Введение 3
Глава 1. Правовые основы регулирования деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации 7
1.1 Понятие и правовой статус иностранного юридического лица 7
1.2 Соотношение публичного и частноправового регулирования деятельности
иностранных юридических лиц 19
Глава 2. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц в
Российской Федерации 26
2.1 Налоговый статус иностранных юридических лиц 26
2.2 Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц
налогом на прибыль, налогом на имущество и НДС 36
2.3 Особенности налогообложения деятельности иностранных юридических
лиц, не образующих постоянного представительства 47
Глава 3. Особенности применения международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения 57
3.1 Общая характеристика и содержание международных договоров РФ об
избежании двойного налогообложения 57
3.2 Механизм применения договоров об избежании двойного
налогообложения 70
Заключение 86
Список используемых источников 90
Одной из неотъемлемых составляющих функционирования государства в целом и его экономики в частности, является налоговая система. Весомую часть дохода бюджета Российской Федерации составляют налоги, взимаемые с иностранных юридических лиц. Необходимость стимулирования иностранного инвестирования, с одной стороны, и обеспечения публичных интересов государства, с другой, предопределяют специфический характер налоговых правоотношений, складывающихся между государством и иностранными юридическими лицами.
Актуальность темы исследования обусловлена особенностями иностранного юридического лица как субъекта налоговых правоотношений, а также связанными с этим коллизиями и пробелами в законодательстве. В частности, присутствие иностранного элемента предопределяет сложности в правоприменительной практике. Установление налогового режима для иностранных организаций прямо влияет на объем их присутствия на территории государства. Помимо сложностей в разграничении юрисдикции государства, регулирующего деятельность юридического лица, налогообложение указанного субъекта осложняется и рядом других вопросов. В частности, в связи с отсутствием законодательно закрепленного понятия иностранной организации открытым остается вопрос о налогово-правовом статусе.
Для выявления особенностей правового регулирования иностранных юридических лиц необходимо определиться с понятием иностранного юридического лица. В законодательстве РФ отсутствует общепринятое определение иностранного юридического лица. В связи с этим представляется необходимым рассмотреть указанную категорию с различных позиций и выделить единую дефиницию.
Важную роль в правовой регламентации налогообложения иностранных организаций играют международные договоры. Несмотря на большое количество международных договоров, направленных на устранение двойного налогообложения, механизм их применения остается неурегулированным. В связи с указанными пробелами в законодательстве возникают трудности в реализации правовых норм, сложившаяся правоприменительная практика отличается разнообразием, что также требует анализа. Коллизии налогового законодательства порождают многочисленные споры между иностранными инвесторами и налоговыми органами, что приводит к дестабилизации экономической ситуации в целом.
Цель исследования заключается в комплексном, взаимосвязанном рассмотрении правового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность понятия «иностранное юридическое лицо»;
- провести анализ налогового статуса иностранных юридических лиц;
- выявить особенности налогообложения деятельности иностранных юридических лиц, не образующих постоянного представительства;
- охарактеризовать налоговые соглашения России об избежании двойного налогообложения, механизм их применения;
- выявить проблемы в правовом регулировании налогообложения иностранных юридических лиц в РФ;
- провести анализ правоприменительной практики по налогообложению иностранных юридических лиц на территории РФ.
Объектом исследования являются регулятивные и охранительные общественные отношения, возникающие в ходе функционирования иностранных организаций в Российской Федерации.
Предметом исследования являются нормы права, регулирующие налогообложение иностранных юридических лиц на территории РФ.
Степень научной разработанности проблемы. Налогообложение иностранных юридических лиц - устоявшийся институт налогового права.
Между тем, стремительное развитие налогового законодательства предопределяет необходимость его дальнейшего исследования. Правовое положение иностранных юридических лиц, как правило, анализируется с точки зрения гражданского и административного законодательства, налоговому статусу не уделено должного внимания. Зачастую в работах анализируются общетеоретические положения налогообложения иностранных юридических лиц либо рассматривается специфика взимания отдельного вида налога. Однако для выявления проблем правового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц необходимо комплексно исследовать указанный институт во взаимосвязи международного и внутреннего законодательства, а также механизма реализации правовых норм.
Методологическую основу исследования составляют общие и частно-научные методы, такие как анализ, синтез, метод сравнительного правоведения, формально - юридический и другие.
Теоретическую основу исследования составляют труды ученых, исследовавших правовую природу, а также особенности законодательного регулирования деятельности иностранных юридических лиц в Российской Федерации. Проблемы правового регулирования деятельности иностранных юридических лиц на территории РФ исследовались в работах Д.В. Винницкого, Е.Л. Ермошиной, А.А. Копиной, А.В. Филипповой, И.А. Хавановой.
Научная новизна магистерской диссертации заключается в комплексном исследовании особенностей налогообложения иностранных юридических лиц: в выявлении частноправовых и публично - правовых начал в правовом регулировании их деятельности, исследовании как правового статуса иностранных юридических лиц в целом, так и их налогового статуса, в анализе правоприменительной практики, выявлении пробелов и противоречий в законодательстве, регулирующем их деятельность, а также в формировании конкретных предложений по решению проблем.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, сформулированных в магистерской диссертации в правотворческом процессе, работе предприятий, организаций и учреждений, а также в юридической науке.
Апробация результатов исследования: основные положения и результаты исследования были опубликованы в журнале «Проблемы науки» № 10 (23).
Структура магистерской диссертации обусловлена поставленной целью, состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников.
Осуществление предпринимательской деятельности иностранными субъектами является необходимой составляющей развития экономики Российской Федерации. Одним из основополагающих аспектов, влияющих на ведение деятельности иностранными субъектами в государстве, является вопрос их налогообложения.
На основании проведенного исследования сделаны выводы:
Во-первых, понятие иностранного юридического лица Российской Федерации нормативно не закреплено. В различный отраслях применяются специальные термины, такие как: «иностранный инвестор», «нерезидент», отражающие особенности статуса иностранной организации в установленной сфере правового регулирования. Определение национальности юридического лица в соответствии с нормативно-правовой базой РФ осуществляется преимущественно , исходя из признака инкорпорации. Однако в некоторых случаях нормативно-правовые акты позволяют использовать его в совокупности со вспомогательными критериями.
Во-вторых, в Российской Федерации иностранные юридические лица обладают специальным правовым статусом, так как, несмотря на установление для них режима наибольшего благоприятствования, применяемого, как правило, на основе принципа взаимности, законодательные акты содержат ограничения на осуществление ими деятельности в наиболее важных для государства сферах, таких как государственная безопасность, политическая и экономическая стабильность. Следует отметить симбиоз частноправовых и публичных начал в правовом регулировании деятельности иностранных юридических лиц. С одной стороны, установление национального режима для иностранных юридических лиц обуславливает регулирование их деятельности отраслями частного права, с другой - иностранный элемент предопределяет необходимость публично-правового регулирования. Также сочетание частных и публично-правовых начал в правовом регулировании деятельности иностранных юридических лиц отражается в системе устанавливаемых льгот (стимулов) и ограничений. Достижение баланса интересов в таком случае обеспечивается комплексным публично-правовым регулированием.
В-третьих, налоговый статус иностранных юридических лиц предопределяется тем, является ли лицо резидентом РФ, функционирует в РФ через постоянное представительство или получает в РФ доход от источника выплаты. Налоговый статус иностранных юридических лиц определяется не только нормами российского законодательства, но и правилами международных договоров об избежании двойного налогообложения, которые имеют приоритетное значение. В случае признания иностранного юридического лица резидентом РФ его налогообложение осуществляется аналогично российским юридическим лицам. Налогообложение нерезидентов зависит от того, образованно ли им на территории РФ постоянное представительство. Следует учитывать, что понятие «постоянного представительства», содержащееся в ГК РФ и применяемое в налоговом законодательстве, не являются идентичными.
В-четвертых, доходы иностранных юридических лиц, не образующих постоянного представительства в пределах РФ, подлежат налогообложению у источника выплаты.
В-пятых, налогообложение иностранных юридических лиц также регулируется налоговыми конвенциями. Целью заключения налоговых соглашений является устранение двойного налогообложения как негативного аспекта экономической деятельности и противодействию уклонению от уплаты налогов.
В ходе исследования был выявлен ряд проблем:
Во-первых, отсутствие законодательно закрепленного понятия «иностранное юридическое лицо». Представляется возможным определить иностранное юридическое лицо как юридическое лицо, учрежденное на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством вне зависимости от гражданства учредителей (участников) юридического лица, его уставного (складочного капитала), место нахождения органов управления.
Во-вторых, в вопросе налогообложения иностранных юридических лиц сложным является вопрос формирования ими налоговой базы. В частности, одной из проблем правового регулирования является отсутствие нормы об определении места передачи услуг, которые оказываются для собственных нужд представительства иностранного юридического лица. Представляется обоснованным разделение представительством общехозяйственных расходов для целей НДС на применяемые для облагаемых и необлагаемых НДС операций по критериям, предусмотренным для налога на прибыль и фиксация этого положения в учетной политике.
В-третьих, перечень доходов, подлежащих налогообложению у источника не является закрытым. Налоговый кодекс применяет формулировку «иных аналогичных доходов», критерии отнесения к которым не установлены. Такая норма приводит к проблема в правоприменительной практике. Считаем обоснованным внесений изменений в НК РФ с включением положения о том, что помимо видов доходов четко поименованный в НК РФ, обложению налогом у источника выплаты в РФ подлежат любые доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью
В-четвертых, уклонение от уплаты налогов посредством использования преференций и льгот, предоставляемых международными договорами об избежании двойного налогообложения. Возложение обязанности по контролю над возможностью применения предоставляемых налоговым соглашением льгот, на налогового агента, увеличивает налоговое бремя российских организаций и не позволяет достичь цели пресечения злоупотреблением налоговыми соглашениями. Одним из способов решения проблемы может стать совершенствование применения концепции бенефициарного собственника. Необходимо установить обязанность предоставления иностранными юридическими лицами налоговому агенту заявления, подтверждающего фактическое право на доход. В числе сведений, обязательно содержащихся в таком заявлении, должны быть указаны: государство резидентства, сведения, подтверждающие фактическое право на доход; подтверждение того, что данный доход подлежит налогообложению в государстве резидентства. Также логично предусмотреть процедуру согласования возможности применения положений налоговых соглашений о применении льгот и преференций с налоговым органом, в случае возникновения сомнений у налогового агента. Данная конструкция позволит уменьшить вероятность уклонения от уплаты налогов через использование налоговых соглашений и снизить риски налоговых агентов, лишенных фактической возможности достоверно установить фактическое право на доход иностранного юридического лица.
Таким образом, правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц в России не исключает проблем правоприменения. Пробелы в правовом регулировании приводят к дестабилизации экономической ситуации, к возможности уклонения от уплаты налогов посредством совершения действий в обход закона, с одной стороны, и увеличению налогового бремени добросовестных субъектов - с другой. Решение изложенных проблем должно осуществляться как посредством норм национального, так и международного законодательства. Это позволит обеспечить защиту прав и законных интересов как частных субъектов - иностранных юридических лиц, так и публичные интересы, а также позволит обеспечить развитие внешнеэкономических связей и привлечение иностранных инвестиций.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
