Группировка и анализ затрат имеют важное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия на всех уровнях управления, от бухгалтеров до руководителей.
Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.
Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства. Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки, и которое является актуальной проблемой настоящего времени.
Данная бакалаврская работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией учета и анализом расходов предприятия. В работе было исследовано экономическое содержание затрат предприятия, изучены теоретические основы группировки затрат по элементам и статьям калькуляции, описана сущность анализа затрат, а также были проанализированы динамика и структура затрат по элементам и статьям калькуляции в ЭПУ «Елабугагаз», разработаны рекомендации по снижению затрат на оказание услуг.
В первой главе было рассмотрено понятие затрат как объекта учета, его трактовки разных ученых и экономистов, рассмотрены основные понятия, была приведена классификация затрат в зависимости от управленческой задачи и рассмотрен состав затрат по элементам.
Во второй главе бакалаврской работы была рассмотрена характеристика деятельности предприятия, были проанализированы затраты по элементам и статьям калькуляции исследуемого предприятия и разработаны рекомендации по снижению затрат. ЭПУ «Елабугагаз» является структурным подразделением ООО «Газпром трансгаз Казань». Сегодня ЭПУ «Елабугагаз» - это единая организация газового хозяйства, которая эксплуатирует газовое оборудование жилых домов, коммунально-бытовых и промышленных потребителей газа на территории Елабужского, Агрызского, Мамадышского и Менделеевского районов.
ЭПУ «Елабугагаз» является планово-убыточным предприятием. Ценовая политика государства по реализации сжиженного и природного газа такова, что в настоящее время деятельность по их реализации является убыточной в городе Елабуга. Следовательно, в связи с экономическим положением в РТ, с высоким уровнем безработицы и ростом инфляции цен и наличие категорий населения, имеющих льготы по оплате пользования природным и сжиженным газом, приводит к тому, что сумма предоставленных льгот должна оплачиваться за счет бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований. Эта оплата производится с существенными задержками и не в полном объеме.
Однако контроль затрат для предприятия имеет важное значение. Если убыток окажется выше плана, это может привести к повышению тарифов для населения или с перебоями в процессе оказания услуг, связанную с недостаточностью средств.
Анализ затрат является важным элементом функции контроля, позволяет дать оценку динамики затрат по составу и структуре, рассчитать отклонения фактических затрат от плановых, обосновать причины 62
возникающих отклонений и разработать варианты их устранения, а также выявить резервы снижения затрат.
Расчетными показателями при планировании и калькулировании затрат на оказание услуг по газоснабжению являются: для природного газа - 1000 метров кубических отпущенного газа; для сжиженного газа - 1 натуральная тонна отпущенного газа; прочие работы (услуги) - тысяча рублей (по отпускной стоимости).
Затраты на 1000 метров кубических природного газа или 1 тонну сжиженного газа определяются путем деления соответствующей общей суммы затрат за определенный период на объем отпущенного в расчетном периоде газа. Затраты на оказание услуг по газоснабжению планируются и калькулируются исходя из себестоимости данных услуг и управленческих расходов, относимых на стоимость услуг по газоснабжению.
Одним из проверенных и эффективных способов управления производственным предприятием является бюджетный метод анализа.
Процесс составления бюджета показывает, что необходимая степень детализации плановых показателей не может быть достигнута в едином бюджете. Вследствие этого применяется функциональное дробление плана на отдельные бюджеты, которые взаимосвязаны и скоординированы в сводном бюджете.
На предприятии «Елабугагаз» бюджет затрат формируется изначально в разрезе МВЗ (мест возникновения), а затем составляется сводный бюджет по всему предприятию. План-факт анализ производится как в разрезе отдельных мест возникновения, так и сводно. Расчет бюджета производится на основании норм, нормативов, стандартов и другой информации, полученной из внешних и внутренних источников, в связи с прогнозируемой деятельностью, историческая информация также используется довольно часто.
Очевидно, что процесс составления главного бюджета является основой для принятия решений предприятия, включая ценообразование, 63
график производства, капиталовложений, перспектив развития, кадровой политики и т. д. В рамках системы бюджетного анализа сопоставляется реальный уровень затрат с плановым.
Основной бюджет, как правило, составляется на год, а фактические расходы сравниваются с установленными в бюджете систематически, не реже чем раз в месяц сотрудниками планово-экономического отдела. Данная информация используется для принятия управленческих решений в отношении кадровой политики, проведения ремонтов и т.д.
Мы провели сводный план-фактный анализ по элементам затрат и статьям калькуляции, сводный по всему предприятию, по данным за 2015 год, а также в сравнении с данными 2014 года. Анализ показал, что в разрезе элементов затрат, фактические затраты оказались в пределах бюджета (экономия 2-4%), структурный анализ также не выявил существенных отклонений. Однако более детальный анализ, по статьям калькуляции, выявил некоторые существенные отклонения.
В составе материальных затрат, которые составляют 44-45% от общей статьи затрат наибольший удельный вес составляет стоимость газа, которая находится в тесной взаимоувязке с доходной частью и выполненными объемами. Перерасходов и сверхнормативных потерь в анализируемом периоде выявлено не было. Значительная экономия, в размере 2 898 тыс.руб., была достигнута по статье «покупная электроэнергия» по сравнению с планом. В относительном выражении, экономия составила 31%.
Экономия по данной статье была достигнута в связи консервацией 19 станций ЭХЗ по результатам замеров, установкой 18 счетчиков на объектах управления, замена 118 светильников на энергосберегающие. Данное отклонение можно охарактеризовать как положительное, и в дальнейшем - закрепить положительный результат.
По фонду оплаты труда всего была выявлена экономия всего из-за недозаполненности штата, однако по отдельной статье - социальным выплатам - был выявлен перерасход от плана. Превышение планового 64
показателя на 10% по социальным выплатам произошло за счет выхода на пенсию 4-х работников по инвалидности, пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; начисление материальной помощи многодетным семьям. Фонд оплаты труда составляет 25% от общей статьи затрат.
Экономия по данной статье, в дальнейшем, возможна при автоматизации труда, а также, если предусмотреть в системе оплаты труда переменную часть - которая будет зависеть от выполненного объема. Сейчас автоматизация на предприятии на достаточно низком уровне - много операций выполняется вручную, а система оплаты труда подразумевает начисление и выплату только заработной платы, не зависящей от объемов.
В составе прочих затрат недовыполнение бюджета было отмечено по статье «ремонты» на 6 978 тыс. рублей по согласование с Управлением Капитального Строительства, - часть ремонтов была перенесена на будущие периоды в связи с недостаточностью средств. Данное отклонение нельзя охарактеризовать как положительную экономию, так как впоследствии не проведение плановых ремонтов в установленные сроки может привести к авариям и еще большим тратам, перебоям в оказании услуг населению.
Недостаточность средств была выявлена ввиду задержки платежей со стороны потребителей услуг. В 2015 году был создан резерв по сомнительной задолженности под просроченные долги со сроком от 90 дней в размере 6 560 тыс.рублей. В связи с этим, по строке «прочие затраты» был выявлен перерасход. Задержка платежей является большой проблемой для предприятия, при этом контроль задолженности осуществляется вручную, как и сбор информации для планово-экономического анализа.
Между тем, для предприятий сферы ЖКХ, энергосбытовых, и других похожих организаций, использующих систему 1С-Бухгалтерия, можно установить надстройку, чтобы программа позволяла не только вести учет, но и формировать необходимые отчеты, и даже специальные модули по управлению дебиторской задолженностью, разработанные специально для предприятий жилищно-коммунальной сферы. К примеру, программный комплекс «БИТ:Управление задолженностью» - это автоматизированная система оперативного учета, разработанная на базе «1С:Предприятие 8.2» и предназначенная для учета и контроля за состоянием договорных обязательств организации, своевременностью их исполнения контрагентами (физическими и юридическими лицами).
Ее функционал позволяет не только формировать автоматически отчеты о состоянии задолженности автоматически, но и безотлагательно принимать меры (в т.ч. автоматизированное информирование) по устранению или снижению задолженности; автоинформирование контрагентов на основе шаблонов с использованием данных учетной карточки путем отправки e-mail, SMS сообщений и голосовых сообщений.
Автоматизация, хоть и потребует трудозатрат и финансовых вложений при внедрении, в дальнейшем, позволит более оперативно проводить анализ план-факт, своевременно выявлять просроченную задолженность и. В дальнейшем, после настройки программы, на предприятии может быть даже высвобожден штат сотрудников, занимающихся сбором информации вручную сейчас, для выполнения других задач.
Проведение план-фактного анализа можно настроить не только для задолженности и резерва, но и для всех затрат, в необходимой разбивке, в автоматизированной системе учета, что позволит добиться прозрачности, оперативности получения информации для принятия управленческих решений

Купить