РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ
|
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Актуальность темы диссертационного исследования. В современных рыночных условиях хозяйствования возрастает роль повышения эффективности расходования государственных ресурсов. Недостаточность ассигнований из федерального бюджета влечет за собой перемены в направлениях хозяйствования казенных учреждений уголовно-исполнительной системы (далее - УИС): бюджетные средства и казенное имущество необходимо использовать оптимально, внутренний хозяйственный сектор учреждений УИС требует серьезных преобразований и улучшений. С нашей точки зрения возникает необходимость перемещения концентрации внимания в казенных учреждениях УИС с затрат на цели деятельности, которые обуславливает внедрение бюджетирования, ориентированного на результат (далее - БОР), основанного на программах, определяющих желаемые результаты. Последние изменения, внесенные в Бюджетный Кодекс РФ, не содержат какого-либо систематизированного регулирования механизмов БОР, имеются лишь отдельные элементы регламентации некоторых их инструментов.
В условиях недостаточного бюджетного финансирования возникает объективная необходимость изменения направлений практической деятельности казенных учреждений УИС меняющимся потребностям государства и поиска дополнительных источников финансирования. С нашей точки зрения именно развитие приносящей доход деятельности казенных учреждений принесет дополнительные средства государственному сектору, в том числе конкретным учреждениям УИС.
Степень изученности и научной разработанности проблемы. В исследование и развитие различных аспектов управленческого учета значительный вклад внесли такие отечественные ученые и специалисты, как Андреев В.Д., Баканов М.И., Балдина С.В., Бойков А.А., Вахрушина М.Н., М.И., Вейцман М.И., Гарнов И.Ю., Денисова К.Е., Егорова С.К., Зонова А.В., Зырянова Т.В., Житников Ю.М., Ивашкевич В.Б., Илышева Н.Н., Илышев А.М., Кадыров Ф.Н., Каранина Е.В., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Крылов С.И., Кутер Н.Р., Либерман В.Б., Николаева С.Н., Палий В.Ф., Полухина А.Л., Рашитов Р.С., Скребкова Ж.Р., Слабинский В.Т., Тарновский Ю.С., Ткач В.И., Токарев И.Н., Шеремет А.Д. и др.
Теоретический и практический интерес представляют исследования по проблемам бухгалтерского управленческого учета, проведенные такими зарубежными учеными, как Б. Нидлз, Х. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Дж. Сигел, Дж. Шим, Э.С. Хендриксен, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Германсон, Дж. Эдвардс, М.И. Манер, К. Друри, Т. Скоун, М.З.Пизенгольц и др.
Безусловный интерес представляет оценка степени изученности вопросов бюджетирования. Зарубежная и отечественная литература по бюджетированию представлена следующими основными авторами: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова, В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, Д. Хан.
Различные аспекты теоретических и прикладных вопросов внедрения бюджетирования в учетный процесс рассматриваются в работах таких авторов, как: Н. Адамов, А. Тилов, А. Андрющенко, И.Н. Батина, А.Ю. Тульская, Е.В. Боровикова, В. Бурцев, Н.В. Владымцев, А.И. Черная, Т.В. Воронченко, Д.В. Жигалов, Т.В. Зырянова, С.И. Жминько, Л.С. Кабир, Е.В. Каранина, А.Е. Карпов, Л.В. Перцов Ю.Ю. Чалая.
Однако библиографическое исследование показало, что на современном этапе развития экономической науки наблюдается относительно небольшое число исследований по проблемам управленческого учета в государственном секторе, бюджетирования, выполняющего функцию информационного обеспечения сферы принятия и реализации управленческих решений в процессе сметного планирования и анализа исполнения бюджета.
Цель и задачи исследования
Целью исследования является формирование и развитие системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях учреждений УИС, ориентированной на повышение доходов и оптимальное расходование бюджетных средств.
В соответствии со сформулированной целью диссертационного исследования были поставлены следующие научные задачи:
- проанализировать возможность применения в государственном секторе экономики РФ международный опыт организации управленческого учета и, в частности, бюджетирования, ориентированного на результат;
- сформулировать основные характеристики бюджетного планирования в РФ в условиях программного целевого бюджетирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса;
- разработать концепцию управленческого учета и бюджетирования, базирующуюся на модели управленческого учета, модели бюджетирования, ориентированного на результат, и модели контроля исполнения бюджета в производственных подразделениях казенных учреждений УИС;
- выделить особенности бюджетного и управленческого учета в казенных учреждениях УИС;
- сформировать методику организации бюджетирования в деятельности производственных подразделений УИС, построить полноценную бюджетную модель, базирующуюся на системе основных и функциональных бюджетов и оперативного плана платежей;
- разработать карту центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, выделить направления контроля исполнения бюджета, сформировать показатели оценки эффективности центров ответственности;
- разработать практические рекомендации в системе сметного планирования казенных учреждений УИС на основе разработанной модели управленческого учета и бюджетирования, представить проект положения о бюджетировании и форм основных отчетных документов, связанных с управленческим учетом и бюджетированием производственных подразделений УИС.
Области исследования диссертационной работы соответствуют Паспорту научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:
- п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета;
- 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей;
- 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности;
- 2.13. Теория и методология бюджетирования.
Предмет исследования - внедрение управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС.
Объектом исследования является комплекс методов и показателей управленческого учета и бюджетирования по приносящей доход деятельности производственных подразделений казенных учреждений УИС.
Теоретико-методологической основой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории, методологии и организации управленческого учета и бюджетирования, ориентированного на результат.
В диссертации обобщен зарубежный и отечественный опыт совершенствования управленческого учета, использованы положения современной теории бухгалтерского и управленческого учета.
Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты в области бюджетного учета (федеральные законы, постановления Правительства, приказы Министерства финансов РФ, приказы Минюста России, приказы и методические указания ФСИН России). Кроме этого, использовались результаты исследований ученых в области экономики, информация сети Интернет, а также сведения, полученные автором в процессе преподавательской деятельности на курсах повышения квалификации работников ФСИН России.
Научная новизна исследования состоит в формировании и развитии системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях УИС, обеспечивающей оптимальное расходование бюджетных средств, а также повышение доходов федерального бюджета.
Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
1. Определено понятие «современный стратегический управленческий учет деятельности казенных учреждений», как активная приспособленная система управления, оперативно отвечающая информационным потребностям руководства, обеспечивающая достижение стратегических и тактических целей казенного учреждения, выделены его основные отличия от традиционного управленческого учета. Обосновано содержание основных современных концепций управленческого учета (ABC, LCC, TC, ABM, SCM, BSC), в частности, сущность подходов, основные проблемы и задачи (п. 1.4, 1.7 паспорта научной специальности).
2. Обоснован переход российской экономики к эффективному управлению государственных ресурсов посредством преобразования затратного метода финансирования в бюджетирование, ориентированное на результат. Систематизированы основные отличительные характеристики затратного бюджетирования и БОР, обозначены основные учетно-аналитические позиции перехода к программно-целевым методам бюджетного планирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности ВАК).
3. Сформирована концепция внедрения системы управленческого учета и бюджетирования, включающая в себя три базовые учетно-аналитические модели: модель управленческого учета казенных учреждений, модель БОР, модель контроля исполнения бюджета в казенных учреждениях (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности).
4. Предложена методика внедрения системы бюджетирования в планово-аналитическую деятельность производственных подразделений УИС, в рамках которой представлены полноценная бюджетная модель, включающая в себя систему основных, функциональных бюджетов и оперативного плана платежей; функциональная модель, учитывающая взаимосвязь полномочий и ответственности и показатели оценки эффективности работы центров ответственности. Разработана карта центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, предполагающая формирование системы контроля исполнения бюджетов в учреждении на основе факторного анализа отклонения бюджета учреждения по финансовым результатам (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности).
5. Разработаны практические рекомендации по развитию системы сметного планирования казенных учреждений УИС на основе предлагаемой модели управленческого учета и бюджетирования, представлены проект положения о бюджетировании и формы основных отчетных документов, обеспечивающих процесс внедрения управленческого учета и бюджетирования (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности).
Теоретическая и практическая значимость исследования. Выводы и предложения, полученные автором в процессе исследования, углубляют теоретико-методологические аспекты управленческого учета и бюджетирования в УИС. Авторский подход к построению системы управленческого учета на основе полноценной бюджетной модели можно использовать при постановке системы БОР, в любом производственном подразделении казенных учреждений и предприятий иных форм собственности.
Рекомендуемая система БОР, поможет оценить, насколько эффективно происходит финансирование того или иного проекта, федеральной программы. Практическая значимость исследования заключается в возможности эффективного использования государственных ресурсов, увеличения доходов федерального бюджета России.
Апробация результатов диссертации. Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах, представленных на круглых столах, научно-практических конференциях и опубликованы в сборниках научных трудов, рецензируемых журналах, в материалах международных научно-практических конференций.
Основные теоретические и методические разработки используются в учебном процессе при подготовке специалистов, проходящих курсы повышения квалификации в Кировском институте повышения квалификации работников ФСИН России по направлениям: «Главные бухгалтеры исправительных колоний, воспитательных колоний, следственных изоляторов, лечебно-исправительных колоний», «Начальники финансово-экономических управлений», «Главные экономисты, начальники планово-экономических отделов», «Старшие ревизоры», «Начальники центров трудовой адаптации осужденных», «Заместители начальников колоний по производству и тылу».
Модель управленческого учета и бюджетирования будет внедрена в программу «1С - бюджетирование» для учреждений УИС.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 160 источников. Основное содержание изложено на 202 страницах, работа включает 34 рисунка, 40 таблиц и 7 приложений.
Публикационное обеспечение диссертационного исследования. Основные положения и выводы диссертации изложены в 12 публикациях, среди которых 8 статей объемом 5,9 п.л. (в том числе 4 статьи в научных журналах, определенных ВАК Минобрнауки РФ объемом 4,1 п.л.), 1 монография (17,8 п.л.), 2 учебных пособия (16,4 п.л.), практикум (2,6 п.л.). Общий объем публикаций составляет 42,7 п.л. (авторских - 32,5 п.л.).
В условиях недостаточного бюджетного финансирования возникает объективная необходимость изменения направлений практической деятельности казенных учреждений УИС меняющимся потребностям государства и поиска дополнительных источников финансирования. С нашей точки зрения именно развитие приносящей доход деятельности казенных учреждений принесет дополнительные средства государственному сектору, в том числе конкретным учреждениям УИС.
Степень изученности и научной разработанности проблемы. В исследование и развитие различных аспектов управленческого учета значительный вклад внесли такие отечественные ученые и специалисты, как Андреев В.Д., Баканов М.И., Балдина С.В., Бойков А.А., Вахрушина М.Н., М.И., Вейцман М.И., Гарнов И.Ю., Денисова К.Е., Егорова С.К., Зонова А.В., Зырянова Т.В., Житников Ю.М., Ивашкевич В.Б., Илышева Н.Н., Илышев А.М., Кадыров Ф.Н., Каранина Е.В., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Крылов С.И., Кутер Н.Р., Либерман В.Б., Николаева С.Н., Палий В.Ф., Полухина А.Л., Рашитов Р.С., Скребкова Ж.Р., Слабинский В.Т., Тарновский Ю.С., Ткач В.И., Токарев И.Н., Шеремет А.Д. и др.
Теоретический и практический интерес представляют исследования по проблемам бухгалтерского управленческого учета, проведенные такими зарубежными учеными, как Б. Нидлз, Х. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Дж. Сигел, Дж. Шим, Э.С. Хендриксен, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Германсон, Дж. Эдвардс, М.И. Манер, К. Друри, Т. Скоун, М.З.Пизенгольц и др.
Безусловный интерес представляет оценка степени изученности вопросов бюджетирования. Зарубежная и отечественная литература по бюджетированию представлена следующими основными авторами: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова, В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, Д. Хан.
Различные аспекты теоретических и прикладных вопросов внедрения бюджетирования в учетный процесс рассматриваются в работах таких авторов, как: Н. Адамов, А. Тилов, А. Андрющенко, И.Н. Батина, А.Ю. Тульская, Е.В. Боровикова, В. Бурцев, Н.В. Владымцев, А.И. Черная, Т.В. Воронченко, Д.В. Жигалов, Т.В. Зырянова, С.И. Жминько, Л.С. Кабир, Е.В. Каранина, А.Е. Карпов, Л.В. Перцов Ю.Ю. Чалая.
Однако библиографическое исследование показало, что на современном этапе развития экономической науки наблюдается относительно небольшое число исследований по проблемам управленческого учета в государственном секторе, бюджетирования, выполняющего функцию информационного обеспечения сферы принятия и реализации управленческих решений в процессе сметного планирования и анализа исполнения бюджета.
Цель и задачи исследования
Целью исследования является формирование и развитие системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях учреждений УИС, ориентированной на повышение доходов и оптимальное расходование бюджетных средств.
В соответствии со сформулированной целью диссертационного исследования были поставлены следующие научные задачи:
- проанализировать возможность применения в государственном секторе экономики РФ международный опыт организации управленческого учета и, в частности, бюджетирования, ориентированного на результат;
- сформулировать основные характеристики бюджетного планирования в РФ в условиях программного целевого бюджетирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса;
- разработать концепцию управленческого учета и бюджетирования, базирующуюся на модели управленческого учета, модели бюджетирования, ориентированного на результат, и модели контроля исполнения бюджета в производственных подразделениях казенных учреждений УИС;
- выделить особенности бюджетного и управленческого учета в казенных учреждениях УИС;
- сформировать методику организации бюджетирования в деятельности производственных подразделений УИС, построить полноценную бюджетную модель, базирующуюся на системе основных и функциональных бюджетов и оперативного плана платежей;
- разработать карту центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, выделить направления контроля исполнения бюджета, сформировать показатели оценки эффективности центров ответственности;
- разработать практические рекомендации в системе сметного планирования казенных учреждений УИС на основе разработанной модели управленческого учета и бюджетирования, представить проект положения о бюджетировании и форм основных отчетных документов, связанных с управленческим учетом и бюджетированием производственных подразделений УИС.
Области исследования диссертационной работы соответствуют Паспорту научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:
- п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета;
- 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей;
- 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности;
- 2.13. Теория и методология бюджетирования.
Предмет исследования - внедрение управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях казенных учреждений УИС.
Объектом исследования является комплекс методов и показателей управленческого учета и бюджетирования по приносящей доход деятельности производственных подразделений казенных учреждений УИС.
Теоретико-методологической основой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории, методологии и организации управленческого учета и бюджетирования, ориентированного на результат.
В диссертации обобщен зарубежный и отечественный опыт совершенствования управленческого учета, использованы положения современной теории бухгалтерского и управленческого учета.
Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты в области бюджетного учета (федеральные законы, постановления Правительства, приказы Министерства финансов РФ, приказы Минюста России, приказы и методические указания ФСИН России). Кроме этого, использовались результаты исследований ученых в области экономики, информация сети Интернет, а также сведения, полученные автором в процессе преподавательской деятельности на курсах повышения квалификации работников ФСИН России.
Научная новизна исследования состоит в формировании и развитии системы управленческого учета и бюджетирования в производственных подразделениях УИС, обеспечивающей оптимальное расходование бюджетных средств, а также повышение доходов федерального бюджета.
Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
1. Определено понятие «современный стратегический управленческий учет деятельности казенных учреждений», как активная приспособленная система управления, оперативно отвечающая информационным потребностям руководства, обеспечивающая достижение стратегических и тактических целей казенного учреждения, выделены его основные отличия от традиционного управленческого учета. Обосновано содержание основных современных концепций управленческого учета (ABC, LCC, TC, ABM, SCM, BSC), в частности, сущность подходов, основные проблемы и задачи (п. 1.4, 1.7 паспорта научной специальности).
2. Обоснован переход российской экономики к эффективному управлению государственных ресурсов посредством преобразования затратного метода финансирования в бюджетирование, ориентированное на результат. Систематизированы основные отличительные характеристики затратного бюджетирования и БОР, обозначены основные учетно-аналитические позиции перехода к программно-целевым методам бюджетного планирования, направления оценки деятельности участников бюджетного процесса (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности ВАК).
3. Сформирована концепция внедрения системы управленческого учета и бюджетирования, включающая в себя три базовые учетно-аналитические модели: модель управленческого учета казенных учреждений, модель БОР, модель контроля исполнения бюджета в казенных учреждениях (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности).
4. Предложена методика внедрения системы бюджетирования в планово-аналитическую деятельность производственных подразделений УИС, в рамках которой представлены полноценная бюджетная модель, включающая в себя систему основных, функциональных бюджетов и оперативного плана платежей; функциональная модель, учитывающая взаимосвязь полномочий и ответственности и показатели оценки эффективности работы центров ответственности. Разработана карта центров ответственности производственного подразделения казенного учреждения УИС, предполагающая формирование системы контроля исполнения бюджетов в учреждении на основе факторного анализа отклонения бюджета учреждения по финансовым результатам (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности).
5. Разработаны практические рекомендации по развитию системы сметного планирования казенных учреждений УИС на основе предлагаемой модели управленческого учета и бюджетирования, представлены проект положения о бюджетировании и формы основных отчетных документов, обеспечивающих процесс внедрения управленческого учета и бюджетирования (п. 1.7, 1.8, 2.13 паспорта научной специальности).
Теоретическая и практическая значимость исследования. Выводы и предложения, полученные автором в процессе исследования, углубляют теоретико-методологические аспекты управленческого учета и бюджетирования в УИС. Авторский подход к построению системы управленческого учета на основе полноценной бюджетной модели можно использовать при постановке системы БОР, в любом производственном подразделении казенных учреждений и предприятий иных форм собственности.
Рекомендуемая система БОР, поможет оценить, насколько эффективно происходит финансирование того или иного проекта, федеральной программы. Практическая значимость исследования заключается в возможности эффективного использования государственных ресурсов, увеличения доходов федерального бюджета России.
Апробация результатов диссертации. Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах, представленных на круглых столах, научно-практических конференциях и опубликованы в сборниках научных трудов, рецензируемых журналах, в материалах международных научно-практических конференций.
Основные теоретические и методические разработки используются в учебном процессе при подготовке специалистов, проходящих курсы повышения квалификации в Кировском институте повышения квалификации работников ФСИН России по направлениям: «Главные бухгалтеры исправительных колоний, воспитательных колоний, следственных изоляторов, лечебно-исправительных колоний», «Начальники финансово-экономических управлений», «Главные экономисты, начальники планово-экономических отделов», «Старшие ревизоры», «Начальники центров трудовой адаптации осужденных», «Заместители начальников колоний по производству и тылу».
Модель управленческого учета и бюджетирования будет внедрена в программу «1С - бюджетирование» для учреждений УИС.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 160 источников. Основное содержание изложено на 202 страницах, работа включает 34 рисунка, 40 таблиц и 7 приложений.
Публикационное обеспечение диссертационного исследования. Основные положения и выводы диссертации изложены в 12 публикациях, среди которых 8 статей объемом 5,9 п.л. (в том числе 4 статьи в научных журналах, определенных ВАК Минобрнауки РФ объемом 4,1 п.л.), 1 монография (17,8 п.л.), 2 учебных пособия (16,4 п.л.), практикум (2,6 п.л.). Общий объем публикаций составляет 42,7 п.л. (авторских - 32,5 п.л.).
Подобные работы
- Совершенствование системы производственного планирования в государственных (муниципальных) организациях на примере ФКУ «Исправительная колония № 40» ГУФСИН по Кемеровской области, г.Кемерово
Дипломные работы, ВКР, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4275 р. Год сдачи: 2018 - Бюджетное обеспечение муниципальных казённых учреждений(Казанский Национальный Исследовательский Технологический Университет)
Дипломные работы, ВКР, муниципальное право. Язык работы: Русский. Цена: 2300 р. Год сдачи: 2019