработку проблем налоговой ответственности, места налоговых органов в системе органов исполнительной власти в аспекте обеспечения экономической безопасности государства остаются до конца не исследованными, особенно проблемы, касающихся укрепления правового и организационного статуса налоговых органов, исполнения их функций и обязанностей, безусловно в области налогового контроля, и все это - под воздействием постоянно меняющихся макроэкономических и социальных условий, организационно-правового статуса хозяйствующих субъектов и их возросшей ответственности перед государством.
Актуальность и высокая значимость проблем развития налогового контроля в современной России и предопределили выбор темы работы, ее цели и задач.
Целью данной ВКР является анализ функций, прав и обязанностей налоговых органов Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:
1. Изучить историю становления налоговых органов в России.
2. Проанализировать правовой статус налоговых органов РФ.
3. Рассмотреть особенности деятельности налоговых органов за рубежом.
4. Провести анализ организационных и экономических аспектов деятельности налоговых органов в современной России.
5. На основании выводов предложить меры по оптимизации налоговой политики РФ и совершенствования налогового контроля.
Теоретической базой исследования послужили: 1) труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам, связанным с темой исследования, 2) статьи, публикации, монографии, диссертации, электронные источники и прочие исследования по теме ВКР, 3) различные нормативно-правовые источники, актуальные на 2016-2017 гг. в России.
Методы исследования: анализ нормативно-правовых документов, методы обработки содержания научных текстов, дескриптивный (описательный метод), системный анализ.
Предметом исследования является процесс организации эффективного механизма реализации функций, исполнения обязанностей и систематизации правового статуса налоговых органов в РФ.
Объектом исследования являются налоговые органы РФ, их функции, права и обязанности.
Структура работы. Данная ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Итак, целью дипломной работы было исследование функций, прав и обязанностей налоговых органов Российской Федерации. Для достижения этой цели было поставлено несколько задач. Автором были использованы как теоретические и практические материалы, так и статистические данные последних пяти лет.
Работа состояла из трех глав. Первая глава была посвящена теоретическим основам деятельности налоговых органов России, их функций, прав и обязанностей. Здесь рассмотрена история становления налоговых органов в нашей стране, правовой статус налоговых органов РФ, а также проведен анализ особенностей зарубежных систем организации налогообложения.
Вторая глава была посвящена анализу организационных и экономических аспектов деятельности налоговых органов в современной России. Рассмотрена роль Федеральной Налоговой службы в системе контрольно-надзорной деятельности налоговых органов России, дана характеристика основных налогов, собираемых в современной России, также проведен анализ результатов деятельности налоговых органов за 2013-2015 гг.
В третьей главы были выделены проблем и предложения по оптимизации налоговой политики и налогового контроля в нашей стране.
В результате теоретического, аналитического и практического анализа были сделаны следующие важные выводы:
1. История становления системы налогообложения и института налоговых органов имеет в России достаточно глубокие корни, что предполагает активную эволюцию оных. Все же, на сегодняшний день, такой аспект, как правовой статус налоговых органов законодательно не уточнен до конца, в том числе в разрезе определения правового статуса должностного лица налоговой службы и иного работника налогового органа.
2. ФНС РФ - это федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Безусловно, в обязанности ФНС входит контроль правильности исчисления, полнота и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Анализ динамики поступления налогов и сборов в бюджет страны к сожалению, по-прежнему имеет скорее отрицательную характеристику, хотя результаты мер по оптимизации этой ситуации видны. Автор полагает, что налоговые задолженности связаны в первую очередь с финансовым состоянием субъектов налогообложения, которое сложилось в связи с экономическим кризисом. Более того, не стоит забывать и о налоговой нагрузке на юридические лица.
Успех в решении проблем исполнения своих функций налоговых органов доказывается и результатами налогового контроля: так, в 2013 году данные говорят о низкой результативности камеральных проверок, хотя те приносят доход в виде дополнительно начисленных платежей, выездные проверки также имеют неплохие результаты. К 2015 году камеральные проверки стали более показательными, о чем говорит уровень раскрываемости налоговых правонарушений, ввиду чего вырос поток денежных средств от налогоплательщиков. Стоит отметить, что в этот год, эффективность выездных проверок примерно в 19 раз выше, чем камеральных. Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 результативную выездную проверку возросли с 6875,17 тыс. руб. в 2013 году до 8920,96 тыс. руб. в 2015 году, а на 1 выездную камеральную налоговую проверку за исследуемый период произошло увеличение с 1,49 тыс. руб. до 2,59 тыс. руб. Таким образом, результативная работа налоговых органов способствует росту поступлений в бюджет РФ.
4. Несмотря на успехи исполнения своих функций и обязанностей, налоговые органы, в особенности в разрезе налогового контроля имеют свои недостатки. Причем именно этот аспект имеет непосредственное влияние на такие оставляющие как налоговое бремя, уровень развития системы правовых норм, приоритетность работы налоговых органов, уровень методического, технического и информационного обеспечения деятельности органов, уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами, качество документов, предоставляемых налогоплательщикам, уровень правовой культуры налогоплательщиков и т.п. Таким образом, получается замкнутый круг, что заставляет работать в двустороннем направлении.
Автор полагает, что ключевым моментом является здесь по-прежнему информирование населения в вопросах налоговой сферы. Это позволит увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком.
Вторым моментом является уже модернизация самой налоговой системы, это создание (или совершенствование) действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей. Здесь обязательно нудно помнить про актуальную и функциональную систему налогового администрирования, информационные технологии, использовать достаточно развитый и практически апробированный зарубежный опыт и пр. Безусловно, задачи налогового контроля должны соотноситься как с вопросами совершенствования налоговой системы, так и с ключевыми задачами, стоящими в данный момент перед российским обществом, например, борьбой с коррупцией.
5. Однако, для работы над совершенствованием работы налоговых органов, важно устранить препятствия, которые затрудняют функционал всей налоговой системы. Вот, например, автор конституировал высокий уровень дифференциации предпринимательства в регионах РФ, что вызывает неравномерное распределение налогов между плательщиками. Эта проблема диктует применение варианта разделения субъектов налогообложения по группам доходов и расходов. Еще одна проблема - отток капитала из страны по причине незаконных сделок. Здесь можно советовать только усиление контроля таможенных органов, и международных банковских операций. Важна также тема лояльности нашей налоговой системы. Так, после просрочки платежа, компании проще заплатить штраф, - это обойдется ей дешевле, и неоплаченные средства пускаются в оборот для получения еще большей выгоды. Вывод из этой ситуации более чем ясен. В данной ситуации необходимо расширение как раз правового статуса налоговых органов, и безусловно, ужесточение мер борьбе с должниками.
Таким образом, было доказано, что все еще несовершенен правовой статус налоговых органов, пусть и заметны немалые успехи в этой области.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
