Путем заключения договора оказания аудиторских услуг и согласования его условий стороны определяют свои права и обязанности, а также обеспечение исполнения своих обязательств, что определяет регулирующую роль договора.
Следует отметить, что регулирующая роль договора оказания аудиторских услуг в определенной мере сближает его с законом и нормативными актами. Условия договора отличаются от правовой нормы главным образом двумя принципиальными особенностями. Первая связана с происхождением правил поведения: договор выражает волю сторон, а правовой акт - волю издавшего его органа. Вторая различает пределы действия того и другого правила поведения: договор непосредственно рассчитан на регулирование поведения только его сторон - для тех, кто не является сторонами, он может создать права, но не обязанности; в то же время правовой или иной нормативный акт порождает в принципе общее для всех и каждого правило (любое ограничение круга лиц, на которых распространяется нормативный акт, им же определяется). Отмеченные две особенности отличают именно договор оказания аудиторских услуг.
Поскольку договор оказания аудиторских услуг играет значительную роль в регулировании отношений на рынке аудиторских услуг, то нельзя допустить, чтобы данный договор мог быть заключен в устной форме, а также допустить возникновение термина "бездоговорное оказание аудиторских услуг". Договор оказания аудиторских услуг по своей юридической природе относится к публичным договорам, объектом которого выступают аудиторские услуги. При этом ко всем подобным договорам законодатель проявляет повышенное внимание, выражающееся в том числе и в установлении для них обязательной письменной формы, несоблюдение которой влечет недействительность договора.
Учитывая пункт 2 статьи 779 Гражданского Кодекса РФ и Федеральное
правило (стандарт) № 12 "Согласование условий проведения аудита",
отношения по оказанию аудиторских услуг, по моему мнению, должны оформляться договором возмездного оказания услуг.
Можно выделить ряд признаков договора возмездного оказания услуг в аудиторской деятельности.
Во-первых, это гражданско-правовой договор. На него распространяются общие положения гражданского законодательства о сделках.
Во-вторых, на правоотношения по заключению, исполнению и расторжению рассматриваемого договора распространяются нормы публичного права, связанные с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, обязательным требованием о членстве в Саморегулируемой организации аудиторов. Нарушение этих положений будет означать фактически недействительность договора (ст. 173 ГК РФ). Так, например, если у аудиторской организации нет такого членства, она не имеет права вступать в договорные правоотношения.
В-третьих, на стороне заказчика услуг может выступать как физическое и юридическое лицо, так и органы государственной власти. Сказанное накладывает определенные особенности на правоотношения с каждым из заказчиков (частные лица, юридические лица, публичные органы). Учитывая, что одной из сторон договора выступает потребитель услуг, на данные правоотношения распространяется Закон «О защите прав потребителей в РФ» , и в частности глава III Закона ("Защита прав потребителей при выполнении работ (оказании услуг)").
В-четвертых, договор на оказание аудиторских услуг носит предпринимательский характер. Его участниками, с одной стороны, являются аудиторы (аудиторская организация или индивидуальный аудитор) и, с другой стороны, заказчики, которые представлены весьма широким спектром хозяйствующих субъектов: индивидуальные предприниматели, коммерческие и некоммерческие организации.
В связи с его предпринимательским характером договор на оказание аудиторских услуг является возмездным и носит имущественный характер.
Применительно к заказчику заключение договора на оказание аудиторских услуг может носить как свободный (инициативный аудит), так и обязательный характер (обязательный аудит).
В-пятых, рассматриваемый договор можно отнести к казуальным сделкам, поскольку из содержания сделки ясно видно, какую цель преследуют стороны.
С учетом требований п. 1 ст. 162 ГК РФ договор возмездного оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме. На оказание аудиторских услуг, предусмотренных договором, может быть составлена смета, которая становится неотъемлемой частью договора.
Предметом договора на оказание аудиторских услуг признается исходя из п. 1 ст. 779 ГК РФ совершение исполнителем по заданию заказчика определенных действий или осуществление им определенной деятельности (см. п. 3.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 23 января 2007 г. № 1-П , п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1999 г. № 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг" ). Для этого стороны должны определить: перечень (вид) услуг; объем услуг; место оказания услуг (при необходимости); объекты, на которые направлено оказание услуг (при необходимости).
Можно выделить две основных группы субъектов договора оказания аудиторских услуг: Исполнителя аудиторских услуг и заказчика аудиторских услуг.
Из статей 3 и 4 Закона об аудиторской деятельности следует, что Исполнителем при оказании аудиторских услуг могут выступать только аудиторские организации и аудиторы.
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, которая приобрела право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является (пункты 1 и 2 Закона об аудиторской деятельности).
Законодательство РФ не содержит прямого указания на то, в какой форме должен быть составлен договор на оказание аудиторских услуг.
С учетом требований п. 1 ст. 162 ГК РФ договор возмездного оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме. Стоимость аудиторских услуг, предусмотренных договором, может отражаться в смете, которая становится неотъемлемой частью договора.
Дополнительное соглашение к договору возмездного оказания аудиторских услуг, как неотъемлемая часть договора, должно быть составлено по форме, которая соответствует форме основного договора. Данный вывод следует из статьи 452 ГК РФ, определяющей порядок изменения и расторжения договора: «Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное».
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 определена примерная форма договора оказания аудиторских услуг.
Учитывая, что период написания выпускной квалификационной работы совпал с переходом к Международным стандартам аудита (далее- МСА), то необходимо провести сравнительный анализ положений, определяющих форму договора оказания аудиторских услуг, указанных в Правиле (стандарте) №12 и МСА.
Порядок заключения договора регулируется главой 28 ГК РФ «Заключение договора».
Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п.1 ст. 432 ГК РФ).
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Существенные условия договора оказания аудиторских услуг проанализированы в главе 2 настоящей выпускной квалификационной работы.
С учетом требований п. 1 ст. 162 ГК РФ договор возмездного оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме.
Порядок заключения договора оказания аудиторских услуг можно условно разделить на следующие этапы:
IV Этап. Подготовительный.
Подготовительный этап включает в себя согласование сторонами условий договора. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 определено, что «Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
V Этап. Подготовка проекта договора.
VI Этап. Подписание сторонами проекта договора.
Договор об оказании аудиторских услуг может быть изменен:
- по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ);
- по решению суда, принятому по требованию одной из сторон (п. 2 ст. 450, п. п. 2, 4 ст. 451 ГК РФ);
- в одностороннем внесудебном порядке в случаях, предусмотренных договором или законом (ст. 310, п. 3 ст. 450 ГК РФ).
Стороны могут согласовать в договоре следующие положения, касающиеся его изменения:
- порядок изменения договора по соглашению сторон;
- основания изменения договора по решению суда;
- основания одностороннего изменения договора во внесудебном порядке;
- момент изменения договора.
Динамика сложившегося договорного правоотношения включает в качестве его отдельных стадий исполнение.
ГК РФ не содержит общих норм об исполнении договоров. В соответствующих случаях регулирование осуществляется обширной главой "Исполнение обязательств" (гл. 22).
Исполнение договора оказания аудиторских услуг выражается в совершении или воздержании от совершения действий, которые составляют его предмет. При оценке исполнения учитывается, было ли совершено действие, а если да, - то каким образом. В первом случае речь идет об исполнении как таковом, а во втором - о его надлежащем характере. Соответственно ст. 393 ГК, которая открывает главу об ответственности за нарушение обязательств, разграничивает неисполнение договораи его ненадлежащее исполнение.
Надлежащее исполнение включает соблюдение комплекса требований, которые определяют, кто и кому должен произвести исполнение, а также каким предметом, когда, где и каким способом это должно быть осуществлено.
При реализации задач выпускной квалификационной работы, в том числе при рассмотрении спорных вопросов, связанных с содержанием договора оказания аудиторских услуг, был подготовлен проект договора оказания аудиторских услуг, который предложен для применения в ряд аудиторских компаний.
Положения разработанного проекта договора оказания аудиторских услуг, приведенного в Приложении №1 выпускной квалификационной работы, разработанные с учетом имеющейся судебной практики и требуемой нормативными документами полноты раскрытия его элементов, позволят снизить риски споров с заказчиками аудиторских услуг и контролирующими органами, что может повысить конкурентоспособность аудиторских организаций.


Купить