Введение 3
1. Теоретические аспекты построения моделей налогообложения
прибыли организаций в Китае и России 6
1.1. Теоретические аспекты определения состава налогоплательщиков 6
1.2Теоретические аспекты построения налоговых баз и налоговых ставок 17
1.3.Теоретические аспекты применения механизма амортизации 23
2. Сравнительный анализ применения разных моделей налогообложения
прибыли организаций в Китае и России 33
2.1 Сравнительный анализ фискальной значимости разных моделей
налогообложения 33
2.2 Сравнительный анализ действия разных моделей налогообложения
на крупные и малые предприятия 43
2.3 Сравнительный анализ практики налогового стимулирования
посредством налога на прибыль 53
3. Пути совершенствования моделей налогообложения прибыли
организаций в Китае и России с учетом зарубежного опыта 68
3.1 Перспективы совершенствования китайской модели
налогообложения прибыли организаций 68
3.2 Перспективы совершенствования российской модели
налогообложения прибыли организаций 74
Заключение 85
Список использованных источников 92
ХХ век продемонстрировал крушение сразу нескольких экономических утопий. В первую очередь, речь идет о той утопии, которую принято называть «коммунистической» и которая предполагает полное подчинение экономики централизованному государственному управлению. Вопреки расхожему мнению, эта экономическая система отнюдь не является порождением Х1Х-ХХ столетий - попытки ее реализации имели место еще с конца III тысячелетия до н. э. (Третья династия Ура в Месопотамии). Однако за 2000 лет до нашей эры или через две тысячи лет после нее подобные эксперименты неизменно кончались одним и тем же - крахом. В XIX в. авторы коммунистической идеи сумели подать ее как нечто принципиально новое, небывалое в истории (не случайно историки коммунистических стран так старательно замалчивали, что К. Маркс открыл на Востоке «азиатский способ производства» боялись аналогий. Однако ХХ век ознаменовался крахом уже этой, «новой» модификации государственной экономики.
Вместе с тем, в этом же столетии потерпела неудачу и противоположная модель, модель классического либерализма с полным невмешательством государства в экономические процессы, основанная на принципах «выживает сильнейший», «пусть неудачник плачет» и т. д. Собственно, этот «классический капитализм» действительно потерпел крах в годы Великой Депрессии гг., так что тут предсказания марксистов оказались недалеки от истины. Ошиблись они в другом - какой строй придет классическому капитализму на смену. Победила так называемая социально ориентированная рыночная экономика - сначала в США, а потом, после Второй мировой войны, и в Европе, где она получила гораздо большее развитие.
Степень разработанности проблемы. Описанию и анализу основных характеристик налоговых систем посвящены многие труды как китайских, так и российских ученых.
Проблемы выявления принципов налогообложения и налогового регулирования разработаны в трудах А.Смита, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, У. Петти, Дж. М. Кейнса. Налогообложение в Древнем Китае в периоды правления династий исследованы Сунь Вэньсюе, Лю цзо, Сунь И Ган, Сяо Ишан, В. П. Илюшечкиным и др.
Среди российских авторов в качестве основных российских исследователей можно выделить: Бергера Я.М., Бонн Л.Д., Жулева В.В., Иванова В.В., Климовицкого В.В., Козловскую Э.А., Кондрашову Л.И., Михеева В.В, Островского А.В., Пивоварову И.П., Погорлецкого А.И., Салицкого А.И., Сергееву И.Г., Соколова Б.И., Сутырина С.Ф., Шувалова Е.Б., Портякова В.Я., Титаренко М.Л., Шепенко Р.А. Среди ключевых работ по формированию налоговой политики и реформированию китайского налогообложения, положенных в основу исследования, можно выделить труды: Ян Чжиюн, Ян Чжмган, Лю Кэгу, Цзя Кан, Сунь И Ган, Лю Цзанвэнь, Сюн Вэй, Ань Тифу, Юе Шуминь.
Целью работы является исследование тенденций развития моделей налогообложения прибыли организаций в России и в Китае и определение путей их совершенствования с учетом зарубежного опыта.
Исходя из цели перед нами ставится ряд задач:
• рассмотреть теоретические аспекты построения моделей налогообложения прибыли организаций в Китае и России;
• выявить особенности формирования налоговой базы и налоговых ставок;
• исследовать теоретические аспекты применения механизма амортизации;
• провести сравнительный анализ моделей налогообложения прибыли организаций России и Китая;
• разработать пути совершенствования моделей налогообложения прибыли организаций в Китае и России с учётом зарубежного опыта.
Объектом работы являются модели налогообложения прибыли организаций в Китае и России.
Предмет исследования - особенности развития моделей налогообложения прибыли в период рыночной трансформации национальной экономики России и Китая.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили фундаментальные работы в области теории налогообложения, институциональной теории, теории налогообложения доходов и прибыли организаций, труды российских и зарубежных ученых по проблемам развития и реформирования налоговой и бюджетной систем государства, макроэкономического анализа и прогнозирования. Исследование выполнялось с учетом законодательства РФ и КНР, Указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, документов министерств и ведомств России и Китая.
В работе использовались методы экономического анализа и синтеза, эко- номико- статистического анализа, системного анализа, аналогий, сопоставлений, обобщений, математических расчетов, экспертных оценок и др.
Информационной базой исследования являлись отчетные данные Федеральной службы статистики, Минфина РФ , Министерства экономического развития РФ, ФНС РФ, материалы и исследования Института им. Гайдара, материалы Фонда «Центр стратегических разработок» Китая, международных консалтинговых компаний в сфере налогообложения доходов, других российских и зарубежных учреждений, законодательные, правовые и нормативные документы, материалы периодической печати.
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы.
Налог на прибыль организации - это прямой налог, чья величина зависит от итоговых финансовых результатов деятельности предприятия или организации. Налог начисляется на разницу между доходами и расходами, то есть, на прибыль.
С позиции налогообложения прибыли, введенных гл. 25 Налогового кодекса РФ с 2002 года, прибыль возникает как разница между доходами и расходами. Налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями налогового законодательства максимально, близко отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли в бухгалтерском учете.
Плательщиками налога на прибыль являются все российские компании, а также некоторые иностранные компании. Для этого иностранным компаниям необходимо осуществлять деятельность на территории РФ через постоянное представительство, либо получать доход от российских источников (п. 1 ст. 246 НК РФ). Напоминаем, что есть категория иностранных компаний, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке статьи 246.2 НК РФ. Такие компании приравниваются к российским организациям и признаются наравне с ними плательщиками налога на прибыль в 2017 году (п. 5 ст. 246 НК РФ).
Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий» (Закон КНР «О налоге на доходы предприятий») принят на 5-й сессии ВСПН 10-го созыва 16 марта 2007 г. и вступил в силу с 1 января 2008 г. Данным законом в КНР был введен налог на доходы предприятий, заменивший два ранее применявшиеся налога - прежний налог на доходы предприятий, плательщиками которого являлись предприятия с национальным (китайским) капиталом, и налог на доходы предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий.
Плательщиками налога на доходы предприятий являются предприятия, включая:
• предприятия-резиденты (данные предприятия уплачивают налог на весь доход, включая полученный из-за рубежа);
• предприятия-нерезиденты, получающие доход через постоянные представительства на территории КНР;
• предприятия-нерезиденты, получающие от источников из КНР пассивные доходы, например, дивиденды, проценты, роялти).
Налогооблагаемая прибыль в России - это разница: между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год); расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно.
Налогооблагаемой прибылью в Китае считается остаток от всего дохода, полученного предприятием в течение налогового года, за вычетом дохода, в отношении которого не взимается налог, освобожденного от налогов дохода, различного рода удержаний, а также суммы дохода, которую допускается направить на покрытие убытков предыдущих лет.
Проведенный анализ показывает, что введение системы разделения и налогов и перераспределения доходов между регионами для развивающихся экономик целесообразно осуществлять после этапа применения простых форм межбюджетных отношений, после создания эффективных бюджетных стимулов экономического роста и достижения этих высоких темпов роста.
Амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится. По сути, амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится. Им может также выступать один из нематериальных видов товаров, например, услуги, или работы.
С 1 января 2017 года появился новый общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). А это, в свою очередь, повлияло на классификацию основных средств (ОС), включаемых в амортизационные группы для расчета налога на прибыль в 2017 году (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Связано это с тем, что в классификации основных средств используются действующие коды ОКОФ. Каждому ОС, включенному в одну из 10 амортизационных групп, присвоен код ОКОФ. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.16 № 640.
Амортизация основных средств в Китае начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется.
Гибкий механизм определения сроков полезного использования позволяет учитывать финансовое состояние конкретной компании. В зависимости от показателей деятельности, организации могут определять «длинный» или «короткий» период списания. При этом крупные компании отображают принцип списания амортизации ОС в принятой учетной политике...
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с изм. от 21 июля 2014 г.) // Российская газета. - № 237. -25.12.1993
2. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от 15 февраля 2016 г.).// Российская газета от 6 августа 1998 г. № 148 -14
3. Федеральный закон от 23 мая 2016 г. N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск №6979 (111) от 25 мая 2016 г.
4. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 252-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О территориях опережающего социальноэкономического развития в Российской Федерации" и Федеральный закон "О свободном порте Владивосток" // Российская газета - Федеральный выпуск №7014 (146) от 6 июля 2016 г.
5. Федеральный закон "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" от 15.02.2016 N 25-ФЗ (последняя редакция)
6. Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск №7143 (275) от 5 декабря 2016 г.
7. Закон КНР «О налоге на прибыль предприятий» (принят на 5-й сессии ВСПН 10-го созыва 16 марта 2007 г.) [Электронный ресурс]. - URL: http: //chinalawinfo .ru/economic_law/enterprise_tax_law
8. Постановление Государственного совета КНР №538 от 10.11.2008 г. Временное положение «О налоге на добавленную стоимость» [Электронный ресурс]. - URL: http://pavel.bazhanov.pro/translations/chinataxlaw/china_vat_statute
9. Уведомление Министерства финансов КНР и ГГНУ КНР № 52-2013
10. Законопроект № 34564-7 О внесении изменений в статьи 251 и 262
Налогового кодекса Российской Федерации (в части уточнения доходов и расходов, связанных с приобретением прав на результаты интеллектуальной деятельности) [Электронный ресурс]. - URL:
http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=34564-7
11. Абрамова, А.А. Управление малым бизнесом: Учебное пособие / А.А. Абрамова, Г.И. Болкина, А.Д. Буриков и др.; Под общ. ред. В.Д. Свирчев- ского - М.: НИЦ ИНФРА - М, 2014. - 256 с.
12. Агузарова Ф.С. Об изменениях российского налогового законодательства // Финансы и кредит. 2014. № 21. С. 46-51
13. Алиева, Б. Х. Налоги и налоговая система Российской федерации: учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2014. -439 с.
14. Ахмедов Ж.Х. Анализ налоговый базы по налогу на прибыль // Вестник современной науки. 2016. № 4-1 (16). С. 81-82.
15. Ахунов Р. Р. Управление конкурентоспособностью в системе воспроизводственного потенциала региона. Монография. Уфа, 2015. 242 с...