Тема: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с кредиторами и дебиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Вопросы учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженностей исследованы в трудах З.М. Алиевой, И.С. Боярской, И.М. Дмитриевой, В.Э. Керимова, В.А. Кривченко, В.А. Токановой, С.В. М.Ф. Рустамова, А.К. Решетниковой, О.В. Яремчук, И.В. Павловой и многих других.
В трудах исследованы вопросы учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженностей и даны основополагающие, методологические подходы и рекомендации по ведению учета и аудита. Однако, несмотря на значительный вклад, внесённый данными учеными в решение исследуемой проблемы, ряд вопросов учета расчетных операций и аудита дебиторской и кредиторской задолженностей требует совершенствования и детализации.
Изложенное обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Целью бакалаврской работы является проведение всестороннего исследования теоретических и практических проблем в бухгалтерском учете и аудите расчетов с кредиторами и дебиторами, а также разработка предложений по их совершенствованию в ПАО НК «Роснефть».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета расчетов с кредиторами и дебиторами;
- провести обзор нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок учета расчетов с кредиторами и дебиторами;
- представить организационно - экономическую характеристику объекта исследования;
- изучить состояние учета расчетов с кредиторами и дебиторами на предприятии;
- провести аудит расчетов с кредиторами и дебиторами;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с кредиторами и дебиторами на предприятии.
Объектом исследования работы является ПАО НК «Роснефть», который является лидером российской нефтяной отрасли и крупнейшей в мире публичной нефтяной компанией по объему запасов и добычи.
Предметом исследования является учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ПАО НК «Роснефть».
Практическая значимость исследования. Определены методические и практические предложения по бухгалтерскому учету расчетов с кредиторами и дебиторами в ПАО «НК «Роснефть». Обоснованные выводы, оценки и практические рекомендации могут быть использованы на практике предприятия, что повысит финансовую устойчивость предприятия.
Для достижения поставленной цели и задач целесообразной стала следующая структура работы: введение, три главы и заключение.
Первая глава посвящена теоретическому изучению понятия, экономического значения и нормативно-правового регулирования расчетов с кредиторами и дебиторами, а также особенностям их бухгалтерского учета.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия, а также рассматривается порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с кредиторами и дебиторами.
Третья глава посвящена аудиту учета расчетов с кредиторами и дебиторами в ПАО НК «Роснефть».
Информационной базой исследования послужили нормативные документы и рекомендации, относящиеся к данной теме, периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту, научная литература, в том числе различные пособия, учебники, годовые отчёты ПАО НК «Роснефть» за 2017¬2019 гг.
Купить

Размеры дебиторской и кредиторской задолженности любого хозяйствующего субъекта непременно влияют на его финансовое положение, эффективность использования денежных средств в обороте, величину прибыли, полученной в отчетном периоде. Можно иметь достаточно высокие показатели продаж продукции, работ, услуг, но не получить положительного финансового результата из-за наличия большой суммы дебиторской задолженности. Одновременно нужно очень внимательно следить за задолженностью кредиторам, вовремя погашать свои долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков и других кредиторов, будет подвергнуто штрафным санкциям по расчетам с контрагентами. Таким образом, актуальность вопросов полноты учета и своевременности расчетов с дебиторами и кредиторами очевидна.
В бакалаврской работе изучено состояние учета и аудит расчетов дебиторами и кредиторами, а также предложены пути совершенствования учетно-аналитической работы в ПАО «НК «Роснефть».
ПАО «НК «Роснефть» является лидером российской нефтяной отрасли и крупнейшей в мире публичной нефтяной компанией по объему запасов и добычи. В 2019 г. рентабельность составила 42,6%, что выше по сравнению с 2017 г. на 1,7 п.п. Увеличение выручки от продаж в 2019 г. по сравнению с 2017 г. составило 39,5%, себестоимости 37,9%. Выручка от продаж в основном состоит из реализации нефти и газового конденсата, и реализации продуктов переработки нефти и газа, на долю которых приходится 51,5% и 36% соответственно. Чистая прибыль увеличилась более чем в 2,8 раза. Основные и оборотные средства на предприятии используются эффективно, об этом свидетельствуют такие показатели как: фондоотдача и коэффициента оборачиваемости. Произошло увеличение среднегодовой численности.
Деятельность ПАО «НК «Роснефть» финансируется за счет заемного капитала на 81,6%, что свидетельствует о нестабильном финансовом положений. За 2019 г. предприятие на 1 руб. собственного капитала привлекло 4,45 руб. заемного капитала против 5,48 руб. за 2017 г. Наблюдаемая тенденция способствовала снижению уровня финансовой устойчивости и зависимости от долгосрочного заемного капитала.
Анализируя учетно-аналитическую работу предприятия, была рассмотрена учетная политика, которая является важным средством формирования величины основных показателей деятельности ПАО НК «Роснефть». Рассмотрены особенности ведения синтетического и аналитического учета расчетов с кредиторами и дебиторами.
В бухгалтерском балансе ПАО НК «Роснефть» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К каждому счету открываются субсчета для детализации по основаниям возникновения и контрагентам.
Проведенный аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности позволил подтвердить достоверность сведений о состоянии расчетов и выявить «проблемные» долги. Проанализировав действующую систему бухгалтерского учета, оценив структуру бухгалтерской службы и эффективность их работы, были предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с кредиторами и дебиторами в ПАО НК «Роснефть»:
1. Централизация процесса обработки основных данных для обеспечения точности счетов клиентов и информации является важной частью создания и поддержания эффективного процесса дебиторской задолженности. Например, неточные адреса могут привести к тому, что счета будут отправлены не в то место, что приведет к просрочке платежей. Счета клиентов должны регулярно проверяться на предмет соответствия. Изменения в данных о клиентах должны быть надлежащим образом задокументированы, и должны быть введены средства контроля, чтобы неуполномоченные люди не могли получить доступ к редактированию данных.
2. На исследуемом предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Перечисленные момент вносят затруднения в рабочий процесс бухгалтера, так как это является затруднительным моментом в оценке величины задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
3. Инвентаризация расчетов на исследуемом предприятии проводится ежегодно, но при этом выяснено, что не осуществляется оформление акта (ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Соответственно, это приводит к некачественному осуществлению инвентаризации расчетов, а следовательно не дает сформировать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности.
Согласно выявленному нарушению, о котором говорится выше, были вынесены рекомендации формировать акт инвентаризации в обязательном порядке и проводить инвентаризацию расчетов чаще.
4. По прибытии платежи должны производиться правильно. Их следует применять соответственно к клиентам и к соответствующим счетам-фактурам. В противном случае, если позже возникнут споры или проблемы, решить проблему будет очень сложно. Платежи также должны производиться быстро, чтобы в любой момент можно было узнать, какие счета текущие, а какие просроченные. Одним из возможных способов оптимизации процесса является предложение ограниченного количества вариантов оплаты для удобства. Следует публиковать записи в журнале быстро и задолго до крайних сроков. По возможности нужно избегать оплаты денежных средств сомнительным клиентам.
Анализ реестра старения позволит контролировать изменение процентов дебиторской задолженности от общего ее объема в рамках разных отчетных периодов, а также оценивать поименный состав дебиторов, что позволит увидеть определенные тенденции. Когда такая информация получена, все дебиторы ранжируются по убыванию величины задолженности.
Правильная оптимизация дебиторской задолженности значительно упрощает своевременный и эффективный сбор платежей. Например, когда платежи применяются правильно, легко определить, какие учетные записи подвержены риску дефолта. Усилия по сбору должны быть последовательными и методичными. Должен быть установлен четко определенный процесс согласования планов платежей, чтобы обеспечить его соответствие общим целям компании. Процессы должны быть максимально автоматизированы, чтобы снизить риск ошибок из-за ручного ввода.
Рекомендуется установить упреждающий процесс сбора данных: сформировать коллекции главным приоритетом и обеспечить их соблюдение, установив четкую и лаконичную стратегию сбора данных. Когда учетная запись попадает в столбец просроченных платежей, нужно своевременно принимать меры и полностью придерживаться установленных правил сбора платежей. Рекомендуется выставлять счета клиентам в электронном виде. Чем меньше счетов-фактур придется обрабатывать, тем проще и точнее будет весь процесс.
5. Для контроля поступления платежей и ведения статистики средней просрочки по каждому дебитору рекомендуется составлять отчет о списании дебиторской задолженности.
6. Для оперативного контроля за расчетами с дебиторами и кредиторами, нами разработан документооборот, который представлен в Приложении Д. Предлагаемая форма документа предусматривает отражение информации о службе ответственного за составление, сроках исполнения и представления, информация контролирующего отдела и содержания контрольных процедур.
Выполнение перечисленных рекомендаций позволит совершенствовать учет расчетов с дебиторами и кредиторами, и тем самым улучшить финансовое состояние предприятия.

Купить