Помощь студентам в учебе
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
Введение 3
Глава I Общие положения об аудиторской деятельности 8
§1 Понятие и цели аудиторской деятельности. Правовой аудит
§2 Развитие законодательства об аудиторской деятельности в России 15
§3 Аудиторская деятельность и аудит как экономико-правовые категории 19
Глава II Частноправовое регулирование аудиторской деятельности 23
§ 1 Гражданско-правовое положение субъектов аудиторской деятельности 23
§ 2 Договорный режим осуществления аудиторской деятельности 29
§ 3 Гражданско-правовые санкции за нарушение условий договора об оказании аудиторских услуг 46
Глава III Система требований к качеству услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями 55
§ 1 Требования к качеству услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями на национальном уровне 55
§ 2 Требования к качеству услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями на международном уровне 61
§ 3 Правовые основы саморегулирования аудиторской деятельности 65
Заключение 69
Список использованных нормативно-правовых актов, материалов судебной практики и специальной литературы
Глава I Общие положения об аудиторской деятельности 8
§1 Понятие и цели аудиторской деятельности. Правовой аудит
§2 Развитие законодательства об аудиторской деятельности в России 15
§3 Аудиторская деятельность и аудит как экономико-правовые категории 19
Глава II Частноправовое регулирование аудиторской деятельности 23
§ 1 Гражданско-правовое положение субъектов аудиторской деятельности 23
§ 2 Договорный режим осуществления аудиторской деятельности 29
§ 3 Гражданско-правовые санкции за нарушение условий договора об оказании аудиторских услуг 46
Глава III Система требований к качеству услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями 55
§ 1 Требования к качеству услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями на национальном уровне 55
§ 2 Требования к качеству услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями на международном уровне 61
§ 3 Правовые основы саморегулирования аудиторской деятельности 65
Заключение 69
Список использованных нормативно-правовых актов, материалов судебной практики и специальной литературы
Аудиторская деятельность как деятельность не только экономическая, но и правовая, относится к одним из важных элементов развития рыночной экономики. В связи с глобализацией экономических отношений и интеграции России в международное экономическое сообщество, повышается необходимость в финансовой прозрачности деятельности российских организаций. Важная роль в этом процессе отводится аудиту, как независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Для того, чтобы детально регламентировать деятельность аудиторских организаций и аудиторов в частности требуется хорошо сформированная нормативно-правовая база. В Российской Федерации нормативно-правовая база начала формироваться в конце 1993 года 22 декабря, когда был издан Указ Президента «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». С этого момента начался долгий и плодотворный процесс законотворчества в сфере аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность является актуальной деятельностью не только в Российской Федерации, но и по всему миру. В связи с этим создаются международные стандарты аудита, к которым Россия в 2000-ых годах имела неоднозначное отношение. С одной стороны, потребность России в иностранных инвестициях была высокой, поэтому требовалась прозрачность финансовых от-чётностей российских организаций. И для того, чтобы иностранные организации могли «комфортно» себя ощущать во время анализа финансовых отчётностей российских организаций, нашим аудиторам всё-таки необходимо было работать в соответствии с международными стандартами аудита. Но, с другой стороны, применение норм международных стандартов аудита в аудиторской деятельности было непривычно для российских аудиторов. У так называемых «противников» международных стандартов аудита была довольно аргументированная позиция: они считали, что большинство российских организаций в гораздо большей мере заинтересованы в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в использовании международных норм на практике.
Как итог борьбы «классической» аудиторской деятельности и аудиторской деятельности с соблюдением норм международных стандартов аудита, выиграли международные стандарты аудита...
Переход России к международным стандартам давался с трудом. В связи с переходом к международным стандартам аудита сама цена на аудиторские услуги стала существенно расти, следовательно, появилась нездоровая конкуренция с теми аудиторами, цена на услуги которых была прежней, да и разницы использования или не использования международных стандартов аудита на практике пока не ощущалось. Для того, чтобы российские аудиторы повсеместно стали использовать в своей деятельности международные стандарты аудита, одних внедренческих мер без государственного принуждения их исполнения было недостаточно. Следовательно, встал вопрос о правовой регламентации и закрепления данных норм в форме обязательных, и создании аппарата «слежения» за исполнением международных стандартов аудита. Непонятно, было кто лучше будет следить за исполнением международных стандартов: государственные органы или общественные организации аудиторов? У обеих сторон были свои плюсы и свои минусы. Но самым разумным решением в данном случае было комплексное сочетание государственных мер принуждения и общественных.
Важным выводом на основании вышесказанного будет то, что законодательное закрепление правовых норм во многом способствует правильной и детальной регламентации абсолютно любой предпринимательской деятельности, в том числе и аудиторской. Когда каждый «шаг» аудитора и аудиторской организации подробно регламентирован, данная деятельность становится систематизированной и структурной, и не вызывает противоречия в порядке применения таких норм на практике.
Нельзя не заметить, что не только международные стандарты отличаются высоким качеством их содержания, но и Российское законодательство также находится на высоком уровне юридической техники.
Российское законодательство в сфере аудиторской деятельности активно развивалось на протяжении многих лет. В 2001 году 7 августа с принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» законодатель объединил понятие «аудиторской деятельности» и «аудита» в одно целое, в единую статью №1 «Понятие аудиторской деятельности». Под аудиторской деятельностью и аудитом закон в 2001 году определял следующее: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица)».
В 2008 году ситуация координально поменялась. 30 декабря 2008 года принимается новый Федеральный Закон « Об аудиторской деятельности» (далее по тексту - ФЗ «Об аудиторской деятельности), который разделяет понятии «аудиторская деятельность» и «аудит». А с 1 января 2010 года аудиторская деятельность вышла из списка лицензируемых видов предпринимательской деятельности. Появились новые требования к аудиторам и аудиторским организациям. «В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона "О саморегулируемых организациях» : «саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности (далее - стандарты и правила саморегулируемой организации), под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации». Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности со-держания, разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлены особенности содержания, разработки и установления следующих стандартов и правил саморегулируемой организации аудиторов: стандартов аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов; правил независимости аудиторов и аудиторских организаций; кодекса профессиональной этики аудиторов.
В наши дни действует Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №308-ФЗ. Помимо данного Федерального Закона, для рассмотрения вопроса о правовых основах аудиторской деятельности необходимо пользоваться комплексом нормативно-правовых актов, а именно: Гражданский Кодекс Российской Федерации, ФЗ «О бухгалтерском учёте», ФЗ «О саморегулируемых организациях» и другие.
Многие учёные занимались исследованием правовой и экономической природы такого понятия как аудиторская деятельность. Теоретическую основу данной квалификационной работы составили труды следующих авторов: Р.В. Лысенко, Н.А. Ремизов, П.И. Камышанов, Е.Д. Шешенин и другие.
Цель исследования заключается в выработке комплексного представления о правовых основах аудиторской деятельности, особенностях ее правового регулирования, формировании представления о системе требований к аудиторам и аудиторской деятельности.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие и цели аудиторской деятельности и аудита, раскрыть их правовую и экономическую природу
- проследить исторические изменения законодательства об аудиторской деятельности в России
- детально рассмотреть договорный режим осуществления аудиторской деятельности
- проанализировать законодательство в сфере аудиторской деятельности
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления аудиторской деятельности.
Предметом исследования выступает совокупность норм российского законодательства в сфере аудиторской деятельности.
Методологическую основу исследования составляет совокупность общенаучных и частно-научных методов исследования. При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: метод синтеза, системного исследования, историко-правовой, формально-юридический, метод анализа, сравнительно-правовой, социально-правовой, системно-структурный и другие.
Структура дипломной работы обусловлена поставленными задачами исследования. Она состоит из введения, трёх глав, в совокупности включающих в себя девять параграфов, заключения и списка использованных нормативно-правовых актов, материалов судебной практики и специальной литературы.
Для того, чтобы детально регламентировать деятельность аудиторских организаций и аудиторов в частности требуется хорошо сформированная нормативно-правовая база. В Российской Федерации нормативно-правовая база начала формироваться в конце 1993 года 22 декабря, когда был издан Указ Президента «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». С этого момента начался долгий и плодотворный процесс законотворчества в сфере аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность является актуальной деятельностью не только в Российской Федерации, но и по всему миру. В связи с этим создаются международные стандарты аудита, к которым Россия в 2000-ых годах имела неоднозначное отношение. С одной стороны, потребность России в иностранных инвестициях была высокой, поэтому требовалась прозрачность финансовых от-чётностей российских организаций. И для того, чтобы иностранные организации могли «комфортно» себя ощущать во время анализа финансовых отчётностей российских организаций, нашим аудиторам всё-таки необходимо было работать в соответствии с международными стандартами аудита. Но, с другой стороны, применение норм международных стандартов аудита в аудиторской деятельности было непривычно для российских аудиторов. У так называемых «противников» международных стандартов аудита была довольно аргументированная позиция: они считали, что большинство российских организаций в гораздо большей мере заинтересованы в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в использовании международных норм на практике.
Как итог борьбы «классической» аудиторской деятельности и аудиторской деятельности с соблюдением норм международных стандартов аудита, выиграли международные стандарты аудита...
Переход России к международным стандартам давался с трудом. В связи с переходом к международным стандартам аудита сама цена на аудиторские услуги стала существенно расти, следовательно, появилась нездоровая конкуренция с теми аудиторами, цена на услуги которых была прежней, да и разницы использования или не использования международных стандартов аудита на практике пока не ощущалось. Для того, чтобы российские аудиторы повсеместно стали использовать в своей деятельности международные стандарты аудита, одних внедренческих мер без государственного принуждения их исполнения было недостаточно. Следовательно, встал вопрос о правовой регламентации и закрепления данных норм в форме обязательных, и создании аппарата «слежения» за исполнением международных стандартов аудита. Непонятно, было кто лучше будет следить за исполнением международных стандартов: государственные органы или общественные организации аудиторов? У обеих сторон были свои плюсы и свои минусы. Но самым разумным решением в данном случае было комплексное сочетание государственных мер принуждения и общественных.
Важным выводом на основании вышесказанного будет то, что законодательное закрепление правовых норм во многом способствует правильной и детальной регламентации абсолютно любой предпринимательской деятельности, в том числе и аудиторской. Когда каждый «шаг» аудитора и аудиторской организации подробно регламентирован, данная деятельность становится систематизированной и структурной, и не вызывает противоречия в порядке применения таких норм на практике.
Нельзя не заметить, что не только международные стандарты отличаются высоким качеством их содержания, но и Российское законодательство также находится на высоком уровне юридической техники.
Российское законодательство в сфере аудиторской деятельности активно развивалось на протяжении многих лет. В 2001 году 7 августа с принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» законодатель объединил понятие «аудиторской деятельности» и «аудита» в одно целое, в единую статью №1 «Понятие аудиторской деятельности». Под аудиторской деятельностью и аудитом закон в 2001 году определял следующее: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица)».
В 2008 году ситуация координально поменялась. 30 декабря 2008 года принимается новый Федеральный Закон « Об аудиторской деятельности» (далее по тексту - ФЗ «Об аудиторской деятельности), который разделяет понятии «аудиторская деятельность» и «аудит». А с 1 января 2010 года аудиторская деятельность вышла из списка лицензируемых видов предпринимательской деятельности. Появились новые требования к аудиторам и аудиторским организациям. «В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона "О саморегулируемых организациях» : «саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности (далее - стандарты и правила саморегулируемой организации), под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации». Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности со-держания, разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлены особенности содержания, разработки и установления следующих стандартов и правил саморегулируемой организации аудиторов: стандартов аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов; правил независимости аудиторов и аудиторских организаций; кодекса профессиональной этики аудиторов.
В наши дни действует Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №308-ФЗ. Помимо данного Федерального Закона, для рассмотрения вопроса о правовых основах аудиторской деятельности необходимо пользоваться комплексом нормативно-правовых актов, а именно: Гражданский Кодекс Российской Федерации, ФЗ «О бухгалтерском учёте», ФЗ «О саморегулируемых организациях» и другие.
Многие учёные занимались исследованием правовой и экономической природы такого понятия как аудиторская деятельность. Теоретическую основу данной квалификационной работы составили труды следующих авторов: Р.В. Лысенко, Н.А. Ремизов, П.И. Камышанов, Е.Д. Шешенин и другие.
Цель исследования заключается в выработке комплексного представления о правовых основах аудиторской деятельности, особенностях ее правового регулирования, формировании представления о системе требований к аудиторам и аудиторской деятельности.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие и цели аудиторской деятельности и аудита, раскрыть их правовую и экономическую природу
- проследить исторические изменения законодательства об аудиторской деятельности в России
- детально рассмотреть договорный режим осуществления аудиторской деятельности
- проанализировать законодательство в сфере аудиторской деятельности
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления аудиторской деятельности.
Предметом исследования выступает совокупность норм российского законодательства в сфере аудиторской деятельности.
Методологическую основу исследования составляет совокупность общенаучных и частно-научных методов исследования. При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: метод синтеза, системного исследования, историко-правовой, формально-юридический, метод анализа, сравнительно-правовой, социально-правовой, системно-структурный и другие.
Структура дипломной работы обусловлена поставленными задачами исследования. Она состоит из введения, трёх глав, в совокупности включающих в себя девять параграфов, заключения и списка использованных нормативно-правовых актов, материалов судебной практики и специальной литературы.
В результате проведенного исследования, на основе анализа законодательства об аудиторской деятельности, так же на основе рассмотрения и изучения различных точек зрения представителей юридической науки, можно сделать следующие выводы.
В условиях современной развивающейся рыночной экономики аудит занял прочные прочную позицию. В настоящее время при принятии новых нормативно-правовых актов заметна тенденция к сближению норм российского права и мировой практики, сложившейся в аудиторской деятельности. В условиях такого развития законодательства просто необходимо внедрение международных стандартов аудита, и приведение национального законодательства в соответствие с международными нормами.
Законодательство об аудиторской деятельности устанавливает положение о субъектах аудиторской деятельности. Нельзя не заметить законотворческую роль Министерства Финансов Российской Федерации, которое всегда оперативно реагирует на любые изменения в аудиторской деятельности.
На основании ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит можно классифицировать на два вида : инициативный (добровольный) и обязательный. Инициативный аудит - проводится по решению руководства организации или его учредителей. Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учёта, налогообложении, составлении отчётности. Обязательный аудит - проводится по обязательствам, вытекающим из прямого указания в ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит можно разделить на множество видов (инициативный и обязательный далеко не единственная классификация), поэтому вторым видом аудита, по моему мнению, становится «Правовой аудит». На основании анализа мнений учёных можно сделать вывод о том, что правовой аудит - это проведение комплексных действий не только по проверке бухгалтерской (финансовой) отчётности, но и проверке учредительной документации вплоть до договоров с контрагентами. Пределы аудиторской проверки указываются в договоре оказания аудиторских услуг, который также не теряет своей актуальности.
В наши дни заметна тенденция к повышенному вниманию за качеством предоставляемых услуг. Что обуславливает переход аудиторской деятельности от лицензирования к саморегулированию. Саморегулирование объединяет аудиторские организации и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью, повышает качество предоставляемых услуг путём внедрения собственных внутриорганизационных обязательных норм, информирует о любых изменениях в законодательстве, мировой практике, проводит собрания с участниками СРО.
В условиях современной развивающейся рыночной экономики аудит занял прочные прочную позицию. В настоящее время при принятии новых нормативно-правовых актов заметна тенденция к сближению норм российского права и мировой практики, сложившейся в аудиторской деятельности. В условиях такого развития законодательства просто необходимо внедрение международных стандартов аудита, и приведение национального законодательства в соответствие с международными нормами.
Законодательство об аудиторской деятельности устанавливает положение о субъектах аудиторской деятельности. Нельзя не заметить законотворческую роль Министерства Финансов Российской Федерации, которое всегда оперативно реагирует на любые изменения в аудиторской деятельности.
На основании ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит можно классифицировать на два вида : инициативный (добровольный) и обязательный. Инициативный аудит - проводится по решению руководства организации или его учредителей. Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учёта, налогообложении, составлении отчётности. Обязательный аудит - проводится по обязательствам, вытекающим из прямого указания в ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит можно разделить на множество видов (инициативный и обязательный далеко не единственная классификация), поэтому вторым видом аудита, по моему мнению, становится «Правовой аудит». На основании анализа мнений учёных можно сделать вывод о том, что правовой аудит - это проведение комплексных действий не только по проверке бухгалтерской (финансовой) отчётности, но и проверке учредительной документации вплоть до договоров с контрагентами. Пределы аудиторской проверки указываются в договоре оказания аудиторских услуг, который также не теряет своей актуальности.
В наши дни заметна тенденция к повышенному вниманию за качеством предоставляемых услуг. Что обуславливает переход аудиторской деятельности от лицензирования к саморегулированию. Саморегулирование объединяет аудиторские организации и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью, повышает качество предоставляемых услуг путём внедрения собственных внутриорганизационных обязательных норм, информирует о любых изменениях в законодательстве, мировой практике, проводит собрания с участниками СРО.