Тема: Учет, контроль и анализ вознаграждений работникам

Расходы на вознаграждения работникам являются одним из наиболее сложных в регулировании элементов затрат предприятия, ввиду их роста в долгосрочной перспективе они изменяются в реальном исчислении и затрагивают вопросы конкурентоспособности форм и систем вознаграждений работникам. Сегодня необходимо совершенствовать методику учета, бюджетирования, контроля и анализа расходов на вознаграждения работникам.
Термин «вознаграждения работникам» охватывает все виды выплат, которые предприятие может совершить в отношении своих работников в обмен на оказание ими услуг: заработная плата, оплата государственного социального страхования, добровольное медицинское страхование, долгосрочные отпуска, вознаграждения за выслугу лет, длительное пособие по нетрудоспособности, премии по итогам года, отпускные, компенсации за неиспользуемый отпуск, материальная помощь, оплата медицинских услуг, страхование, перечисления в негосударственные пенсионные фонды, доплата к пенсиям, обучение, питание, компенсация расходов на коммунальные услуги, компенсация расходов на проценты по кредитам, выходные пособия.
Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства ведет к объективной необходимости применения унифицированных правил финансовой отчетности. В настоящее время требования Положений по бухгалтерскому учету во многих аспектах уже приближены к МСФО. Однако в отношении учета ряда операций российские стандарты существенно отличаются от международных. К их числу относятся операции по вознаграждениям работникам, которые имеют место в любой компании. Сегодня актуальна модификация элементов бухгалтерского учета в области учета вознаграждений работникам в соответствии с международными стандартами.
Анализ расходов на вознаграждения работникам является одним из главных в аналитической работе предприятии и направлен на создание эффективного контроля качества и количества затраченного труда, средств, которые были включены в фонд вознаграждений работникам, в том числе и социальные.
Все перечисленные выше факторы явились определяющими при выборе темы исследования.
Целью исследования является изучение методологии формирования информационного множества о расходах на вознаграждения работникам в системе бухгалтерского учета, анализа и контроля.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-определить сущность вознаграждений работникам в соответствии с российскими и международными стандартами;
-изучить первичную документацию, процедуры ее составления, утверждения и предоставления в бухгалтерию;
-изучить положения нормативных документов в области вознаграждений работникам и сформулировать пути совершенствования нормативного регулирования вознаграждений работникам;
-обосновать объективную необходимость гармонизации отдельных положений МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» с российской системой бухгалтерского учета расходов на вознаграждения работникам;
-разработать методику учета расходов на вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;
-усовершенствовать систему бюджетирования расходов на вознаграждения работникам филиала ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор»;
-рассмотреть формирование информации о расходах на вознаграждения работникам и страховых взносах в системе счетов бухгалтерского учета в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор»;
-изучить методические положения управленческого контроля средств, направляемых на вознаграждения работникам в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор»;
-провести комплексный анализ расходов на вознаграждения работникам в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор»;
-обосновать факторную зависимость между вознаграждениями работникам и их налогообложением.
Исследования совершенствования теории и методологии бухгалтерского учета, контроля и анализа затрат на вознаграждения за трудовую деятельность, оценки рациональности распределения средств на вознаграждения и эффективности их использования представлены в трудах отечественных специалистов: А.В. Бодяко, Г.С. Вилковой, Л.Б. Сунгатуллиной и др.
Выпускная квалификационная работа выполнена с использованием нормативных документов российского законодательства, регулирующих социально-трудовые отношения, международных стандартов финансовой отчетности, диссертаций и монографий отечественных специалистов и данных, полученных в ходе исследования.
Купить

Результаты проведенного исследования, сделанные выводы, представленные рекомендации и предложения, объединенные целями и задачами данной выпускной квалификационной работы, можно обобщить следующим образом.
Изучена сущность вознаграждений работникам в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности, обоснована объективная необходимость гармонизации отдельных положений МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» с российской системой бухгалтерского учета расходов на вознаграждения работникам;
Так, под вознаграждениями работникам понимаются все виды выплат, которые предприятие может совершить в отношении своих работников в обмен на оказание ими услуг: заработная плата, оплата государственного социального страхования, добровольное медицинское страхование, долгосрочные отпуска, вознаграждения за выслугу лет, длительное пособие по нетрудоспособности, премии по итогам года, отпускные, компенсации за неиспользуемый отпуск, материальная помощь, оплата медицинских услуг, страхование, перечисления в негосударственные пенсионные фонды, доплата к пенсиям, обучение, питание, компенсация расходов на коммунальные услуги, компенсация расходов на проценты по кредитам, выходные пособия.
Выделяют два вида (основное и дополнительное), три формы (повременная, сдельная и аккордная) и три системы (тарифная, бестарифная и смешанная) вознаграждений работником.
В отличие от российских стандартов бухгалтерского учета МСФО (IAS) 19 предусматривает деление всех вознаграждений на долгосрочные и краткосрочные, что принципиально влияет на порядок их отражения в учете и финансовой отчетности.
Согласно МСФО, оплачиваемые отпуска бывают накапливаемыми или ненакапливаемыми, что влияет на специфику отражения в учете данных вознаграждений.
Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть компенсируемыми либо некомпенсируемыми при увольнении работников из компании.
Принято считать, что дисконтирование долгосрочных вознаграждений работникам значительно отличает МСФО от российских стандартов бухгалтерского учета. Однако в рассматриваемой ситуации российские стандарты бухгалтерского учета в общих аспектах приближены к МСФО. Расходы на будущие долгосрочные вознаграждения работникам подпадают под определение долгосрочных оценочных обязательств, которые согласно ПБУ8/2010, подлежат учету в дисконтированной оценке. Вместе с тем, какие-либо конкретные указания в отношении учета именно долгосрочных вознаграждений работникам в российских стандартах отсутствуют.
Изучен порядок документального оформления расходов на вознаграждения работникам. Документальными основаниями для начисления вознаграждений работникам являются: штатное расписание, табель учета использования рабочего времени, положение об оплате труда, учетная политика для бухгалтерского финансового учета и учета для целей налогообложения прибыли, положение о разъездном и вахтовом характере деятельности, положение о представительских расходах, положение о премировании.
Обобщающими регистрами для определения начисленных сумм по видам оплат труда, прочих начислений, удержаний из вознаграждения и выплат за месяц в целом по организации служат данные расчетных или расчетно-платежных ведомостей. Причитающиеся суммы вознаграждений отражаются в ведомостях в разрезе структурных подразделений, служб организации по видам начислений и удержаний. В данной работе рассмотрены особенности применения унифицированных форм ведомостей.
Изучены положения нормативных документов в области вознаграждений работникам и сформулированы пути совершенствования нормативного регулирования вознаграждений работникам. Несмотря на большое количество нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере труда, в настоящее время требования к учету обязательств по оплате труда в российских бухгалтерских стандартах не являются достаточно разработанными. Такие вопросы как определение обязательств по оплате труда, их состав, оценка и раскрытие в отчетности остаются не урегулированными в отечественном учете.
На сегодняшний день нет действующего ПБУ по учету вознаграждений работникам, но Министерством финансов России разработан проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Можно сказать, что данный проект является российским аналогом МСФО (IAS) 19. Принятие этого проекта, на наш взгляд, позволит устранить различия между российским учетом вознаграждений работникам и международными стандартами финансовой отчетности. Следует отметить, что данный проект имеет ряд недостатков, одним из которых является отсутствие конкретной методики учета пенсионных планов с установленными выплатами. В нашем исследовании рассмотрено решение данного вопроса.
Изучен порядок формирования фонда оплаты труда в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор» и предложен усовершенствованный вариант бюджета расходов на вознаграждения работникам филиала ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор». Рекомендуемый нами бюджет расходов на вознаграждения работникам на 2016 год по филиалу ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор», на наш взгляд, будет способствовать формированию информации для целей оптимизации средств, направляемых на вознаграждения работникам. Это будет достигаться ввиду выявления соответствия между результатами деятельности предприятия и размером вознаграждений работникам, определения вклада трудового коллектива в процесс генерирования денежных средств по продукту посредством определения производительности труда, формирования резерва средств на переменную часть вознаграждения, носящие систематический характер.
Изучен порядок формирования информации о расходах на вознаграждения работникам и страховых взносах в системе счетов бухгалтерского учета в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор». В филиале ООО «Сэт иле»» «Кукморский элеватор» все начисления работникам отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, других направлений затрат по вознаграждениям работникам. В целях равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков в расходы отчетного периода организации в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор» создаются резервы на предстоящую оплату отпусков.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию в филиале ООО «Сэт иле» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Рассмотрены методические положения управленческого контроля средств, направляемых на вознаграждения работникам филиала ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор». Для определения эффективности средств внутреннего контроля расходов на вознаграждения работникам проведен тест, результаты которого свидетельствуют о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля. По мнению Сунгатуллиной Л.Б., главной целью контроля расходов на вознаграждения работникам является формирование экономической информации о состоянии объекта управления, позволяющей оценивать и рационально использовать финансовые ресурсы компании, направляемые на вознаграждения работникам, также для отслеживания отклонений и проблемных ситуаций. Это реализуется посредством исполнения определенных установок. Проанализировав исполнение данных установок в филиале ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор», мы отметили несколько проблемных моментов. Например, более быстрые темпы роста вознаграждений работникам, чем темпы роста производительности труда. Также выплата некоторым работникам большей части вознаграждений в неденежной форме. Несмотря на то, что это является обычной практикой в сельскохозяйственном секторе экономики, на наш взгляд, было бы целесообразнее пересмотреть такую политику, поскольку это слабо мотивирует работников.
Проведен комплексный анализ расходов на вознаграждения работникам в филиале ООО «Сэт иле». Проанализированы изменения таких показателей как фонд оплаты труда, среднегодовая выработка продукции одним работником, выручка на рубль заработной платы, прибыль от продаж на рубль заработной платы, чистая прибыль на рубль заработной платы. В 2015 году наблюдается рост среднегодовой выработки продукции одним работником и выручки на рубль заработной платы, снижение прибыли от продаж на рубль заработной платы и чистой прибыли на рубль заработной платы по сравнению с аналогичными плановыми показателями, наличие целодневных простоев. Рост первых двух показателей вызван исключительно ростом цен на готовую продукцию, а не эффективностью использования трудовых ресурсов. Основными источниками экономии фонда вознаграждений работникам в организации являются: внедрение современных организационных форм производства и труда, выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников, повышение производительности труда.
Обоснована факторная зависимость между вознаграждениями работникам и их налогообложением. Сделан вывод о том, что налогообложение доходов, начисленных в пользу сотрудника, не всегда осуществляется по ставке 43%. Это объясняется влиянием на величину страховых взносов показателя не облагаемого страховыми взносами дохода, регрессивной шкалой обложения доходов страховыми взносами и наличием не подлежащих налогообложению НДФЛ вычетов. При помощи регрессионного анализа построены уравнения для определения сумм НДФЛ и страховых взносов по филиалу ООО «Сэт иле» «Кукморский элеватор».

Купить