Введение 3
1. Экономическая сущность текущих расчетов организации 7
1.1. Понятие текущих расчетов организации, их состав, классификация и
оценка 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование текущих расчетов организации 13
1.3. МСФО по учету текущих расчетов 20
2. Действующая практика бухгалтерского учета текущих расчетов в ООО «ЭЛ
КРЕДО» 25
2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «ЭЛ КРЕДО» 25
2.2. Первичный и аналитический учет текущих расчетов 33
2.3. Текущий синтетический учет текущих расчетов организации 37
2.4. Контроль текущих расчетов в ООО «ЭЛ КРЕДО» 50
3. Анализ текущих расчетов в ООО «ЭЛ КРЕДО» 55
3.1. Анализ состава, структуры и динамики текущих расчетов организации 55
3.2. Анализ качества дебиторской задолженности предприятия 59
Заключение 67
Список использованных источников 72
Приложение
Важными показателями, характеризующими состояние расчетов в стране, является размер дебиторской и кредиторской задолженности, а также скорость ее обращения. Несвоевременное погашение дебиторской задолженности ведет к платежному кризису и росту кредиторской задолженности, что снижает финансовую устойчивость предприятия.
Для погашения долгов предприятия вынуждены превращать высоколиквидные активы в денежные средства, в противном случае им грозит банкротство. В целом, состояние текущих обязательств и расчетов показывает уровень внутренней организации деятельности предприятия и его бухгалтерского учета, которые зависят от глубины и качества контроля за осуществляемыми операциями.
Эффективная система учета дебиторской и кредиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.
Актуальность темы исследования определена тем, что в связи с переходом на международные стандарты перед предприятием встает вопрос о необходимости пересмотра отчетности, составляемой в соответствии с российскими стандартами. Это обусловлено тем, что представление в российской бухгалтерской отчетности сведений об обязательствах, дебиторской и кредиторской задолженности не позволяет в полной мере оценить состояние расчетов предприятия.
Многие российские предприятия в связи с расхождением бухгалтерского и налогового учета на практике не проводят процедуру реальной оценки дебиторской и кредиторской задолженности, что не позволяет учитывать фактор влияния времени и определить реальную стоимость задолженности, следовательно, отчетность составляется на основе искаженных данных.
Состояние системы расчетов зависит от экономического развития страны,
реальной экономической обстановки. Важными показателями, характеризующими состояние расчетов в стране, является размер дебиторской и кредиторской задолженности, а также скорость ее обращения.
Несвоевременное погашение дебиторской задолженности ведет к платежному кризису и росту кредиторской задолженности, что снижает финансовую устойчивость предприятия. Для погашения долгов предприятия вынуждены превращать высоко ликвидные активы в денежные средства, в противном случае им грозит банкротство. В целом состояние текущих обязательств и расчетов показывает уровень внутренней организации деятельности предприятия и его бухгалтерского учета, которые зависят от глубины и качества контроля за осуществляемыми операциями.
Эффективная система учета дебиторской и кредиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.
Своевременность денежных расчетов имеет важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. А использование традиционных и прогрессивных форм расчетов, на основе применения векселей, зачета взаимных требований позволяет в известной степени осуществить контроль за выполнением договорных обязательств. В связи с этим необходимо признать, что в зависимости от того, как на предприятии организован бухгалтерский учет расчетов, возникает прямая зависимость дальнейшего развития деятельности, хозяйствующего субъекта.
Несмотря на множество различных подходов к анализу и контролю текущих расчетов организации, отдельные существенные моменты в организации анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили должного развития.
В отличие от бухгалтерского учета в финансовом анализе и контроле дебиторская и кредиторская задолженность не выделены в качестве самостоятельных объектов исследований. В связи с этим множество факторов, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, остаются не раскрытыми в должной степени.
Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и внутрихозяйственного контроля текущих расчетов организации обусловливают актуальность темы исследования, постановку его цели и задач, структуру выпускной квалификационной работы.
Цель работы - исследование теоретических и методологических положений учета текущих расчетов, в соответствии с требованиями российского законодательства, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов организации, оценки состояния расчетов и методов по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.
Исходя из цели исследования, необходимо решить следующие задачи:
- провести анализ теоретических и методологических основ учета текущих расчетов предприятия;
- оценить систему учета и контроля текущих расчетов предприятия;
- разработать предложения по усовершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов предприятия;
- провести анализ текущих расчетов предприятия.
Объектом исследования является ООО «ЭЛ КРЕДО», на примере которого изучались особенности учета текущих расчетов.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, организационных вопросов и проблем бухгалтерского учета расчетов и обязательств, возникающих в результате деятельности предприятия.
Методологической и теоретической основой послужили труды отечественных ученых и зарубежных авторов, работы которых в определенной степени связаны с различными аспектами изучаемых вопросов. Методика исследования включает в себя изучение и обобщение знаний, полученных из российской и зарубежной теории и практики, выполнение расчетно-аналитических процедур по анализу, бухгалтерскому учету, оценке, аудиту дебиторской и кредиторской задолженности, а также расчетов предприятия в целом.
При проведении исследования были изучены труды отечественных учетных, среди которых необходимо выделить Ю.А. Бабаева, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, И.Р. Николаева, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, М.Л. Пятова, и др.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Итак, по результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Текущими расчетами являются дебиторская и кредиторская задолженность. Текущие расчеты - это обязательства, которые должны быть погашены в течение ближайших 12 месяцев.
Дебиторская задолженность - это обязательства физических и юридических лиц, денежные средства по которым организация планирует получить в течение определенного периода времени за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Кредиторская задолженность - это обязательства перед физическими и юридическими лицами, которые организация планирует погасить в течение определенного периода времени, за неоплаченные товары (работы, услуги).
Работа выполнена по материалам ООО «ЭЛ КРЕДО». Основным видом деятельности ООО «ЭЛ КРЕДО» является Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием.
Анализ финансовых показателей ООО «ЭЛ КРЕДО» показал, что прибыль по всем показателям увеличилась. Затраты организации также увеличились, однако, более низкими темпами по сравнению с выручкой и прибылью, что позволило прибыли от продаж и чистой прибыли увеличиться более чем в 10 раз.
Данные расчетов показателей рентабельности говорят о повышении эффективности деятельности предприятия. Так, прибыль предприятия увеличилась на 329 тыс. руб., что повлекло за собой рост коэффициентов рентабельности.
Для учета текущих расчетов используются следующие первичные документы:
- первичные документы по приходу (поступлению) материальных ценностей. Для осуществления взаимодействия с покупателями оформляют следующий пакет документов: счет-фактура; товарная или расходная накладная — форма №Торг-12;акт приема-передачи работ или услуг; транспортная накладная — форма 1-Т;
При расчетах по заработной плате с персоналом в обязательном порядке оформляются следующие документы: платежная ведомость (№ Т-53); расчетная ведомость (№ Т-51); расчетно-платежная ведомость (№Т-49); расчетный листок; справка о доходах (№ 2-НДФЛ).
Для учета текущих расчетов применяются документы оплаты задолженности. Это могут быть как кассовые, так и банковские документы в зависимости от применяемой формы расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Основными кассовыми первичными документами являются приходный кассовый ордер (№ КО-1);расходный кассовый ордер (№ КО-2);кассовая книга (№ КО-4);книга учета принятых и выданных денежных средств (№ КО-5);журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (№ КО-3);авансовый отчет (№ АО-1);акт инвентаризации денежных средств (№ ИНВ-15).
Целью бухгалтерского учета текущих расчетов - является контроль за соблюдением учетно-расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Также бухгалтерский учет текущих расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Поскольку организация использует автоматизированную форму учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются:
- обороты счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71 и др. (Главная книга),
- анализ счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71 и др.,
- оборотно-сальдовая ведомость и др.
Регистрами аналитического учета выступают:
- оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71 и др.,
- анализ счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71 и др. по субконто,
- обороты между субконто,
- карточки счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71 и др.,
- карточка счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71 и др. по субконто и др.
Для учета текущих расчетов в плане счетов, утвержденном Министерством финансов, предусмотрены счета для учета расчетов.
В бухгалтерском учете текущие расчеты ООО «ЭЛ КРЕДО» отражаются по счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Анализ текущих расчетов организации необходимо осуществлять в двух направлениях - анализ дебиторской и анализ кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность ООО «ЭЛ КРЕДО» за период 2013-2015 гг.
увеличилась на 285 тыс. руб. или 154,89%, кредиторская задолженность так же увеличилась на 789 тыс. руб. или 262,13%.
В составе дебиторской задолженности произошло значительные изменения по задолженности покупателей - рост данного вида задолженности составил 174 тыс. руб. То есть задолженность покупателей увеличилась более чем в 5 раз. Кроме того, в два раза увеличилась задолженность поставщиков перед анализируемой организацией и на конец 2015 г. составил 227 тыс. руб., что на 119 тыс. руб. выше, чем в 2013 г.
Наибольший удельный вес наблюдается у задолженности поставщиков перед фирмой (около 48%) и задолженности покупателей (более 44%).
Наибольшие изменения в кредиторской задолженности наблюдается в задолженности по оплате труда. За период 2013-2014 гг. задолженность по оплате труда увеличилась на 1116 тыс. руб. В 2015 году данная задолженность снизилась до 50 тыс. руб.
Кроме того, большие изменения наблюдаются по задолженности перед подотчетными лицами - за период 2013-2015 гг. она увеличилась более чем в 6 раз.
В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес занимают краткосрочные кредиты и займы (24,68%) и задолженность перед подотчетными лицами (62,39%). Доля краткосрочных займов за 2013-2015 гг. сократилась более чем в 2 раза. Доля задолженности перед подотчетными лицами напротив увеличилась в 20 раз. Из-за этого сократилась доля задолженности по оплате труда.
Итак, мы видим, что структура дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «ЭЛ КРЕДО» неоднородна и непостоянна. Так, в дебиторской задолженности в равной степени наибольший удельный вес занимают дебиторская задолженность поставщиков и покупателей. В кредиторской задолженности - наибольший удельный вес у задолженности перед подотчетными лицами, а также у кредитов и займов.
По результатам анализа можно сделать вывод о достаточно высоком уровне дебиторской задолженности в организации, наблюдающейся на протяжении 2013-2015 гг. За этот период коэффициент увеличился на 0,02 пункта.
Задолженность покупателей за товары занимает около 50 % в составе общей сумме активов ООО «ЭЛ КРЕДО» в конце года.
Дебиторская задолженность в ООО «ЭЛ КРЕДО» может возникать из-за неоплаты за отгруженные товары; неосмотрительной кредитной политики, т.е. предоставлением товаров в рассрочку; трудностей в реализации товаров.
За период 2013-2015 гг. просроченная дебиторская задолженность увеличилась на 279 тыс. руб. или 191,1%. Это привело к росту коэффициента просроченности дебиторской задолженности на 0,1127 пункта. И на конец 2015 года он составляет 0,9062, то есть более 90% дебиторской задолженности является просроченной.
В целом, можно сказать о том, что политика управления дебиторской задолженностью неэффективна.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности сократился на 6,95 оборота (рис. 3.3.2.), что свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Продолжительность одного оборота увеличилась на 18,8 дня, а чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем ниже риск ее возвращения.
Результаты анализа дебиторской задолженности свидетельствуют о ее увеличении, что могло быть вызвано:
1) неосмотрительной кредитной политикой по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;
2) наступлением неплатежеспособности или банкротства некоторых покупателей;
3) общим увеличением объемов выручки.
В целом, увеличение доли дебиторской задолженности в общей сумме активов и ростом дебиторской задолженности в абсолютном выражении говорит о неэффективной политике управления дебиторской задолженности в ООО «ЭЛ КРЕДО».
1. Гражданский кодекс РФ: (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
13.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2015).- Режим доступа:
http: //base.consultant.ru
2. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2015). Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. О сомнительном долге организации: Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 № 16-00-14/316.
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015).
6. О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение Банка России № 383- П от 19.06.2012 года
7. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У
8. Международные стандарты финансовой отчетности.- Р-н/Д.: Феникс, 2010.
9. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). Сборник положений по бухгалтерскому учету. - М.: Норматика, 2016. - 168 с.
10. Абзалилов Ю.Д. Консолидированный учет дебиторской и кредиторской задолженности в холдингах// TerraEconomicus. - 2009. - № 2-3. - С. 155-156.
11. Абрамова А.С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет// Бухгалтерский учет. - 2012. - № 4. - С. 33-37.
12. Адамов Н.А., Донцов И.А.Учет и анализ дебиторской задолженности// Бухучет в строительных организациях. - 2011. - № 6. - С. 45-49.
13. Алекперов Анар Намикоглы Совершенствование методики учёта обязательств// Вестник экономической интеграции. - 2012. - № 1. - С. 29-34.
14. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет расчетов с использованием векселей // Все для бухгалтера. - 2014. - №3.- С. 2-10. 41.
15. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - Москва: Бухгалтерский учёт, 2005.
16. Буханцев Ю.А., Глущенко А.В. Расчеты и обязательства как категории бухгалтерского учета// Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. - 2009 - №2. - С. 222 - 227.
17. Бухгалтерский учет: учеб./И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред. Я.В. Соколова. - 2-еизд, перераб. и доп. - М.:Т.К. Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 776 с.
18. Бухгалтерский чет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 7-е изд. перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.
19. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2010.
20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет /Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - М.: «МАГИС», 2008.
21. Воронкина Д.В., Кучер И.С. Учет уступки права требования как средства уменьшения доли дебиторской задолженности в общей структуре активов компании// В сборнике: Материалы IV Международной научно-практической конференции «Мир гуманитарного и естественнонаучного знания» Петрова Т.А. - Краснодар, 2013. - С. 22-28.
22. Галашкина Ю.М. Учет расчетов с учредителями, НДФЛ// Вестник науки и образования. - 2015. - №6 (8). - С. 28-30
23. Гупалова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет страхования дебиторской задолженности// Бухучет в сельском хозяйстве. - 2009. - № 5. - С. 26-30.
24. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Бухгалтерский учет обязательств организаций в системах российских и международных стандартов: теоретический аспект // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 45. - С. 2-13.
25. Ефремова О.С. Толковый словарь/ http://www.edudic.ru/efr/.
26. Житлухина О.Г., Стульский Е.В. Некоторые проблемы учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета// Сборник научных трудов Sworld. - 2012. - №4. - С. 34-36.
27. Захидов М.Г. Учёт обязательств как инструмент обеспечения финансовой безопасности коммерческой организации// Вестник экономической интеграции. - 2012. - № 11-12 (56-57). - С. 42-46.
28. Игнатова И.С. Учет расчетов по претензиям. В сб. Проблемы развития современного общества. - М., 2015. - С. 200-202. 42.
29. Каримова Л.Р.1, Никитина А.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ХЛЕБ СИБАЯ»// Фэн- наука. - 2012. - №1. - С. 17-18.
30. Кипа Е.Г. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и оценка// Бизнес в законе. - 2011. - № 2. - С. 348-351.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-еизд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2010.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Кондраков Н.П. - Москва: ИНФРА -М, М., 2008.
33. Корзун Г.И. Учет финансовых обязательств: сравнение МСФО и РСБУ// Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2012. - Т. 1-2012. - С. 23-25.
34. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.
35. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - 2-еизд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 2005.
36. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80000 слов
и фразеологических выражений/ Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. - 4-еизд.,дополненное. -М.: ООО«ИТИ
Технологии», 2006.
37. Плотникова О.В. Момент признания обязательства в бухгалтерском финансовом учете // Вектор науки Тольяттинского государственного 74
университета. - 2012. - № 1. - С. 197-200.
38. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-еизд. - М.: ИНФРА- М, 2006.
39. Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.
- 2012. - № 12. - С. 28-37.
40. Семенова О.Ю. Инвентаризация обязательств: документирование и учет результатов// Бухучет в здравоохранении. - 2013. - № 7. - С. 21-32.
41. Супроткина В.И. Учет расчетов с кредиторами по долговым
обязательствам// Экономика и управление: проблемы, решения. - 2013. - № 7 (19).
- С. 35-45.
42. Уколова А.В., Родина Е.Н. Бухгалтерский учет передачи имущества и обязательств при реорганизации юридических лиц// Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 2. С. 31-37.
43. Утяшова О.В. бухгалтерский учет и анализ состояния расчетов по управлению дебиторской задолженностью// Региональные проблемы устойчивого развития сельской местности. - М., 2014. - С. 191-200.
44. Филатова Р.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в строительных организациях// Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 4.-С. 51-60.
45. Филатова Р.В. Учет обязательств перед поставщиками-нерезидентами Российской Федерации// Бухгалтерский учет. - 2012. - № 12. - С. 83-89.
46. Фомина А., Лидина Н.Г. Учет наличных и безналичных расчетов. В сб. Современные тенденции в экономике, управлении и учете: теория и практика. - М., 2014. - С. 266-271. 39.
47. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер с англ./ Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003.
48. Чернышев В.Е. Учет и анализ дебиторской задолженности в строительстве// Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 1. - С. 11-13.
49. Яхьяева Х.К. Учет и нормативное регулирование денежных средств и безналичных расчетов// Актуальные вопросы современной экономики. - 2014. - №2. - С. 83-87. 40.