Введение
1. Экономическое содержание амортизации внеоборотных активов
1.1. Понятие и сущность амортизации внеоборотных активов
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка начисления амортизации по внеоборотным активам в соответствии с российским законодательством
1.3. Порядок начисления амортизации внеоборотных активов в международной практике
2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации по внеоборотным активам
2.1. Основы бухгалтерского финансового учета амортизации внеоборотных активов и отражение ее в финансовой отчетности
2.2. Особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей управленческого учета
2.3. Налоговые начисления амортизации внеоборотных активов
3. Контроль и анализ начисления амортизации по внеоборотным активам
3.1. Анализ влияния различных методов начисления амортизации внеоборотных активов на показатели финансового состояния деятельности организации
3.2. Особенности контроля начисления амортизации внеоборотных активов
Заключение
Список использованной литературы
В настоящее время с тяжелым экономическим положением, нестабильной внешнеполитической ситуацией, волатильности валютного курса, высокой степени изношенности основных фондов в России требуется исследование и совершенствование учета и анализа амортизационных процессов.
В эффективном управлении деятельностью предприятия внеоборотные активы играют огромную роль, так как они в своей совокупности образуют его материально-техническую базу и определяют масштабы деятельности.
Основные средства определяют технический и технологический уровень. Покупка высокотехнологичного оборудования приводит к снижению себестоимости и увеличению финансовых результатов деятельности пред-приятия, в связи с этим предприятия стремятся обновлять основные средства.
Нематериальные активы, к которым относятся объекты интеллектуальной собственности, изобретения, компьютерные программы, товарные знаки, особые виды товаров или услуг и даже деловая репутация способны сделать предприятие лидером отрасли.
Основные фонды и нематериальные активы подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.
Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов и нематериальных активов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции.
Амортизация является одной из важнейших экономических категорий, оказывающей непосредственное воздействие на многие процессы финансового, налогового и управленческого учета: формирование себестоимости и финансовых результатов, использование амортизационного фонда, исчисление налогов на имущество и финансовые результаты, анализ денежных потоков, финансовой устойчивости предприятия, инвестиционной политики.
В отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, так как амортизационные отчисления возмещаются через выручку, при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете.
Использование амортизации приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне. Таким образом, можно сделать вывод, что амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ внеоборотных активов.
Вышесказанное подтверждает актуальность изучения современных методов начисления амортизации внеоборотных активов и их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение современных методов начисления амортизации внеоборотных активов и их влияние на результаты хозяйственной деятельности.
Для решения поставленной цели необходимым признано решение следующих задач:
-определить понятие и сущность амортизации внеоборотных активов;
-изучить нормативно-правовое регулирование порядка начисления амортизации по внеоборотным активам в соответствии с российским законодательством;
-сравнить начисление амортизации внеоборотных активов в международной практике;
-рассмотреть основы бухгалтерского финансового учета амортизации внеоборотных активов и отражение ее в финансовой отчетности;
-изучить особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей управленческого учета;
-разобрать налоговые аспекты применения различных методов начисления амортизации по внеоборотным активам;
-проанализировать влияние различных методов начисления амортизации внеоборотных активов на показатели финансового состояния деятельности организации;
-разобрать особенности контроля начисления амортизации внеоборотных активов.
Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Основные средства и нематериальные активы - основные составляющие внеоборотных активов предприятия, которые подлежат амортизации. Для разработки механизма управления амортизацией организаций необходимо решение ряда теоретических вопросов, которые связаны с уточнением содержания экономических категорий «амортизация», «амортизационная политика» с позиции современных условий. Сущность амортизации как категории бухгалтерского учета составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долго-срочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.
Вопросы амортизации внеоборотных активов раскрываются в документах всех уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. С принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации действует пятиуровневая система нормативного регулирования.
Рассматривая амортизацию внеоборотных активов, нельзя было не рассмотреть современные тенденции начисления амортизации внеоборотных активов в международной практике. В определенной мере переход на МСФО существенно усложняет работу бухгалтеров, экономистов и других специалистов, выбирающих тип амортизационной политики и определяющих условия ее оптимизации. Однако МСФО (в части амортизации основных средств и нематериальных активов) позволяют сформировать гибкую и адаптивную амортизационную политику. В связи с этим их применение в России является экономически оправданным и позволит организациям самостоятельно вырабатывать программу обновления основного капитала. На рассмотрении Правительства Российской Федерации находится проект ПБУ «Основные средства», который имеет еще больше сходств с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Практический аспект данной выпускной работы рассмотрен на примере Управления «Татнефтегазпереработка». Амортизация начисляется по объектам внеоборотных активов, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Во второй главе данной выпускной работы рассмотрены основные аспекты учетной политики, касающиеся амортизации внеоборотных активов предприятия. Также рассмотрен бухгалтерский учет амортизации основных средств. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет Управлении по счету 02 «Амортизация основных средств» организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Проанализировав различные способы начисления амортизации в, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, бухгалтер должен помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг и на налогооблагаемую базу по налогу
на имущество, так как среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по данным бухгалтерского учета.
Важным направлением методики контроля основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе контроля осуществляется: проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;. проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств; проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений; проверка своевременности и правильности их отражения в учете.
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, подтвердила, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации не применялись.
Актуальность данной темы состоит в том, что основные фонды играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Таким образом, учет амортизации внеоборотных активов имеет важное значение как для самого предприятия, так и для внешних заинтересованных сторон. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ус-корить процесс обновления парка оборудования, что коренным образом влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия и ее привлекательность для внешних пользователей.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
