Введение 3
Глава 1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в России 6
1.1. История развития подоходного налогообложения в России 6
1.2. Понятие и сущность налога на доходы физических лиц 11
1.3. Современные подходы к взиманию налога на доходы физических лиц в
РФ 14
Глава 2. Порядок уплаты налогов на доходы физических лиц 19
2.1. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц 19
2.2. Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц 25
2.3. Налоговые ставки налога на доходы физических лиц 39
Глава 3. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц 46
3.1. Налоговые вычеты, льготы по налогу на доходы физических лиц 46
3.2. Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц 52
3.3. Возврат налога на доходы физических лиц 57
Заключение 62
Список использованной литературы
Статья 57 Конституции РФ предусматривает обязанность каждого платить в установленном порядке налоги и сборы. П. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ определяет налог как обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Особенности рыночных отношений, своеобразие хозяйственных связей в стране обусловило необходимость продолжения разработки дальнейших мер по регулированию процесса налогообложения и совершенствованию соответствующего законодательства. Так, в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 гг. подчеркивается, что в течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства РФ останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику с целью обеспечения стабильности налоговой системы и повышения ее привлекательности для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.
В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни страны. При этом рыночная экономика требует активного использования инструментов финансового механизма, включая налоги, и их адекватного правового регулирования. Дать оценку организации совершенствования налога на доходы физических лиц непросто. В последнее время в законодательство, регламентирующее налог на доходы физических лиц, вносилось много поправок, однако еще имеются проблемы. Есть значительные недоработки в самой организации налогообложения, причиной которых является недоработанность принципов формирования облагаемых доходов и несовершенством механизма обложения. Реформа по совершенствованию налогообложения, проходившая в России в последние годы, действительно, имеет значительную роль в преобразовании налоговой системы. В целом, реформирование прошло в области налоговых вычетов и в организации их представления, изменились частичные ставки и виды доходов, увеличилось число субъектов налогоплательщиков. Тем не менее, нельзя не отметить, что в настоящее время налоговая система несовершенна, требует эффективную целенаправленную единую программу по совершенствованию налогообложения физических лиц.
Налоговая политика государства, как один из главных инструментов регулирования доходов населения, имеет особенное значение в становлении социальной функции страны. Центральное место в нарастании эффективности всей налоговой реформы в стране отводится регулированию форм налогообложения доходов физических лиц со стороны государства.
Значимость увеличения эффективности взимания налога на доходы физических лиц, стабилизации экономической и социальной политики страны с помощью подоходного налогообложения обуславливают актуальность выбранной темы дипломной работы.
Объект исследования - общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения дохода физических лиц.
Предмет исследования - правовые нормы, регулирующие налогообложение дохода физических лиц.
Цель дипломной работы - исследование правового регулирования налога на доходы физических лиц.
Задачи дипломной работы:
осветить историю развития подоходного налогообложения в России; раскрыть понятие и сущность налога на доходы физических лиц;
рассмотреть современные подходы к взиманию налога на доходы физических лиц в РФ;
изучить налогоплательщиков налога на доходы физических лиц;
раскрыть особенности объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц;
раскрыть налоговые ставки налога на доходы физических лиц;
охарактеризовать особенности исчисления налога на доходы физических лиц.
Нормативную основу исследования составили Конституция РФ, гражданский и налоговый кодексы РФ, федеральные законы.
Теоретической базой при написании работы послужили труды следующих ученых: У.В. Ашмариной, А.Н. Борисова, А.В. Демина, Н.Г. Дмитриевой, А.С. Жутаева, Т.В. Казаковой, М.О. Клейменовой, М.А. Климовой, О.Н. Кузьминой, Ю.М. Лермонтова, Н.В. Милякова, Ю.А. Крохиной, С.Г. Пепеляева, Д.В. Тютина, Ф.Н. Филиной, Н.И. Химичевой, А.В. Чуряева и др.
При исследовании использовались следующие методы: изучение и
анализ научной литературы; изучение и обобщение отечественной практики; анализ и синтез.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, взимаемый с доходов населения в денежном виде за отчетный период. В финансовой системе России, в составе бюджетных доходов НДФЛ играет огромную роль. Целевая бюджетная эффективность этого налога объясняется тем, что: это обязательность налога, поскольку его основная масса удерживается и перечисляется работодателем; относительная равномерность и регулярность поступления в бюджет при выплате работникам заработной платы; он поступает только в денежном выражении в национальной валюте, а взимается и с доходов, полученных в иностранной валюте, и с доходов в натуральной форме, а также с доходов в виде материальной выгоды. Этот налог имеет двойное значение: формирование бюджетных ресурсов государства (фискальное значение) и регулирование уровня реальных доходов физических лиц (социальное значение). Справедливое налогообложение физических лиц служит эффективным механизмом при разрешении многочисленных социальных вопросов: гарантии высокого уровня жизни всех граждан, социальной поддержки всех малоимущих, достижения социальной справедливости. Налог на доходы физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ, только в том случае, если определен налогоплательщик и элементы налога: объект, база, налоговый период, ставка, порядок начисления, порядок и сроки уплаты. НДФЛ по значимости источников государственных доходов стоит на высокой ступени по сравнению с другими налогами. Он служит одним из главных налогов, формирующих бюджет. Объём поступлений находится в прямой зависимости от заработной платы и роста доходов граждан. К рекомендациям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие предложения: введение прогрессивной ставки налога; введение необлагаемого минимума; увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы; ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень; применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег; совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля; применение всевозможных льгот. Система подоходного налогообложения далека от совершенства. От неё требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию НДФЛ помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами нашей страны, а также физические лица, получающие доходы от источников в нашей стране, не являющиеся налоговыми резидентами нашей страны. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Предполагаем внести в главу 23 НК РФ инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию нашей страны. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены другие специальные налоговые ставки, а именно: по ставке 9% применяется при получении дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием; по ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами нашей страны; по ставке 30% облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; ставка 35% применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Данная ставка является максимальной.
Определенное регулирующее воздействие налога на доходы физических лиц реализуется законодателем с помощью такого юридического средства, как налоговые стимулы, выражающееся в гл. 23 НК РФ в виде налоговых вычетов, освобождения некоторых доходов от налогообложения. Считаем, что выделение указанных налоговых стимулов в отдельную группу, уменьшающих налоговую базу, либо даже в самостоятельный элемент налогообложения позволит более четко, наглядно реализовать на практике регулирующие возможности налогов, послужит для населения дополнительным мотивом к социально значимой деятельности. Размер налоговых вычетов нуждается в увеличении. В частности, это касается стандартного вычета, связанного с обеспечением детей. Целесообразно также установить стандартный налоговый вычет для малоимущих граждан (необлагаемый налоговый минимум), а его размер приравнять к минимальному прожиточному минимуму в субъекте РФ. Кроме того, представляется необходимым отменить и количественные ограничения по использованию стандартных и социальных налоговых вычетов.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
