Каждая организация в процессе своей деятельности особое внимание уделяет вопросам, касающимся финансовых результатов, так как прибыль - это конечная цель компании, то есть основной результат её работы. Поэтому изучение данной категории с точки зрения бухгалтерского финансового, налогового учета, анализа и контроля имеет важное значение.
В содержании выпускной квалификационной работы были исследованы теоретические аспекты финансовых результатов, методика их учета как объекта контроля и экономического анализа, являющиеся основными составляющими системы управления финансовыми результатами организации.
В первой главе работы были рассмотрены основные подходы к определению понятия «прибыль». В историческом аспекте наиболее значимыми являются подходы к определению данного термина, предложенные школой меркантилистов и школой физиократов. Кроме того, большой вклад в развитие данной области внесли А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс и Й. Шумпетер. Стоит также отметить, что теоретические и практические вопросы учета, контроля и анализа финансовых результатов освещены в трудах таких ведущих отечественных ученых-экономистов, как И.А. Бланк, Л.И. Куликова, Я.В. Соколов, Г.В. Савицкая и др.
С целью разграничения бухгалтерского и экономического подходов к пониманию прибыли, в работе был проведен сравнительный анализ, в соответствии с которым было выявлено, что базовым определяющим показателем экономического дохода является собственный капитал, а в основе бухгалтерской прибыли лежат доходы и расходы организации, не связанные с преднамеренным изменением собственного капитала. Кроме того, для определенной систематизации используемых терминов была изучена классификация финансовых результатов организации по различным признакам.
Обобщив рассмотренные термины и подходы, которые используются в нормативно-правовых актах, научной литературе, и систематизировав экономические аспекты финансовых результатов, мы пришли к выводу, что наиболее полно экономическую сущность финансовых результатов отражает следующее определение: финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования, который является результатом сравнения признанных доходов и расходов, а также изменения величины собственного капитала организации за один и тот же отчетный период.
Учитывая тот факт, что принципы формирования прибыли, закрепленные в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ, значительно отличаются от принципов, принятых в бухгалтерском учете, в работе была представлена краткая сравнительная характеристика правил налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с проведенным анализом, были выявлены, существенные различия, в связи с которыми итоговый показатель налогооблагаемой прибыли зачастую отличается от показателя бухгалтерской прибыли. Так, доходом от реализации для целей налогообложения признается доход от реализации любого имущества, в том числе основных средств, сырья и материалов, ценных бумаг и иного имущества. При этом в бухгалтерском учете такой доход следует относить к прочим доходам. Также различия могут возникать в дате признания доходов в том случае, если доходы или расходы признаются организацией кассовым методом. Кроме того, налоговое законодательство вводит определенные нормы для ряда расходов, которые в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, за счет чего могут возникать дополнительные различия. Например, в налоговом учете не будут учтены представительские расходы сверх 4% суммы расходов на оплату труда в текущем периоде.
При рассмотрении международного опыта учета финансовых результатов, были выявлены различия в определении и учете финансовых результатов по российским и международным стандартам. Так в новой модели признания выручки по действующему МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» делается акцент на контроль. В то время как в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» условием признания выручки является переход права собственности, что также соответствует положениям Гражданского кодекса РФ. В части порядка учета расходов был проведен сравнительный анализ ПБУ 10/99 «Расходы организации» и нескольких международных стандартов регулирующих данный участок, в результате которого был выявлен ряд и других отличий: в международных стандартах в отличие от российских не допускается возможность использования кассового метода для признания доходов и расходов, также в международной практике отсутствует требование обязательного наличия договора для признания расходов.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена вопросам учета и контроля финансовых результатов в АО «ИСК Тандем». В рамках первого пункта представлена краткая характеристика организации, а также продемонстрированы организационная структура общества в целом и бухгалтерской службы организации, в частности. Кроме того, упомянута программная среда в бухгалтерии, а также основные виды деятельности организации согласно Уставу. Детальный анализ счета 90.01 «Выручка» позволил определить, что выручка организации формируется за счет сдачи в аренду недвижимого имущества, сдачи в аренду рекламных конструкций, предоставления рекламных услуг, а также организации и проведении выставок и аукционов товаров, услуг. Организация использует типовой план счетов, который дополнен субсчетами, необходимыми в деятельности организации, информация по которым раскрыта в приложениях.
Стоит отметить, что учет доходов и расходов в соответствии с пунктом 12 учетной политики, утвержденной Приказом генерального директора АО «ИСК «Тандем» от 30 декабря 2015 года, ведется по правилам установленными 91 Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Себестоимость переданного имущества складывается за счет прямых расходов, которые аккумулируются на счете 20 «Основное производство», а также косвенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», к которым соответственно относятся общехозяйственные и управленческие расходы. На конец отчетного периода производится списание указанных расходов в себестоимость продаж (расходы относятся в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.02 «Себестоимость»). Затем при сопоставлении двух сторон (дебета и кредита) счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг.
Кроме того, в работе рассмотрены основные аспекты управленческого учета финансовых результатов организации и предложены варианты управленческих отчетов по оперативному отражению состояния расчетов с заказчиками, который позволит своевременно отражать оплату услуг, а также контролировать полноту оплаты по каждому контрагенту. Также ведение аналогичных отчетов по состоянию расчетов с поставщиками и подрядчиками обеспечит необходимую аналитику, которая позволит во всех ракурсах оценивать деятельность компании.
Для достоверного отражения в учете финансовых результатов необходимо осуществлять постоянный контроль, так как он является неотъемлемой частью успешного управления выручкой. В рамках данной темы подробно изучена организация внутреннего контроля в АО «ИСК «Тандем», а также предложена наиболее эффективная схема процесса внутреннего контроля с подразделением на два основных этапа: предварительный и последующий контроль. Для предварительного контроля предлагается организационная модель контроля оказания услуг, которая включает в себя три стадии: преддоговорная работа, подготовка и заключение договора на оказание услуг и исполнение договора. Данная модель позволит систематизировать внутренний контроль процесса оказания услуг в организации и наиболее оперативно выявлять возможные нарушения. На этапе последующего контроля была проведена оценка системы внутреннего контроля организации с использованием специально разработанного теста, по итогам которого был выявлен высокий уровень надежности системы внутреннего контроля АО «ИСК «Тандем». Кроме того, был составлен план аудита финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и на его основании разработана программа внутреннего аудита финансовых результатов.
В третьей главе выпускной квалификационной работы был рассмотрен аналитический инструментарий экономической диагностики финансовых результатов от обычных видов деятельности организации. Начальным этапом анализа оценки финансовой деятельности предприятия является анализ бухгалтерской отчетности, в рамках которого был проведен анализ динамики статей отчета о финансовых результатах АО «ИСК «Тандем», а также анализ выполнения плана по статьям отчета, характеризующим прибыль от продаж и по объему оказанных услуг. По результатам данных расчетов был сделан вывод о положительной динамике результирующих показателей, наблюдаемой в организации. По сравнению с предыдущим периодом совокупная выручка увеличилась в целом на 54 423 тысячи рублей или на 7,7%, в то же время валовый доход возрос на 8,98%. Кроме того, предприятие в целом справилось с выполнением плана по показателям выручки и прибыли от продаж, перевыполнив его на 7415 тысяч рублей и на 775 тысяч рублей по данным статьям, соответственно. Более того, рассматривая процент выполнения плана по видам предоставляемых услуг, стоит отметить, что план был выполнен практически по всем сферам деятельности организации.
В связи с необходимостью определения факторов, повлиявших на изменение результирующего показателя, были проведены факторные анализы прибыли от продаж с использованием данных представленных в отчетности, а также внутренних данных организации. По результатам анализа было выявлено, что увеличение прибыли от продаж по сравнению с 2015 годом в наибольшей степени обусловлен повышением цены за 1 м2 торговой площади. Стоит также отметить положительное влияние снижения удельного веса себестоимости продаж и управленческих расходов в объеме продаж и незначительного увеличения площади, сданной в аренду.
С целью установления насколько выгодна сдача в аренду конкретных торговых площадей, а также для оптимизации структуры выручки был проведен анализ маржинальной прибыли организации. По исходным данным, систематизированным для анализа, был выявлен положительный маржинальный доход по всем секторам аренды, а также значительное увеличение данного показателя на 41 774 тыс. руб. в сравнении с 2015 годом. С целью определения стоимостного влияния причин, лежащих в основе полученного изменения совокупного маржинального дохода, был проведен факторный анализ, результаты которого позволили констатировать, что увеличение суммарного показателя совокупного маржинального дохода произошло в наибольшей степени благодаря росту маржинальных доходов по всем секторам аренды. Менее значимой причиной положительного изменения маржинальной прибыли стало влияние количественного фактора, связанного с увеличением совокупного размера сданных торговых площадей.
Также в рамках комплексного экономического анализа были рассчитаны показатели рентабельности и представлены факторные анализы рентабельности продаж, рентабельности совокупных активов и рентабельности собственного капитала. По результатам проведенных расчетов было выявлено незначительное увеличение данных показателей, при этом решающим фактором повышения рентабельности продаж стал рост выручки от продаж в отчетном году. Результаты факторного анализа совокупных активов позволили положительно оценить вклад системы продаж предприятия и степени интенсивности использования активов в формирование рентабельности компании, так как оба данных фактора оказали положительное влияние на исследуемый показатель. Однако в соответствии с результатами факторного анализа собственного капитала было выявлено, что организации следует обратить особое внимание на снижение показателя финансового рычага, которое оказало негативное влияние на объект анализа.
Стоит отметить, что для эффективной работы организации недостаточно просто исследовать результаты деятельности прошлых периодов, каждый бизнес нуждается в прогнозе. В этой связи, учитывая необходимость прогнозного 94 анализа и отраслевые особенности деятельности комплексов торговых площадей было выбрано несколько направлений для построения экономико-математических моделей в системе прогнозного анализа финансовых результатов от продаж в организации.
В рамках первого направления было проведено прогнозирование объема и результатов продаж на основе исследования временных рядов. Так как выручка АО «ИСК «Тандем» от сдачи в аренду недвижимого имущества, подвержена сезонности в незначительной степени, для динамического ряда была принята гипотеза об аддитивной связи между его компонентами. Стоит отметить, что объектом анализа были выбраны доходы от сдачи в аренду торговых площадей арендаторам сектора аренды под номером 1, так как большая доля арендаторов в этом секторе это обувные магазины, чья выручка подвержена влиянию внешних факторов. В соответствии с выявленным трендом было получено уравнение для прогнозирования объема продаж и значения сезонной компоненты. Далее был проведен расчет выровненных значений и ошибок в аддитивной модели и на основании полученных данных спрогнозирована выручка АО «ИСК «Тандем» от сдачи в аренду площадей в секторе 1 в первом и втором квартале 2017 года. Точность построенной модели была подтверждена с использованием показателя средней относительной ошибки.
Для определения возможной взаимосвязи объема продаж от комплекса факторов внешней и внутренней среды вторым направлением анализа был выбран корреляционно-регрессионный анализ. В рамках данного анализа была получена линейная модель зависимости размера выручки от сдачи в аренду торговых площадей от трех факторов: расходы на рекламу; цена арендной платы по сектору 3 и индекс денежных расходов населения, которая отвечает требованиям по точности и адекватности отражения исследуемого процесса и может использоваться в целях прогнозирования.
Рассматривая финансовый результат не обособленно, а в системе финансовых показателей, и обладая данными для оценки финансового состояния организации, можно составить прогноз, который выступает в качестве инструмента более мощного анализа - имитационного моделирования. Объектом имитационного моделирования были выбраны результирующие показатели выручки, а также значение точки безубыточности и операционного рычага. При проведении 16 000 экспериментов, соответствующих возможностям ППП Microsoft Excel, можно констатировать тот факт, что при использовании функций =СЛУЧМЕЖДУ() и =ЕСЛИ(), было выявлено, что среднее значение точки безубыточности составило 9 418 214 руб., а запаса финансовой прочности 49 835 580 руб., что свидетельствует о финансовой устойчивости организации.
Выявление недостатков и определение мер по их устранению, разработка рекомендаций по управлению финансовыми результатами с целью улучшения показателей и приведения их к оптимальному соотношению позволит организации сохранить, а в дальнейшем и улучшить свою позицию на рынке, повысить деловую активность и создать условия для его роста и развития.


Купить