Введение 3
1 Теоретические аспекты исчисления и взимания налога на добавленную
стоимость 6
1.1 История возникновения косвенного налогообложения, экономическое
содержание налога на добавленную стоимость 6
1.2 Подходы к исчислению и взиманию налога на добавленную стоимость,
механизм исчисления и уплаты 12
1.3 Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе РФ и
формировании доходной части бюджета РФ 31
2 Анализ проблем механизма взимания налога на добавленную стоимость 42
2.1 Анализ эффективности налоговых проверок 42
2.2 Оценка качества администрирования налога на добавленную стоимость .. 48
3 Проблемы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и пути
решения 61
3.1 Проблемы взимания налога на добавленную стоимость и пути решения . 61
3.2 Проблемы исчисления налога на добавленную стоимость и пути решения
Заключение 82
Список использованной литературы 85
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современных условиях создание прочной финансовой системы государства невозможно без создания системы эффективного налогового контроля, который призван обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав налогоплательщиков. НДС выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников пополнения федерального бюджета. Поэтому вопросы, связанные с совершенствованием организации налогового контроля в сфере НДС, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются весьма актуальными.
Цель диссертации - на основе изучения теоретических основ по вопросам налогового контроля над исчислением и уплатой НДС, анализа эффективности налоговых проверок, выявить проблемы в организации деятельности ИФНС за исчислением и уплатой НДС и разработать рекомендации по их решению.
Цель исследования обусловлена необходимостью решения следующих теоретических и практических задач:
Для достижения цели исследования необходимо решение следующих теоретических и практических задач:
- изучить историю возникновения косвенного налогообложения и экономическое содержание НДС;
- рассмотреть подходы к исчислению и взиманию НДС, механизм исчисления и уплаты;
- оценить роль НДС в налоговой системе РФ и формировании доходной части бюджета РФ;
- проанализировать эффективность налоговых проверок;
- дать оценку качества администрирования НДС;
Объектом исследования работы является ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга.
Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, возникающие между налоговым органом и экономическими субъектами по поводу организации контрольной деятельности ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в процессе исчисления и уплаты НДС.
Теоретической базой для написания выпускной работы послужили труды ученых-экономистов по проблемам теории и практики налогообложения НДС, таких как А.Л. Апель, М.Ю. Березин, А.В. Брызгалин, М.Е. Косов, Чернин Д.Г., Артемьев Н.К., Караваева И.В, Н. И. Химичева, А. И. Шепелев, И. А. Майбуров, Е. В. Малыш, Г. Б. Поляк.
Информационной базой исследования послужили такие источники как нормативно-правовые акты, НК РФ, федеральные законы, материалы ФНС России, Минфина России, Федеральной службы государственной статистики.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что выявленные различия в налоговом администрировании прямых и косвенных налогов, определение НДС, сформулированы основные особенности НДС, упорядочены методы исчисления НДС, а также выводы и положения, обоснованные в магистерской диссертации, позволяют расширить и углубить теоретические основы контроля над исчислением и уплатой НДС.
Практическая значимость исследования состоит в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ, направленных на повышение налоговой дисциплины и эффективности налогового контроля, снижение масштабов незаконного предъявления НДС к вычету.
Научная новизна исследования. Диссертантом представлена разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ, направленных на повышение налоговой дисциплины и эффективности налогового контроля, снижение масштабов незаконного предъявления НДС к вычету и снижения теневой экономики.
Структура магистерской диссертации состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели, задачи исследования, указываются объект и предмет исследования.
В первой главе рассмотрены понятия, сущность, история развития НДС, раскрывается сущность налогового контроля: его роль и формы организации и особенности взимания НДС.
Вторая глава посвящена, проведению исследования практики налогового контроля при налогообложении НДС, анализ механизма взимания НДС, анализ деятельности налоговых органов за исчислением и взиманием НДС на протяжении 2017-2019 гг.
В третьей главе рассмотрены проблемы исчисления и взимания НДС и пути их решения.
В заключении сделаны соответствующие выводы.
Методологической базой исследования выступили нормативно -правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ, статистическая отчетность по налогам и сборам и публикации в периодической печати.
Методологический инструментарий: в работе применялись аналитический, логико-структурный подходы, использовался сравнительно-экономический анализ, а также статистические методы обработки информации.
На основе проведенного исследования можно делать следующие выводы:
На данный момент налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Исчисление данного налога производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, как и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 20 %.
НДС не редко называют европейским налогом, потому как он внес огромный вклад в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Присутствие НДС в налоговой системе является неотъемлемым условием вступления в Европейское Экономическое Сообщество (ЕЭС). Но до сих пор механизмы использования НДС в этих государствах имеют существенные различия. Так, например, ставки налога в странах - членах ЕЭС колеблются от 2,1 % до 27 %. На сегодняшний день НДС применяется более чем в 120 странах мира [43, с. 15].
Сформулированы три отличительные особенности НДС, это [19, с. 82]:
- в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога;
- облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара;
- обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, добавленной к цене закупок плательщиком.
На долю НДС в течение последних пяти лет приходится порядка трети бюджетных доходов, в 2019 г. его доля в структуре федерального бюджета страны составляет - 35 %. Соответственно, от полноты поступления НДС во многом зависит исполнение федерального бюджета Российской Федерации.
Однако, НДС занимает ведущие позиции по налоговой задолженности в консолидированном бюджете РФ. Кроме того, по сравнению с прямым налогом на прибыль задолженность по налогу на добавленную стоимость уменьшилась на 33,53 % на 21.03 %, т.е. с 375664249 млн. руб. в 2016 г. до 249710904 млн. в 2019 г.
Необходимо отметить следующую закономерность по налоговой задолженности в консолидированном бюджете РФ за налоговые периоды 2016-2019 гг. Размер урегулируемой задолженности учитывающей показатели реструктурированной задолженности и отсроченных налоговых платежей по налогу на прибыль организаций, снизился на 61,37 % (в абсолютных показателях - 37059 млн. руб.), а по налогу на добавленную стоимость - только на 60,85 %. В свою очередь размер недоимки по налогу
на прибыль организаций за аналогичный период увеличился на 14,65 %, а по налогу на добавленную стоимость уменьшился - на 1,33 % (в абсолютных показателях - 2495 млн. руб.). В целом за анализируемый период размер общей налоговой задолженности по всем налогам и сборам уменьшился к 2019 г. на 4,32 % (в абсолютных показателях - 35743 млн. руб.), что имеет положительную динамику.
Поэтому так остро стоит вопрос об эффективном администрировании налога на добавленную стоимость. Для оценки качества администрирования НДС применяется коэффициент эффективности, который показывает, какая доля базы эффективно облагается налогом. Коэффициент эффективности в России в целом занимает стабильное положение, за анализируемый период изменения данного коэффициента не значительные - в среднем за четыре года на 0,05 %. Такие значения коэффициент эффективности, говорят о среднем качестве налогового администрирования, то есть необходимо разрабатывать комплекс мер по повышению уровня налогового администрирования в стране.
Исходя из проведенного анализа деятельности ФНС России и её территориального органа ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга следует вывод, что система ФНС в целом достаточно эффективно проводит работу по выявлению недобросовестных налогоплательщиков, увеличивая доначисления и одновременно снижая суммы недоимок по налогам и сборам. Результатом чего является увеличение поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ. Однако, в процессе исследования выявлены существенные недостатки в системе администрирования налога. Все эти проблемы актуальны на сегодняшний день. Поэтому, ведущим направлением в области администрирования налога на добавленную стоимость должна стать прозрачность ведения бухгалтерского документооборота в фирмах, введение автоматизированных систем, позволяющих в автономном режиме производить сопоставления и анализ деятельности организации. Также, необходимо внедрение мер, позволяющих снизить коррупционную составляющую в деятельности инспекций. Ужесточение контрольных и предпроверочных мероприятий на стадии регистрации организаций, организация рабочего процесса непосредственно в самих налоговых органах, так как это позволит оптимизировать и повысит эффективность камеральных и выездных проверок в целом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
