Введение
1. Актуальные проблемы состава преступления, устанавливающего уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 199 УК РФ): вопросы теории и практики 6
1.1 Актуальные проблемы отдельных признаков объективной стороны состава преступления 6
1.2 Актуальные проблемы отдельных признаков субъективной стороны состава преступления 25
2 Противодействие уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми органами 46
Заключение 55
Список использованных источников и литературы 58
Приложение №1 68
В 1991 году вместе с распадом СССР произошёл переход от плановой модели экономики к рыночной. Этот переход ознаменовал собой не только упразднение ведущей роли государства в экономике, но переменам в налоговой системе. И уже с этого периода поднимается острый вопрос, касающийся уклонения новых хозяйствующих субъектов от уплаты налогов и сборов в бюджет Российской Федерации.
По прошествии почти тридцати лет существования рыночной экономической системы, проблема противодействия уклонению от уплаты налогов никуда не исчезла. На сегодняшний день налогоплательщики- организации и индивидуальные предприниматели задолжали государству около 1 млрд, рублей, чему предшествует целый причинный комплекс, в который входят, в частности, недостатки в работе контрольных и правоохранительных органов, несовершенство административного, налогового и уголовного законодательства, сложная экономическая ситуация в стране, сильно влияющая на уровень жизни большинства её населения. Указанные обстоятельства подтверждают тот факт, что указанная тема является, и будет являться актуальной ещё долгое время.
Наиболее остро на сегодняшний день стоит вопрос с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость. Являясь одним из основных источников пополнения федерального бюджета, этот косвенный налог является неотъемлемой частью практически всех финансово-хозяйственных операций, начиная от розничной торговли заканчивая многомиллионными экспортными контрактами на поставку высокотехнологичных товаров, работ и услуг. С учетом этого, законодателем был разработан институт налоговых вычетов, позволяющих добросовестным предпринимателям законно уменьшать конечную сумму НДС, чем в настоящее время и пользуются, в первую очередь, представители бизнес сообщества.
В то же время, вычеты применяются с целью достижения необоснованной налоговой экономии, вывода из оборота значительных сумм денежных средств с их дальнейшим обналичиванием. Разрабатываются многоэтапные схемы с различным количеством действующих лиц. Своевременно выявить и пресечь преступное поведение, направленное на уклонение от уплаты НДС, сегодня становиться все сложнее и сложнее.
При написании данной работы автор обращался к трудам таких исследователей в области уголовного и налогового права, как Баймаковой Н.Н (диссертация «Момент окончания преступления»), Мацевича, И.М. (учебное пособие «Причины экономической преступности») Е.В. Белова, А.А. Харламовой, Н.Г. Кадникова (научно-практическое пособие «Налоговые преступления. Уголовная ответственность, проблемы квалификации»), А.Н. Ляскало (финансовый аудитор фонда «Сколково», автор многочисленных статей на тему уклонений от уплаты налогов и сборов), а также к научным трудам других ученых в области права.
Объектом данной работы является комплекс теоретических и практических вопросов, связанных с налоговой преступностью.
Предметом данной работы выступают действующие нормы Конституции Российской Федерации, административного, налогового и уголовного законодательства, постановления высших судов Российской Федерации и судебная практика в области привлечения к уголовной ответственности за неуплату обязательных платежей организациями.
В ходе работы над магистерской диссертацией автором использовались следующие методы исследования: анализ, синтез, моделирование, сравнение.
Цель данной работы состоит в изучении состава преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ через призму уголовно-правового аспекта.
Цель работы будет реализована через постановку следующих задач:
1) Рассмотреть актуальные проблемы некоторых признаков объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Предложить возможные пути их решения.
2) Рассмотреть актуальные проблемы некоторых признаков субъективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Предложить возможные пути их решения.
3) Охарактеризовать деятельность налоговых органов на современном этапе, направленную на выявление и пресечение преступных деяний, направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов.
Данная работа состоит их двух глав. В первой главе будут рассмотрены актуальные проблемы теории и практики состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, которым устанавливается уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость. Во второй главе будет рассмотрена деятельность налоговых органов в части осуществления контрольных функций, направленных на пресечение и выявление преступных деяний, направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов.
Рассмотрев в рамках данной работы актуальные проблемы в области борьбы с уклонением от уплаты НДС, следует отметить, что автором было раскрыты далеко не все аспекты указанной темы. Вне рамок остались многие вопросы в деятельности налоговых и правоохранительных органов, тонкости в сборе доказательственной базы, вопросы взаимодействия налоговых, правоохранительных и следственных органов, которые не были рассмотрены ввиду ограниченного объема указанной работы. Тем не менее, рассмотренные вопросы позволяют прийти к следующим выводам:
1. Разграничение законодателем понятий "уклонения" и "неуплаты", как теоретическая проблема, показывает соотношение двух разных по своей правовой природе составов правонарушения: ст. 199 УК РФ и ст. 122 НК РФ соответственно. Указанные составы не исключают друг друга и подлежат одновременному применению в случае установления факта уклонения от уплаты налогов и сборов и страховых взносов, совершенного с прямым умыслом в крупном или особо крупном размерах. В случае же, если же деяние было совершено не с прямым умыслом (в том числе в форме неосторожной вины) либо же несоответствия суммы неуплаченных налогов и сборов и страховых взносов критерию крупного размера, применению подлежит ст. 122 НК РФ.
2. Вопрос отнесения состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, к длящимся или продолжаемым, однозначно решен судебной практикой в пользу отнесения к последней категории. В то же время, в научном сообществе не утихают дискуссии по данному вопросу, что подтверждает его актуальность и по сей день.
3. Внесенные в УК РФ изменения, отменившие "долевой" способ определения крупного и особо крупного размера для целей ст. 199 УК РФ безусловно оказали положительный эффект, в первую очередь, установив единый подход к определению суммы уклонения, чего ранее не было. Однако увеличение порога крупного и особо крупного размеров, обусловленное тенденциями либерализации ответственности в преступлениях в сфере экономики, привело к двоякой реакции как со стороны представителей бизнеса, так и со стороны налоговых и правоохранительных органов.
3. Вопрос о включении в ст. 199 УК РФ дополнительного квалифицирующего признака организованной группы на сегодняшний день представляется неактуальным. Анализ обвинительных приговоров судов Алтайского края 2017 - 2019 годов указывает на совершение преступления преимущественно одним - двумя лицами, которые совместно не могут образовывать организованную группу.
4. Вопрос о субъекте преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, на сегодняшний день решен однозначно. Предусмотренный постановлением Пленума Верховного суда РФ открытый перечень субъектов, на сегодняшний день потерял свою актуальность. Единственно возможными субъектами преступления, как с точки зрения наличия специального статуса, особых знаний и навыков, так и с точки зрения наличия корыстного мотива в виде получения необоснованной налоговой выгоды, остаются руководитель организации (индивидуальный предприниматель), а также бухгалтер налогоплательщика НДС, осуществляющий свою деятельность на основании трудового или гражданско-правового договоров.
5. Совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ в соучастии, на сегодняшний день сводится к активной деятельности двух специальных субъектов: руководителя организации-налогоплательщика и главного бухгалтера такой организации (либо просто бухгалтера при отсутствии должности главного). Деятельность других соучастников в лице организаторов, подстрекателей и пособников в указанных преступлениях, как правило отсутствует.
5. Деяния специальных субъектов (руководителя организации и главного бухгалтера, а при отсутствии такового простого бухгалтера), направленных на совместное совершение уклонения от уплаты налогов и сборов, квалифицируются по признаку совершения преступления группой лиц по предварительному сговору. Предлагаемый в теории дополнительный квалифицирующий признак организованной группы в данный момент времени не актуален для налоговых преступлений по причине как сложившейся следственно-судебной практики, так и международного уголовного права.
6. Деятельность налоговых органов в области противодействия налоговой преступности является во многом решающей для дальнейшего решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 199 УК РФ. В связи с этим, для получения качественного и эффективного акта выездной налоговой проверки как решающего доказательства при решении вопроса о возбуждении уголовного дела, необходимо чтобы результаты предшествующих ей этапов работы структурных подразделений налоговых инспекций, входящих в т.н. «контрольный блок», отвечали показателям качества, своевременности, полноты и достаточности
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
