Тема: Оптимизация управленческого учета предприятий (на примере банковских организаций)

Актуальность и научная значимость настоящего исследования. Рациональное распределение ограниченных ресурсов (трудовых, финансовых, временных) является основой задачей работы хозяйствующих субъектов всех форм собственности. Динамичная внешняя среда деятельности хозяйствующих субъектов, вызванная высокой конкуренцией на рынке, общей экономической неустойчивостью, требует принятия оперативных и рациональных решений от управленческого звена организаций. В данной ситуации особую роль приобретает информация о внутренней и внешней среде деятельности организации ее достоверность, полнота и оперативность формирования.
Анализ сведений о хозяйственных операциях наиболее актуален для организаций, имеющих в своем распоряжении крупные объемы ресурсов, нерациональное использование которых может привести к банкротству организации. Данная ситуация обусловливает выбор объектами исследования кредитные учреждения, которые проводят активную инвестиционную деятельность и имеют в своем распоряжении не только собственные средства, но и средства своих вкладчиков, а также должны обеспечивать исполнение своих обязательств перед клиентами.
В условиях нестабильной экономической среды в России, вызванной распространением коронавирусной инфекции, политическим противостоянием между Россией и станами Европы, США и последовавшие за этим действия со стороны Банка России по урегулированию российского рынка денежных средств требуют от банковских организаций высокого уровня гибкости и мобильности, оперативного принятия управленческих решений. В данной ситуации управленческий учет приобретает первостепенное значение. Несмотря на повсеместное внедрение основ управленческого учета в работу крупных банковских организаций России, небольшие банки ведут управленческий учет достаточно поверхностно, тем самым лишая себя актуальной информации для принятия управленческих решений.
Объекты исследования: ПАО Российский Национальный коммерческий банк, АО Тинькофф, ПАО Сбербанк.
Предмет исследования: направления оптимизации управленческого учета банковских организаций.
Цель исследования: разработать пути оптимизации управленческого учета в ПАО Российский Национальный коммерческий банк.
Гипотеза исследования состоит в том, что внедрение управленческого учета позволит улучшить финансовые и технико-экономические показатели банковской организации, снизить издержки, вызванные нерациональным распределением денежных средств (в том числе в части резервирования кредитов).
В процессе исследования необходимо решить следующие задачи:
• рассмотреть понятие и сущность управленческого учета в организациях;
• определить взаимосвязь управленческого учета и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);
• проанализировать роль управленческого учета для банковских организаций;
• повести технико-экономическую характеристику банковских организаций;
• повести анализ учетной политики и финансовой отчетности банковских организаций;
• повести анализ существующей системы управленческого учета банковских организаций;
• рассмотреть особенности организации управленческого учета банковских организаций;
• выявить пути оптимизация управленческого учета доходов банковских организаций;
• выявить пути оптимизация управленческого учета расходов банковских организаций.
Теоретико-методологическую основу исследования составили работы таких авторов как: Г.С. Абдулаева, М.К. Алиева, Л.С. Батошева, Т.О. Графова, И.Э. Гущина, М.Н. Исакова, Е.Н. Каргина, А.А. Калачева, С.В. Кесян, Е.И. Костюкова, В.Р. Кругляк, Е.В. Мазур, Е.А. Медведева, А.Н. Мейтова, О.А. Мищенко, Т.О. Надолько, Я.В Путырская, Н.В. Токмачева, М.Х. Узденова, М.П. Уртенова, М.Л. Фейгель, А.В. Фролов, N. Gunarathneab, K. HoonLee, R. Fleischman, T. McLean, T. Berg D. Madsen.
Базовыми для настоящего исследования явились также исследования Л.В. Пашковской, которая раскрыла теоретические основы управленческого учета. При анализе МСФО в управленческом учете применялись исследования Х.М. Алиева, Е.В. Конвисарова, В.В. Малышева, А.А. Марчева. Также оказалось полезной критика управленческого учета, описанная в работе М.А. Карленко, которая позволила сформировать более эффективные методические и организационные решения по его совершенствованию в банковских организациях.
Помимо этого в работе применялись нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие сферу бухгалтерского, управленческого учета и особенности применения МСФО в работе банковских организаций. Основными нормативно-правовыми актами в данной сфере стали: Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «О банках и банковской деятельности». Технология BUM - Business Unit Management или управление с помощью бизнес-единиц легла в основу разработки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета.
Методы исследования: изучение, описание, сравнительный, логический и статистический анализ, синтез, сравнение, графическая интерпретация информации, классификация.
Опытно-экспериментальной базой исследования стал ПАО Российский национальный коммерческий банк.
Научная новизна исследования состоит в совершенствовании методов построения управленческого учета для небольших банковских организаций.
Теоретическая значимость исследования обусловливается возможностью применения настоящего исследования в работах отечественных и зарубежных авторов для дальнейшей разработки практических предложений совершенствованию управленского учета в хозяйствующих субъектах российской экономики.
Практическая значимость исследования заключается в следующем. Разработанные в результате исследовании пути совершенствования управленческого учета будут актуальны для организаций, управляющих крупными финансовыми потоками.
Достоверность и обоснованность результатов исследования обеспечивается за счет всестороннего объективного анализа написанной диссертации с работами, посвященными исследуемому предмету за прошлые годы. В настоящем исследовании приводятся полученные результаты экспериментов внедрения управленческого учета в работу организаций, которые сравниваются между собой и с разработанными рекомендациями.
Личное участие автора в организации и проведении исследования состоит в определении цели работы, постановке и решении задач, выборе объекта и предмета исследования, а также в поиске, сборе, обработке необходимой информации, которая сформировала базу исследования. Автором данного исследования были определены направления совершенствования управленческого учета в ПАО Российский национальный коммерческий банк.
К научным результатам, выносимым на защиту, относятся:
• предложена модель работы бэк-офиса, направленная на оптимизацию денежных внутренних потоков банка, формирование единой системы управленческой отчетности по результатам сделок и отчетности сопутствующей сделкам.
• предложена методика расчета финансового результата деятельности подразделений банка, основанная на трех показателях: операционный финансовый результат деятельности подразделения, сальдо доходов и расходов от размещения и привлечения ресурсов внутри банка по трансфертным ценам, не операционные расходы. Полученная в ходе исследования формула расчета финансового результата является универсальной и может быть применена при расчете результатов всех центров финансовой ответственности банка.
• разработана форма управленческой отчетности по эксплуатации банком цифрового рубля, основанная на данных об объемах депозитов банка в Банке России, ставках по высоколиквидным пассивам, ставках по срочным депозитам.
Апробация и внедрение результатов работы велись в течение всего исследования.
Публикации. По теме магистерской диссертации опубликована научная статья на тему: «МСФО в управленческом учете: недостатки и перспективы применения» общим объемом 0,4 п.л.
Объем и структура магистерской диссертации. Диссертация состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. В работе 4 приложения, 7 таблиц, 5 формул и 21 рисунок. Список использованных источников включает 81 наименование. Объем диссертации составляет 115 страниц.
Купить

Управленческий учет реализуется для количественного измерения финансовых аспектов работы организации и принятия на их основе рациональных управленческих решений. В общем виде управленческий учет представляет собой специально разработанную методику по сбору и анализу данных о состоянии организации (в том числе о финансовом состоянии), созданная и осуществляемая для оценки текущего состояния организации и определения перспектив ее развития, рационализации ее работы.
Организация управленческого учета на основе данных бухгалтерской отчетности является достаточно распространенной практикой, т.к. это позволяет исключить дублирование процессов сбора информации, снизить число ошибок в расчетах исходных данных, финансовые издержки на организацию управленческого учета и получить достоверное представление о состоянии организации. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются источником качественной и достоверной информации, которая может использоваться в управленческом учете для прогнозирования направлений развития организации на основе выявленных тенденций динамики показателей.
Анализируя роль управленческого учета в работе банковских организаций отмечено следующее. Управленческий учет позволяет банковским организациям сформировать автоматическую систему сбора и анализа информации для предупреждения и оперативного решения проблем в их деятельности. Благодаря тому, что управленческий учет основан не только на финансовой информации, банковские организации могут более гибко реагировать на изменения внешней среды. Управленческий учет может быть организован и внедрен исходя из специфики банка и требований его руководящего звена.
В данном исследовании проводился анализ трех кредитных организаций для оценки существующей практики организации и осуществления управленческого учета:
• ПАО «Российский национальный коммерческий банк»;
• ПАО «Сбербанк России»;
• АО «Тинькофф банк».
Отмечено, что управленческий учет в ПАО РНКБ организован и осуществляется бухгалтерией банка, в ОА Тинькофф - отдельным подразделением, в ПАО Сбербанк - бухгалтерией с помощью специализированного программного обеспечения. Банковские организации используют специализированное программное обеспечение для ведения своего бухгалтерского учета. Движение информации о финансовых и хозяйственных операциях банка идет от подразделений к бухгалтерии. Финансовые показатели банков, представленные в их официальных отчетных документах, свидетельствуют о сохраняющейся финансовой устойчивости банков. Однако в ПАО РНКБ отмечены следующие угрозы финансовой устойчивости организации:
• нестабильная динамика чистой прибыли (за последние три года чистая прибыль РНКБ сократилась на 15,6%);
• большой объем просроченной задолженности - 15,3% (для сравнения: Тинькофф - 8,7%, Сбербанк - 2,4%).
• большой объем уровня резервирования по кредитному портфелю - рост на 10,8% (Сбербанк - снижение показателя на 1,21%, Тинькофф - рост на 0,65%)
• резкое снижение показателя рентабельности активов в 2021 году на 2,05%.
Сделаны выводы о сохраняющейся целесообразности оперативного мониторинга деятельности РНКБ по выдаче кредитов. Необходимо своевременно проводить политику дорезервирования проблемных кредитов, осуществлять непрерывный мониторинг и корректировку показателей финансовой деятельности РНКБ с позиции его управленческого учета.
Новизна исследования определяется совершенствованием методов организации управленческого учета в небольших банковских организациях. Отмечено, что для организации управленческого учета необходимо создание бэк-офиса. В исследовании разработана форма отчетности, основанная на финансовых результатах центров финансовой ответственности банка. Определены дополнительные формы контроля процесса ввода цифрового рубля.
Отсутствие в ПАО РНКБ оформленной системы управленческого учета, а также ряда показателей, несущих в себе угрозы дальнейшего устойчивого развития банка определили необходимость разработки предложений по преобразованию управленческого учета. В рамках настоящего исследования определены следующие направления совершенствования управленческого учета в ПАО РНКБ:
• создать на базе бухгалтерии ПАО РНКБ бэк-офис;
• внедрение практики формирования отчета прибыли и убытках центров финансовой ответственности;
• внедрение практики расчета финансового результата для центров доходов и расходов ПАО РНКБ;
• внедрение практики отслеживания состояние процентного долга, сбора данных о состоянии резервов банков на покрытие невыплаченных кредитов, о состоянии и стоимости имущества, заложенного в банке на отчетную дату;
• усовершенствовать порядок отражения резервов на покрытие рисков неполучения кредитных доходов, порядок отражения расходов на оплату труда сотрудников банка, порядок отражения расходов центров обслуживания и поддержки банка;
• внедрить новую форму отчетности об инвестициях в цифровой рубль.
Бэк-офис должен стать центром статистики и аналитики деятельности банка. Фронт-офисом ПАО РНКБ в данной ситуации будут являться территориальные отделения банка. Задачами фронт офиса должно стать заключение сделок и формирование первичных сведений о деятельности банка. Результатом работы бэк-офиса должна стать оптимизация денежных внутренних потоков банка, формирование единой системы управленческой отчетности по результатам сделок и отчетности сопутствующей сделкам.
Отчет прибыли и убытках центров финансовой ответственности должен формироваться ежедневно, однако управленческие решения по нему могут приниматься ежемесячно, что позволит снизить вероятность учета незначительных колебаний в доходах и расхода банка.
Внедрение практики расчета финансового результата позволит анализировать не рыночную стоимость ценных бумаг, а определять ежедневную прибыль от проведенной сделки. Учет финансового результата планируется осуществлять методом наращения. На примере кредитного управления банка определен механизм расчета финансового результата работы подразделения банка на рынке ценных бумаг, основанного на расчете: операционного финансового результата деятельности подразделения сальдо доходов и расходов от размещения и привлечения ресурсов внутри банка по трансфертным ценам, не операционных расходов.
В части оптимизации управленческого учета доходов банковских организаций рекомендуется отслеживать состояние процентного долга, следить за тем, какую систему начисления и погашения процентов используют при выдаче кредитов, какие суммы относились к наращенным процентам, а какие к основным. С целью снижения риска невозврата выданных банком кредитов целесообразно собирать данные о состоянии резервов банков на покрытие невыплаченных кредитов, о состоянии и стоимости имущества, заложенного в банке на отчетную дату, проводить мониторинг имущества, заложенного в банке на отчетную дату и постоянной корректировки его рыночной стоимости. Анализ залогового имущества позволит принимать обоснованные решения о необходимости резервирования кредита и о сумме резервов.
По каждой из перечисленных рекомендаций в работе разработаны унифицированные формы отчетности, формулы расчета показателей, или источники сбора сведений. Ответственным за проведение управленческого учета определен бэк-офис.
Для отражения в ежедневной отчетности резервов на покрытие рисков неполучения или несвоевременного получения по кредитным доходам целесообразно придерживаться кассового метода отражения. Для отражения в ежедневной отечности ежемесячных выплат по заработным платам и иным страховым выплатам работников банка рекомендуется придерживаться метода наращения, чтобы избежать ситуации убыточности центра ответственности в день выплат. В работу банка также можно ввести практику внутренних счетов по фактически произведенной центрами работе (инвойсирование). Данная практика позволит сформировать данные по ежедневным расходам центров обслуживания и поддержки путем учета всех обработанных и выполненных за день заявок.
С целью недопущения перетока денежных средств от клиентов банка в цифровой рубль предлагается заблаговременно разработать отчетность по инвестициям клиентов банков в цифровой рубль. Форма отчетности должна включать сведения об объеме депозитов банка в Банке России, о ставках по высоколиквидным пассивам, о ставках по срочным депозитам.
Таким образом, определены направления совершенствования управленческого учета ПАО РНКБ. Цель данного исследования достигнута, его задачи решены.
Купить