Помощь студентам в учебе
Учет и анализ наличия, движения и использования недвижимого имущества организации
|
Введение 3
1.Экономическое содержание недвижимого имущества 6
1.1. Понятие и экономическая сущность недвижимого имущества 6
1.2. Классификация объектов недвижимости 13
1.3. Оценка объектов недвижимости 20
1.4. Особенности учета недвижимого имущества в соответствии с МСФО 29
2. Учет недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» 40
2.1. Учет наличия и движения объектов недвижимости 40
2.2. Учет использования недвижимого имущества 48
2.3. Контроль состояния объектов недвижимости 59
2.4. Автоматизированный учет недвижимого имущества 65
3. Анализ недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» 71
3.1. Анализ состава и движения объектов недвижимости 71
3.2. Анализ эффективности использования объектов недвижимости 76
3.3. Моделирование тенденций изменения стоимости недвижимого имущества 84
Заключение 92
Список использованных источников 96
Приложения
1.Экономическое содержание недвижимого имущества 6
1.1. Понятие и экономическая сущность недвижимого имущества 6
1.2. Классификация объектов недвижимости 13
1.3. Оценка объектов недвижимости 20
1.4. Особенности учета недвижимого имущества в соответствии с МСФО 29
2. Учет недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» 40
2.1. Учет наличия и движения объектов недвижимости 40
2.2. Учет использования недвижимого имущества 48
2.3. Контроль состояния объектов недвижимости 59
2.4. Автоматизированный учет недвижимого имущества 65
3. Анализ недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» 71
3.1. Анализ состава и движения объектов недвижимости 71
3.2. Анализ эффективности использования объектов недвижимости 76
3.3. Моделирование тенденций изменения стоимости недвижимого имущества 84
Заключение 92
Список использованных источников 96
Приложения
Вопросы установления понятия недвижимого имущества во все времена остро дискутировались в научных кругах.
Категория недвижимого имущества на любом из этапов своего развития всегда противопоставляется категории движимого имущества.
В настоящее время деление имущества на недвижимое и движимое признано во всем мире и существует во всех государствах. Выделение недвижимого имущества из всего имущества объясняется следующими обстоятельствами.
К недвижимости относятся наиболее ценные и общезначимые объекты. Такие объекты недвижимости как земля, природные ресурсы, имеют большую экономическую и стратегическую значимость для государства. Во многом по этой причине недвижимость подлежит усиленной охране со стороны закона.
Среди многочисленных проблем теории, организации и методики бухгалтерского учета немаловажное место занимают вопросы переосмысления действующих и разработки новых методических подходов в части учета операций с не-движимым имуществом организации, формирования учетной политики в отношении выбора способов учета недвижимого имущества и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Действительно, несмотря на то, что объекты недвижимого имущества на сегодняшний день, казалось бы, являются классическим, достаточно хорошо изученным объектом бухгалтерского учета, сам факт их наличия на балансе организации вызывает необходимость учета весьма широкого круга операций - как по содержанию и эксплуатации отдельных инвентарных объектов, так и по их пере-оценкам, изменению первоначальных учетных параметров, таких, например, как стоимости и срока полезного использования и др.
Таким образом, данные обстоятельства подчеркивают проблемные аспекты учета и анализа недвижимого имущества и тем самым ставят данные вопросы в разряд актуальных.
Значительный вклад в развитие отечественной системы бухгалтерского учета и экономического анализа объектов недвижимого имущества внесли такие современные ученые, как А.С.Бакаев, П.С.Безруких, К.М.Гарифуллин, В.Г.Гетьман, В.Б.Ивашкевич, Р.Г.Каспина, В.В.Ковалев, И.Р.Коновалова, М.И.Кутер, Н.Т.Лабынцев, А.Д.Ларионов, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, М.Л.Пятов, Я.В.Соколов, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман и другие.
Однако, несмотря на обилие научных исследований в области учета и анализа основных средств, комплексных исследований вопросов учета объектов недвижимости недостаточно, и наличие ряда нерешенных учетных и аналитических проблем в этой области формируют потребность в продолжении научных разработок в отношении учета и анализа основных средств и определяют актуальность выбранной темы исследования, ее практическую значимость для эффективного функционирования коммерческих организаций.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение особенностей учета и анализа недвижимого имущества по материалам НГДУ «Лениногорскнефть» ПАО «Татнефть».
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить содержание понятия «недвижимое имущество»;
- дать характеристику особенностей бухгалтерского и налогового учета недвижимого имущества по российским и международным стандартам учета;
- исследовать действующую систему учета и контроля наличия и использования объектов недвижимости НГДУ «Лениногорскнефть»;
- выработать предложения по совершенствованию учетно-контрольной системы недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть»;
- оценить аналитическую деятельность НГДУ «Лениногорскнефть» в целом и в частности оценки состояния, движения и использования объектов недвижимости;
- осуществить анализ недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» и дать рекомендации по совершенствованию анализа недвижимости организации.
Теоретической и методической основой исследования являются законодательные и нормативные акты РФ, российские стандарты бухгалтерского учета и МСФО, а также научные труды российских и зарубежных специалистов по изучаемой теме.
Категория недвижимого имущества на любом из этапов своего развития всегда противопоставляется категории движимого имущества.
В настоящее время деление имущества на недвижимое и движимое признано во всем мире и существует во всех государствах. Выделение недвижимого имущества из всего имущества объясняется следующими обстоятельствами.
К недвижимости относятся наиболее ценные и общезначимые объекты. Такие объекты недвижимости как земля, природные ресурсы, имеют большую экономическую и стратегическую значимость для государства. Во многом по этой причине недвижимость подлежит усиленной охране со стороны закона.
Среди многочисленных проблем теории, организации и методики бухгалтерского учета немаловажное место занимают вопросы переосмысления действующих и разработки новых методических подходов в части учета операций с не-движимым имуществом организации, формирования учетной политики в отношении выбора способов учета недвижимого имущества и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Действительно, несмотря на то, что объекты недвижимого имущества на сегодняшний день, казалось бы, являются классическим, достаточно хорошо изученным объектом бухгалтерского учета, сам факт их наличия на балансе организации вызывает необходимость учета весьма широкого круга операций - как по содержанию и эксплуатации отдельных инвентарных объектов, так и по их пере-оценкам, изменению первоначальных учетных параметров, таких, например, как стоимости и срока полезного использования и др.
Таким образом, данные обстоятельства подчеркивают проблемные аспекты учета и анализа недвижимого имущества и тем самым ставят данные вопросы в разряд актуальных.
Значительный вклад в развитие отечественной системы бухгалтерского учета и экономического анализа объектов недвижимого имущества внесли такие современные ученые, как А.С.Бакаев, П.С.Безруких, К.М.Гарифуллин, В.Г.Гетьман, В.Б.Ивашкевич, Р.Г.Каспина, В.В.Ковалев, И.Р.Коновалова, М.И.Кутер, Н.Т.Лабынцев, А.Д.Ларионов, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, М.Л.Пятов, Я.В.Соколов, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман и другие.
Однако, несмотря на обилие научных исследований в области учета и анализа основных средств, комплексных исследований вопросов учета объектов недвижимости недостаточно, и наличие ряда нерешенных учетных и аналитических проблем в этой области формируют потребность в продолжении научных разработок в отношении учета и анализа основных средств и определяют актуальность выбранной темы исследования, ее практическую значимость для эффективного функционирования коммерческих организаций.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение особенностей учета и анализа недвижимого имущества по материалам НГДУ «Лениногорскнефть» ПАО «Татнефть».
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить содержание понятия «недвижимое имущество»;
- дать характеристику особенностей бухгалтерского и налогового учета недвижимого имущества по российским и международным стандартам учета;
- исследовать действующую систему учета и контроля наличия и использования объектов недвижимости НГДУ «Лениногорскнефть»;
- выработать предложения по совершенствованию учетно-контрольной системы недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть»;
- оценить аналитическую деятельность НГДУ «Лениногорскнефть» в целом и в частности оценки состояния, движения и использования объектов недвижимости;
- осуществить анализ недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» и дать рекомендации по совершенствованию анализа недвижимости организации.
Теоретической и методической основой исследования являются законодательные и нормативные акты РФ, российские стандарты бухгалтерского учета и МСФО, а также научные труды российских и зарубежных специалистов по изучаемой теме.
Основные средства на сегодняшний день являются достаточно хорошо изученным объектом бухгалтерского учета, однако, вопросам учета объектов недвижимого имущества посвящено немного работ исследователей. Факт их наличия на балансе организации вызывает необходимость учета весьма широкого круга операций - по содержанию и эксплуатации отдельных объектов, вопросам переоценки, изменению первоначальных учетных параметров и др.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Сущность недвижимого имущества также определяется тремя видами от-ношений, возникающими на рынке недвижимого имущества:
- отношениями, возникающими в процессе реконструкции или создания объекта недвижимого имущества (сектор развития объектов недвижимости);
- отношениями, возникающими в процессе эксплуатации, содержания и управления объектами недвижимого имущества (потребления объектов недвижимости)
- отношениями перераспределения прав на недвижимое имущество (сектор оборота прав на недвижимость).
Таким образом, недвижимое имущество обладает некоторыми свойствами, присущими ему изначально или приобретенными в процессе эксплуатации. Основными из них являются физические (местоположение, размеры, материал изготовления и т. д.); экономические (стоимость объекта, размеры арендной платы или земельного налога); правовые (принадлежность объекта, наличие обременений).
Существует два типа классификации недвижимого имущества — политэкономическая и прикладная классификация.
Профессиональные оценщики используют унифицированный набор оценочных правил (принципов). Принципы оценки объектов недвижимости - это свод методических правил, на основании которых определяется степень воздействия на стоимость объектов недвижимости различных рыночных и производственных факторов, а также личных представлений владельцев (пользователей).
Учетная политика НГДУ «Лениногорскнефть» разработана в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и утверждена директором организации.
Бухгалтерская служба утверждена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Приобретение или строительство объектов недвижимого имущества для нужд НГДУ «Лениногорскнефть» является вложением во внеоборотные активы предприятия с последующим переводом:
- в состав основных средств, если имущество будет использоваться компанией в хозяйственной деятельности.
- в состав доходных вложений в материальные ценности, если имущество предназначено для предоставления в аренду.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Строительство объектов недвижимости (с привлечением подрядных организаций) отражается с помощью счетов 08 и 01.
Спецификой учета объектов недвижимого имущества НГДУ «Лениногорск- нефть» является то, что учету подлежат достаточно большое количество объектов (более 300), в связи с чем возникает несколько недостатков в плане учета приобретения и движения объектов. А именно:
- несоответствие наименований объектов в плане приватизации, технической документации и бухгалтерском учете
- неполное заполнение инвентарных карточек учета основных средств: отсутствие ссылок на оправдательные документы и истории внесения изменений;
- техническая документация либо отсутствует по основным фондам, либо в нее не вносятся изменения при реконструкциях и модернизациях;
- имущество распределено за цехами и службами номинально, но отсутствуют договора о материальной ответственности (коллективной и индивидуальной), закрепление на ответственное хранение имущества - эти факты приводят к потерям, хищениям и халатному отношению;
- отсутствует достоверная карта с местоположением объектов на ней (скорректированная съемка), пригодная для самостоятельных проектных проработок. Это затрудняет техническую эксплуатацию инженерного комплекса (энергообеспечение, водоснабжение, теплоснабжение, канализация, телефонизация и т.д.).
Согласно учетной политики ПАО «Татнефть», расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Внутренний контроль объектов недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» сводится к инвентаризации основных средств и контролю заполнения документации по учету основных средств.
Что касается анализа недвижимости, он проводится по данным бухгалтерского учета, как анализ счета 08, к которому открыты субсчета:
- 08-1 «Приобретение земельных участков»;
- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
- 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Анализ показал, что на конец 2016 года стоимость основных средств возросла на 2720 млн. руб. или на 6,85%. В структуре основных средств организации недвижимое имущество занимает существенную долю - на здания и сооружения приходится в общей сложности 67,94% стоимости всех основных средств в 2016 году. Причем их доля за 2015-2016 гг. увеличилась на 8,81%. Это произошло из-за прироста стоимости зданий.
Прирост недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» в стоимостном выражении происходит, как правило, за счет ввода в эксплуатацию новых объектов недвижимого имущества; приобретения бывших в эксплуатации недвижимого имущества; безвозмездного поступления недвижимого имущества от юридических и физических лиц; аренды и переоценки.
По объектам недвижимого имущества произошли следующие изменения: в течение периода 2015-2016 гг. поступило 5345 млн. руб. основных средств в виде зданий. То есть стоимость зданий выросла на 35,8%.
Коэффициент поступления недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» за период 2015-2016 гг. увеличился на 0,183 процентных пункта, что говорит об обновлении недвижимого имущества организации. В 2016 году темпы поступления недвижимого имущества значительно возросли. Коэффициент износа возрос на 3,68%, что является неблагоприятным моментом, характеризующим техническое состояние основных фондов.
Фондоотдача объектов недвижимого имущества за 2016 год по сравнению с планом сократилась на 0,37 руб., а фондоемкость объектов недвижимого имущества увеличилась незначительно - на 0,003 руб. Рентабельность недвижимого имущества за период 2015-2016 гг. изменилась незначительно, рост составил 0,1%.
С целью повышения эффективности использования объектов недвижимого имущества в НГДУ «Лениногорскнефть» нами разработаны основные аспекты стратегии управления недвижимым имуществом.
Также нами рассчитаны прогнозные значения увеличения стоимости недвижимого имущества. Согласно прогнозу, стоимость недвижимого имущества за 2017-2019гг. увеличится на 4048,50 млн. руб.
В целом, в НГДУ «Лениногорскнефть» стоимость недвижимого имущества остается достаточно стабильной, новых зданий и сооружений приобретается немного и в ближайшее время в связи с нестабильной ситуацией на рынке нефти не планируется приобретения новых объектов недвижимого имущества.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Сущность недвижимого имущества также определяется тремя видами от-ношений, возникающими на рынке недвижимого имущества:
- отношениями, возникающими в процессе реконструкции или создания объекта недвижимого имущества (сектор развития объектов недвижимости);
- отношениями, возникающими в процессе эксплуатации, содержания и управления объектами недвижимого имущества (потребления объектов недвижимости)
- отношениями перераспределения прав на недвижимое имущество (сектор оборота прав на недвижимость).
Таким образом, недвижимое имущество обладает некоторыми свойствами, присущими ему изначально или приобретенными в процессе эксплуатации. Основными из них являются физические (местоположение, размеры, материал изготовления и т. д.); экономические (стоимость объекта, размеры арендной платы или земельного налога); правовые (принадлежность объекта, наличие обременений).
Существует два типа классификации недвижимого имущества — политэкономическая и прикладная классификация.
Профессиональные оценщики используют унифицированный набор оценочных правил (принципов). Принципы оценки объектов недвижимости - это свод методических правил, на основании которых определяется степень воздействия на стоимость объектов недвижимости различных рыночных и производственных факторов, а также личных представлений владельцев (пользователей).
Учетная политика НГДУ «Лениногорскнефть» разработана в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и утверждена директором организации.
Бухгалтерская служба утверждена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Приобретение или строительство объектов недвижимого имущества для нужд НГДУ «Лениногорскнефть» является вложением во внеоборотные активы предприятия с последующим переводом:
- в состав основных средств, если имущество будет использоваться компанией в хозяйственной деятельности.
- в состав доходных вложений в материальные ценности, если имущество предназначено для предоставления в аренду.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Строительство объектов недвижимости (с привлечением подрядных организаций) отражается с помощью счетов 08 и 01.
Спецификой учета объектов недвижимого имущества НГДУ «Лениногорск- нефть» является то, что учету подлежат достаточно большое количество объектов (более 300), в связи с чем возникает несколько недостатков в плане учета приобретения и движения объектов. А именно:
- несоответствие наименований объектов в плане приватизации, технической документации и бухгалтерском учете
- неполное заполнение инвентарных карточек учета основных средств: отсутствие ссылок на оправдательные документы и истории внесения изменений;
- техническая документация либо отсутствует по основным фондам, либо в нее не вносятся изменения при реконструкциях и модернизациях;
- имущество распределено за цехами и службами номинально, но отсутствуют договора о материальной ответственности (коллективной и индивидуальной), закрепление на ответственное хранение имущества - эти факты приводят к потерям, хищениям и халатному отношению;
- отсутствует достоверная карта с местоположением объектов на ней (скорректированная съемка), пригодная для самостоятельных проектных проработок. Это затрудняет техническую эксплуатацию инженерного комплекса (энергообеспечение, водоснабжение, теплоснабжение, канализация, телефонизация и т.д.).
Согласно учетной политики ПАО «Татнефть», расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Внутренний контроль объектов недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» сводится к инвентаризации основных средств и контролю заполнения документации по учету основных средств.
Что касается анализа недвижимости, он проводится по данным бухгалтерского учета, как анализ счета 08, к которому открыты субсчета:
- 08-1 «Приобретение земельных участков»;
- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
- 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Анализ показал, что на конец 2016 года стоимость основных средств возросла на 2720 млн. руб. или на 6,85%. В структуре основных средств организации недвижимое имущество занимает существенную долю - на здания и сооружения приходится в общей сложности 67,94% стоимости всех основных средств в 2016 году. Причем их доля за 2015-2016 гг. увеличилась на 8,81%. Это произошло из-за прироста стоимости зданий.
Прирост недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» в стоимостном выражении происходит, как правило, за счет ввода в эксплуатацию новых объектов недвижимого имущества; приобретения бывших в эксплуатации недвижимого имущества; безвозмездного поступления недвижимого имущества от юридических и физических лиц; аренды и переоценки.
По объектам недвижимого имущества произошли следующие изменения: в течение периода 2015-2016 гг. поступило 5345 млн. руб. основных средств в виде зданий. То есть стоимость зданий выросла на 35,8%.
Коэффициент поступления недвижимого имущества НГДУ «Лениногорскнефть» за период 2015-2016 гг. увеличился на 0,183 процентных пункта, что говорит об обновлении недвижимого имущества организации. В 2016 году темпы поступления недвижимого имущества значительно возросли. Коэффициент износа возрос на 3,68%, что является неблагоприятным моментом, характеризующим техническое состояние основных фондов.
Фондоотдача объектов недвижимого имущества за 2016 год по сравнению с планом сократилась на 0,37 руб., а фондоемкость объектов недвижимого имущества увеличилась незначительно - на 0,003 руб. Рентабельность недвижимого имущества за период 2015-2016 гг. изменилась незначительно, рост составил 0,1%.
С целью повышения эффективности использования объектов недвижимого имущества в НГДУ «Лениногорскнефть» нами разработаны основные аспекты стратегии управления недвижимым имуществом.
Также нами рассчитаны прогнозные значения увеличения стоимости недвижимого имущества. Согласно прогнозу, стоимость недвижимого имущества за 2017-2019гг. увеличится на 4048,50 млн. руб.
В целом, в НГДУ «Лениногорскнефть» стоимость недвижимого имущества остается достаточно стабильной, новых зданий и сооружений приобретается немного и в ближайшее время в связи с нестабильной ситуацией на рынке нефти не планируется приобретения новых объектов недвижимого имущества.