Помощь студентам в учебе
Специфика контроля возмещения НДС при экспортных операциях (Омский государственный университет)
|
Объект исследования - Инспекция Федеральной налоговой службы России №1 по Центральному административному округу г. Омска .
Проведен анализ деятельности за 2020-2022 годы.
Введение 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1. Понятие и сущность НДС, особенности исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям 5
1.2. Сущность, цель и функции налогового контроля НДС по экспортным операциям 14
2. ПРАКТИКА КОНТРОЛЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ АДМИНИСТРАТИВНОМУ ОКРУГУ Г. ОМСК 24
2.1. Краткая характеристика деятельности ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска 24
2.2. Характеристика основных направлений налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях 29
2.3. Основные этапы процедуры налоговой проверки при возмещении НДС 31
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НДС 43
3.1. Обоснование необходимости совершенствования налогового контроля по экспортному НДС 43
3.2. Основные направления совершенствования налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях 48
Заключение 57
Список литературы 59
Проведен анализ деятельности за 2020-2022 годы.
Введение 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1. Понятие и сущность НДС, особенности исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям 5
1.2. Сущность, цель и функции налогового контроля НДС по экспортным операциям 14
2. ПРАКТИКА КОНТРОЛЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ АДМИНИСТРАТИВНОМУ ОКРУГУ Г. ОМСК 24
2.1. Краткая характеристика деятельности ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска 24
2.2. Характеристика основных направлений налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях 29
2.3. Основные этапы процедуры налоговой проверки при возмещении НДС 31
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НДС 43
3.1. Обоснование необходимости совершенствования налогового контроля по экспортному НДС 43
3.2. Основные направления совершенствования налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях 48
Заключение 57
Список литературы 59
В последние годы в Российской Федерации, в рамках совершенствования государственной налоговой системы, уполномоченными органами по управлению налоговыми правоотношениями в сфере внешнеэкономической деятельности, основное внимание отводиться вопросам повышения качества налогового контроля, в том числе и по возмещению налога на добавленную стоимость при экспортных операциях.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью совершенствования налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях, поскольку реализация различных видов товаров за пределы Российской Федерации может быть использована недобросовестными налогоплательщиками в незаконных финансовых схемах по возмещению налога на добавленную стоимость из федерального бюджета государства. В рамках нарушения норм российского законодательства о налогах и сборах основной целью недобросовестных налогоплательщиков является получения необоснованной выгоды путем завышения величины налоговых вычетов.
В исследование вопросов исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость большой вклад внесли работы различных авторов. Значительное внимание уделено теоретическим и практическим вопросам контроля возмещения НДС при экспортных операциях в работах таких отечественных исследователей, как: Е.Ю. Митусова [22], Е.И. Комарова, М.А. Троянская [17], О.В. Мандрощенко [19], Р.Ш. Абакарова [11], Л.Р. Назмеева [27] и других.
В трудах исследователей поднимаются вопросы, касающиеся ценовых манипуляций со стороны недобросовестных налогоплательщиков, сопровождающиеся завышением таможенной стоимости вывозимых за пределы Российской Федерации товаров и экспортом товаров по подложным документам. Результаты исследования приводят к доказательству существования незаконных финансовых схем, направленных минимизацию налогообложения экспортных операций в целях получения неправомерного возмещения НДС при экспортных операциях из государственного бюджета.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование специфики налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях и разработка основных направлений его совершенствования.
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения выпускной квалификационной работы необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:
– ознакомиться с понятием и сущностью НДС, а также особенностями исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям;
– рассмотреть сущность, цель и функции налогового контроля НДС по экспортным операциям;
– дать краткую характеристику деятельности ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска;
– охарактеризовать основные этапы процедур налогового контроля при возмещении НДС по экспортным операциям;
– обосновать основные направления совершенствования налогового контроля по экспортному НДС;
– разработать мероприятия по совершенствованию налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе являются общественные отношения, складывающиеся в процессе работы уполномоченных государственных органов в системе контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
Предмет исследования ВКР – основные направления деятельности уполномоченных государственных органов в системе контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
В рамках исследования применялись общенаучный диалектический метод и специальные методы – сравнения, статистический, документальный, системно-структурный, логический, формально-юридический.
Для исследования были использованы материалы периодической печати, данные, размещенные в информационно-правовых системах в сети Интернет, а также труды различных ученых и специалистов-практиков.
Структура работы определена поставленной целью и задачами и представлена из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью совершенствования налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях, поскольку реализация различных видов товаров за пределы Российской Федерации может быть использована недобросовестными налогоплательщиками в незаконных финансовых схемах по возмещению налога на добавленную стоимость из федерального бюджета государства. В рамках нарушения норм российского законодательства о налогах и сборах основной целью недобросовестных налогоплательщиков является получения необоснованной выгоды путем завышения величины налоговых вычетов.
В исследование вопросов исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость большой вклад внесли работы различных авторов. Значительное внимание уделено теоретическим и практическим вопросам контроля возмещения НДС при экспортных операциях в работах таких отечественных исследователей, как: Е.Ю. Митусова [22], Е.И. Комарова, М.А. Троянская [17], О.В. Мандрощенко [19], Р.Ш. Абакарова [11], Л.Р. Назмеева [27] и других.
В трудах исследователей поднимаются вопросы, касающиеся ценовых манипуляций со стороны недобросовестных налогоплательщиков, сопровождающиеся завышением таможенной стоимости вывозимых за пределы Российской Федерации товаров и экспортом товаров по подложным документам. Результаты исследования приводят к доказательству существования незаконных финансовых схем, направленных минимизацию налогообложения экспортных операций в целях получения неправомерного возмещения НДС при экспортных операциях из государственного бюджета.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование специфики налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях и разработка основных направлений его совершенствования.
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения выпускной квалификационной работы необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:
– ознакомиться с понятием и сущностью НДС, а также особенностями исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям;
– рассмотреть сущность, цель и функции налогового контроля НДС по экспортным операциям;
– дать краткую характеристику деятельности ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска;
– охарактеризовать основные этапы процедур налогового контроля при возмещении НДС по экспортным операциям;
– обосновать основные направления совершенствования налогового контроля по экспортному НДС;
– разработать мероприятия по совершенствованию налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе являются общественные отношения, складывающиеся в процессе работы уполномоченных государственных органов в системе контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
Предмет исследования ВКР – основные направления деятельности уполномоченных государственных органов в системе контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
В рамках исследования применялись общенаучный диалектический метод и специальные методы – сравнения, статистический, документальный, системно-структурный, логический, формально-юридический.
Для исследования были использованы материалы периодической печати, данные, размещенные в информационно-правовых системах в сети Интернет, а также труды различных ученых и специалистов-практиков.
Структура работы определена поставленной целью и задачами и представлена из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.
В соответствии с поставленными целью и задачами в выпускной квалификационной работе рассмотрена специфика контроля возмещения НДС при экспортных операциях.
В ходе исследования было определено, что при продаже товаров иностранным покупателям российский плательщики налога на добавленную стоимость имеют право на вычет входного НДС. Особенностью применения такого вычета является момент его осуществления. По экспортируемым несырьевым товарам вычет производится в общем порядке, а по сырьевым товарам момент вычета зависит от своевременного подтверждения факта экспорта. Основной формой налогового контроля возмещения НДС по экспортным операциям является камеральная проверка налоговой декларации по НДС, а также других документов о деятельности налогоплательщика.
Анализ практики контроля возмещения экспортного НДС, что основные направления налогового контроля возмещения НДС по экспортным операциям включают в себя проверку необоснованно включенных в состав налоговых вычетов суммы НДС, а также проверку причин занижение налоговой базы, например, в результате применения схемы дробления бизнеса или неправомерного применения освобождения от налогообложения НДС.
Автоматизированная система контроля налога на добавленную стоимость по экспортным операциям позволяет налоговым органам отслеживать в автоматическом режиме всю цепочку реализации товаров и услуг, а также факт возникновения добавленной стоимости, её размер и сумму начисленного и возмещаемого налога. Поступившая от налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц информация сводится в единую базу данных, которая затем автоматически обрабатывается, анализируется и сопоставляется с данными, представленными посредниками и контрагентами. В случае обнаружения несоответствий, отчетность переходит на углубленную камеральную проверку к налоговому инспектору.
Работа сотрудников ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска характеризуется повышенной эффективностью проведения не только камеральных, но и выездных налоговых проверок. Чаще всего на практике в ходе проведения камеральной налоговые инспекторы в целях легализации налоговой базы НДС по экспортным операциям ограничиваются запросом у налогоплательщика и его контрагентов документов и пояснений, а также вызовом на комиссию. К организации выездных проверок сотрудники ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска прибегают в редких случаях.
В третьей главе работы выявлены актуальные проблемы налогового контроля НДС при экспортных операциях, а также определены меры совершенствования организации работы налоговых органов и направления повышения эффективности налогового контроля экспортного НДС. На сегодняшний день в системе налогового контроля экспортного НДС существует множество различных проблем. К их числу можно отнести имитацию экспорта; перераспределение сумм затрат, которые формируют экспортный и внутренний НДС; незаконные сделки с фирмами-«однодневками» и фирмами «прокладками», фальсификацию документов, подтверждающих право на подтверждение ставки 0% по НДС; завышение стоимости экспортируемых товаров и др.
Зачастую налоговые органы сталкиваются с допущением ошибок налогоплательщиками при заполнении декларации по экспортному НДС. Сюда относятся неправильное указание кодов; ошибки в электронных реестрах, возникшие из-за некорректного отражения в них данных, содержащихся в документах или при сопоставлении реестров сведений с данными ФТС России; расхождения в идентификационных реквизитах; несовпадение заявленного кода таможенной процедуры по декларации на товары и др. В связи с чем, назревает необходимость в проведении семинаров и разъяснительных работ с налогоплательщиками в части заполнения деклараций при подтверждении 0% ставки НДС.
Также для решения проблем, связанных с организацией налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях разработаны следующие направления:
1. Разработка мероприятий, направленных на противодействие созданию фирм-«однодневок»: совершенствование процедуры регистрации плательщиков экспортного НДС; установление при регистрации новой фирмы обязанности налогоплательщика представлять дополнительные документы; разработка нормативно-правовой системы, устанавливающей определенные санкции в отношении фирм-«однодневок»; проверка реального ведения бизнеса контрагентами налогоплательщика НДС.
2. Совершенствование организации работы налоговых органов: применение сотрудниками налоговых органов косвенных методов определения правильности исчисления налогоплательщиками сумм налога в рамках камеральных проверок; проведение мониторинга финансово-хозяйственной деятельности экспортеров и организация работы с налогоплательщиками, в отношении которых выявлены налоговые риски.
3. Разработка модели интеграции Федеральной таможенной службы России и Федеральной налоговой службы России в условиях реализации единого механизма таможенного и налогового контроля экспортного НДС: создание единого электронного информационного банка данных; проведение совместных контрольных мероприятий; реализация системы совместных административных мер.
В ходе исследования было определено, что при продаже товаров иностранным покупателям российский плательщики налога на добавленную стоимость имеют право на вычет входного НДС. Особенностью применения такого вычета является момент его осуществления. По экспортируемым несырьевым товарам вычет производится в общем порядке, а по сырьевым товарам момент вычета зависит от своевременного подтверждения факта экспорта. Основной формой налогового контроля возмещения НДС по экспортным операциям является камеральная проверка налоговой декларации по НДС, а также других документов о деятельности налогоплательщика.
Анализ практики контроля возмещения экспортного НДС, что основные направления налогового контроля возмещения НДС по экспортным операциям включают в себя проверку необоснованно включенных в состав налоговых вычетов суммы НДС, а также проверку причин занижение налоговой базы, например, в результате применения схемы дробления бизнеса или неправомерного применения освобождения от налогообложения НДС.
Автоматизированная система контроля налога на добавленную стоимость по экспортным операциям позволяет налоговым органам отслеживать в автоматическом режиме всю цепочку реализации товаров и услуг, а также факт возникновения добавленной стоимости, её размер и сумму начисленного и возмещаемого налога. Поступившая от налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц информация сводится в единую базу данных, которая затем автоматически обрабатывается, анализируется и сопоставляется с данными, представленными посредниками и контрагентами. В случае обнаружения несоответствий, отчетность переходит на углубленную камеральную проверку к налоговому инспектору.
Работа сотрудников ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска характеризуется повышенной эффективностью проведения не только камеральных, но и выездных налоговых проверок. Чаще всего на практике в ходе проведения камеральной налоговые инспекторы в целях легализации налоговой базы НДС по экспортным операциям ограничиваются запросом у налогоплательщика и его контрагентов документов и пояснений, а также вызовом на комиссию. К организации выездных проверок сотрудники ИФНС России №1 по Центральному административному округу г. Омска прибегают в редких случаях.
В третьей главе работы выявлены актуальные проблемы налогового контроля НДС при экспортных операциях, а также определены меры совершенствования организации работы налоговых органов и направления повышения эффективности налогового контроля экспортного НДС. На сегодняшний день в системе налогового контроля экспортного НДС существует множество различных проблем. К их числу можно отнести имитацию экспорта; перераспределение сумм затрат, которые формируют экспортный и внутренний НДС; незаконные сделки с фирмами-«однодневками» и фирмами «прокладками», фальсификацию документов, подтверждающих право на подтверждение ставки 0% по НДС; завышение стоимости экспортируемых товаров и др.
Зачастую налоговые органы сталкиваются с допущением ошибок налогоплательщиками при заполнении декларации по экспортному НДС. Сюда относятся неправильное указание кодов; ошибки в электронных реестрах, возникшие из-за некорректного отражения в них данных, содержащихся в документах или при сопоставлении реестров сведений с данными ФТС России; расхождения в идентификационных реквизитах; несовпадение заявленного кода таможенной процедуры по декларации на товары и др. В связи с чем, назревает необходимость в проведении семинаров и разъяснительных работ с налогоплательщиками в части заполнения деклараций при подтверждении 0% ставки НДС.
Также для решения проблем, связанных с организацией налогового контроля возмещения НДС при экспортных операциях разработаны следующие направления:
1. Разработка мероприятий, направленных на противодействие созданию фирм-«однодневок»: совершенствование процедуры регистрации плательщиков экспортного НДС; установление при регистрации новой фирмы обязанности налогоплательщика представлять дополнительные документы; разработка нормативно-правовой системы, устанавливающей определенные санкции в отношении фирм-«однодневок»; проверка реального ведения бизнеса контрагентами налогоплательщика НДС.
2. Совершенствование организации работы налоговых органов: применение сотрудниками налоговых органов косвенных методов определения правильности исчисления налогоплательщиками сумм налога в рамках камеральных проверок; проведение мониторинга финансово-хозяйственной деятельности экспортеров и организация работы с налогоплательщиками, в отношении которых выявлены налоговые риски.
3. Разработка модели интеграции Федеральной таможенной службы России и Федеральной налоговой службы России в условиях реализации единого механизма таможенного и налогового контроля экспортного НДС: создание единого электронного информационного банка данных; проведение совместных контрольных мероприятий; реализация системы совместных административных мер.
Подобные работы
- Специфика контроля возмещения НДС при экспортных операциях (Омский государственный университет)
Курсовые работы, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 1000 р. Год сдачи: 2023 - Сравнительный анализ налога на добавленную стоимость в РФ и КНР
Магистерская диссертация, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2020