Аннотация 2
Введение 4
1 Теоретические основы изучения бухгалтерского учета и аудит операций с ценными бумагами 6
1.1 Понятие, виды, классификация ценных бумаг и бухгалтерского учета 6
1.2 Бухгалтерский учет ценных бумаг 16
1.3 Основы аудита операций с ценными бумагами 22
2 Практические основы изучения бухгалтерского учета на примере ПАО «Ростелеком» 31
2.1 Технико - экономическая характеристика ПАО «Ростелеком» 31
2.2 Бухгалтерский учет ценных бумаг на ПАО «Ростелеком» 40
3 Аудит и пути совершенствования аудиторских проверок с ценными бумагами 49
3.1 Методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами на ПАО «Ростелеком» 49
3.2 Современность аудиторских проверок операций с ценными бумагами и пути совершенствования аудиторских проверок с ценными бумагами 53
Заключение 57
Список используемых источников 60
Приложение А Отчетность ПАО «Ростелеком» 64
Рынок ценных бумаг во всем мире регулируется государством. Российская практика регулирования в этом направлении недостаточно сформирована. В нашей стране происходит процесс формирования системы правового и организационного регулирования рынка ценных бумаг. Процесс развития и становления рынка ценных бумаг начался с введения нового Гражданского кодекса Российской Федерации, который в свою очередь послужил основой к появлению правового регулирования в сфере ценных бумаг. Финансовые ресурсы, используемые на рынке ценных бумаг, представляют собой область становления, объединения и перераспределения инвестиционных инструментов, которые способствуют экономическому росту. Таким образом, основным ресурсом развития и регулирования рыночной структуры ведения хозяйства служат ценные бумаги.
Ценные бумаги представляют собой эффективные ресурсы для существования и развития предприятий в современных рыночных условиях экономики. Именно поэтому операции с ценными бумагами являются одним из часто используемых инструментов, вместе с кредитованием, в процессе развития рыночных отношений, которые поддерживают функционирование предприятий.
Подобные рыночные отношения складываются через механизм вложения собственных финансовых средств одних организаций в уставные капиталы других предприятий, а также в ценные бумаги, которые были выпущены этими предприятиями. Кроме того, рыночные отношения между организациями происходят посредством кредитования, как упоминалось выше. Причем предоставление займов может осуществляться не только организациям, которые находятся в границах Российской Федерации, но и за пределами страны.
На данный момент операции с ценными бумагами находятся под усиленным контролем государства, в связи с ориентиром государства на укрепление и развитие экономической системы в России. Контролирующая функция проявляется через регулирование бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Тем не менее, существуют определенная специфика в регулировании рынка ценных бумаг. Вследствие чего, исследование современных особенностей бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг, представляет актуальность изучения темы выпускной квалификационной работы. В условиях рыночной экономики, основным рычагом регулирования хозяйственных процессов в России является конкуренция. В связи с этим, для сохранения своего положения в конкурентной среде предприятия должны позаботиться о своей финансовой устойчивости. Она в свою очередь формируется благодаря увеличению показателей эффективности производства на основе рационального распределения и использования всех видов ресурсов. Кроме того, влияние оказывают такие факторы как увеличение прибыли и уменьшение затрат.
Объектом исследования является ПАО «Ростелеком». Предметом исследования являются бухгалтерский учет и аудит операций с ценными бумагами.
Целью бакалаврской работы является изучение бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами на примере ПАО «Ростелеком».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
а) изучить понятие, виды и классификации ценных бумаг,
б) рассмотреть бухгалтерский учет ценных бумаг,
в) изучить характеристику ПАО «Ростелеком»,
г) проанализировать основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами и современность аудиторских проверок.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех разделов, семи параграфов, заключения и списка использованной литературы.
Подводя итоги проведенного исследования в выпускной квалификационной работе можно совершенно точно установить, что имеется возможность оптимизации и совершенствования процедуры извлечения объективных аудиторских результатов при использовании достоверной информации в бухгалтерском учете об операциях с ценными бумагами, а именно их обращения: выпуска, использования и продажи ценных бумаг.
Для предоставления наиболее полной и достоверной информации для пользователей бухгалтерской и финансовой отчетности, организациям следует ответственно подойти к отражению операций с ценными бумагами в своей документации в соответствии с циклами обращения ценных бумаг.
Формы используемой документации для объединения всевозможных видов учетных данных, представляются в качестве методологии, разработанной для аудиторских компаний. Кроме форм представлена также отчетная документация, при проверке которой открывается возможность для установления уровня влияния нарушений, которые были обнаружены входе аудита, на финансовые результаты проверяемой организации.
Были установлены и сгруппированы неоднократные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, в контексте анализа практики аудиторской деятельности.
Кроме того, в проведенном исследовании систематизирована классификация ценных бумаг, взятая из основ научной литературы, по таким критериям как: экономическая сущность, вид ценной бумаги, форме выпуска, а также по уровню риска или цели выпуска в обращение и др.
На этой основе, был сформулирован вывод, что классификация ценных бумаг имеет первоочередное значение для точной и полной организации бухгалтерского учета по операциям с ценными бумагами. В связи с чем, ценные бумаги следует сгруппировать по критерию назначения на: краткосрочные ценные бумаги денежного рынка, инвестиционный рынок ценных бумаг. Предлагаемое разделение обеспечивает точное установление вида ценных бумаг, которые пребывают в процессе обращении, а также позволяет создать такую систему учета операций с ценными бумагами на бухгалтерских счетах, которая будет достоверна и актуальна в процессе аудиторской проверки.
Были выделены наиболее важные функции, на базе проведенного экономического исследования, при определении стоимости ценных бумаг, а также их роли в организации. Данные функции представлены как: информационная, перераспределительная, мобилизирующая, регулирующая, расчетная.
Информационная функция позволяет установить устойчивые курсы ценных бумаг, например, их рост отражает нормальное состояние экономики. Перераспределительная функция свидетельствует о важном процессе при распространении между различными сферами экономики денежных масс или капитала. Для мобилизации временно свободных денежных сбережений граждан используется мобилизирующая функция. Для регулирования денежного обращения используется регулирующая функция. Расчетная функция используется, когда банки и другие организации применяют ценные бумаги как универсальный кредитно-расчетный.
Существует регулярная капитализация дохода, которая заключается в расчете капитала, генерирующего доход, на основе суммы полученного дохода и текущей процентной ставки по кредиту.
В выпускной квалификационной работе рассматривается эффективное направление применения ценных бумаг в виде передачи в доверительное управление собственных финансовых активов организации. Указанное направление имеет объективные преимущества, так, например, повышаются результаты инвестирования в ценные бумаги, вследствие того, что управляют финансовыми активами специализированные компании, в которых работают высококвалифицированные профессионалы своего дела. Кроме того, учитывая, что инвестиционная организация представляет интересы доверительного управляющего, то значительно уменьшаются различные трудности при обработке транзакций с ценными бумагами.
Также в выпускной работе произведен анализ специфики работы и обязанностей попечителей, а также оказанное воздействие данных особенностей на фиксирование в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами.
В ходе проведенного исследования, было установлено следующее: четкая организация рабочего процесса оказывает положительное влияние на повышение качества бухгалтерского контроля, повышение уровня автоматизации бухгалтерской работы и другие процессы, возникающие при бухгалтерской деятельности в организации. Данное заключение было сделано на основе совокупности практического опыта учета операций с ценными бумагами с другими организациями, представляющие различные сферы экономического хозяйствования.
Кроме этого, в исследовании было зафиксировано, что для каждой отдельно взятой организации должен быть разработан свой график рабочего процесса, который бы учитывал особенности организации и её характеристики (размер организации, вида деятельности, административной структуры и др.). Также при изменении, каких-либо характеристик, график должен быть изменен и актуализирован под новые условия деятельности.
Выводы проведенной исследовательской деятельности отражают преимущественно общераспространенные ошибки при учете операций с ценными бумагами. Данные ошибки стоит учитывать при организации образовательной деятельности для новых сотрудников, которые впоследствии займутся аудиторской деятельностью.
В связи с этим, результаты выпускной квалификационной работы содержат научный и практический интерес, так как позволяют решить проблему правильного представления операций с ценными бумагами организациями, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, и качества аудита этих операций.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
