Введение 3
1. Теоретические основы учетной политики 6
1.1. Понятие и сущность учетной политики, принципы ее составления ... 6
1.2. Законодательные и нормативные акты формирования учетной
политики 10
1.3. Учетная политика в международных стандартах финансовой
отчетности 16
2. Раскрытие учетной политики и ее особенности 23
2.1. История возникновения и виды деятельности организации 23
2.2 Технико-экономическая характеристика. Организационная структура предприятия 24
2.3. Организационно-технические аспекты учетной политики промышленного предприятия 26
2.4. Методология учетной политики 32
2.5. Учетная политика для целей налогообложения 46
3. Анализ учетной политики и пути ее совершенствования 54
3.1. Анализ влияния учетной политики на финансовые показатели 54
3.2. Сравнительная характеристика учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета 61
3.3. Основные направления совершенствования учетной политики 66
Заключение 73
Список использованных источников 78
Приложение А. Факторы, влияющие на учетную политику организации.
Приложение Б. Учетная политика ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл»
Приложение В. Бухгалтерский баланс
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета на предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время про-изошел переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом за-дач.
Значение учетной политики недооценивается многими организациями, к ее разработке они относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой поли-тики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Построение учетного процесса, полностью удовлетворяющего потребности организации, ее собственников и внешних пользователей информации, невозможно без рациональной его организации. Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему, основывающуюся на присущих бухгалтерскому учету правилах.
Предприятиям предоставлено право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей хозяйствования.
В сфере налоговых отношений учетная политика также приобретает характер мощного финансового инструмента, посредством которого налогоплательщик может регулировать и оптимизировать свои налоговые обязательства.
Таким образом, актуальность учётной политики в настоящее время велика.
Целью данного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики на предприятии.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть теоретические основы учетной политики;
2. изучить формирование учетной политики по международным стандартам финансовой отчетности;
3. раскрыть формирование учетной политики ООО «Татнефть- Нижнекамскнефтехим-Ойл» в целях бухгалтерского учета и налогообложения;
4. провести анализ влияния учетной политики ООО «Татнефть- Нижнекамскнефтехим-Ойл» за 2016 год на финансовые показатели;
5. провести сравнение учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения;
6. внести предложения по совершенствованию учетной политики.
Объектом исследования выступило ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» - первый в России завод синтетических масел, был запущен в декабре 2003 года. Завод осуществляет полный технологический цикл: прием сырья, поставляемого заводом олигомеров ПАО «Нижнекамскнефтехим», его переработку и отгрузку готовой продукции. ООО «Татнефть- Нижнекамскнефтехим-Ойл» объединяет следующие направления: производство полиальфаолефиновых синтетических масел и выпуск синтетических и полусинтетических товарных масел. Предметом исследования явилась учетная политика ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл».
В качестве теоретической основы исследования выступили труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерского учета и анализа, в частности: Соколова А.А., Пятова М.Л., Агеевой О.А., Сотникова Л.В., Кондракова Н.П., нормативно-законодательные акты и материалы периодической печати.
Методологической основой явились такие методы общенаучного исследования, как анализ, логический подход к оценке экономических явлений и сравнение.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в выработке практических рекомендаций по совершенствованию учетной политики ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл».
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются понятие учетной политики, принципы ее составления, законодательные и нормативные акты формирования учетной политики, формирование учетной политики по международным стандартам финансовой отчетности.
Во второй главе рассматриваются организационно-технические и методологические аспекты формирования учетной политики промышленного пред-приятия, а также учетная политика для целей налогообложения.
В третьей главе проводится анализ влияния учетной политики на финансовые показатели, рассматривается сравнительная характеристика учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, определяются основные направления совершенствования учетной политики ООО «Татнефть- Нижнекамскнефтехим-Ойл».
В заключении предложены рекомендации по формированию учетной политики ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл», с учетом анализа ее влияния на финансовые показатели. В конце работы приводится список использованных источников литературы.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические основы учетной политики, показано формирование учётной политики ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Был проведен анализ влияния учетной политики на финансовые показатели, сравнение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, даны рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл».
Проведенное теоретическое исследование и практический анализ по выбранной теме позволили сделать следующие выводы.
Формирование бухгалтерской информации, ее достоверность и полезность для пользователей воплощаются в учетной политике хозяйствующего субъекта. Она дает возможность пользователям информации определить порядок и способы получения отчетных данных, иметь возможность проанализировать от-четные данные в динамике, своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельности организации.
В Положении по ведению бухгалтерского учета 1/2008 «Учетная политика организации» дается следующее определение: учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При разработке учетной политики главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 8 «Учетная политика» Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности». Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в положении по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации».
Если нужно продемонстрировать инвесторам привлекательность финансирования предприятия, не раскрывая механизма получения прибыли, правильно и экономически грамотно обоснованная учетная политика открывает новые возможности. Она разрешает, во-первых, продемонстрировать новые возможности, присущие предприятию, во-вторых, проинформировать налоговые органы, ревизоров, кредиторов, потенциальных инвесторов, а также партнеров по бизнесу о стойкости финансового состояния, сориентировав их на дальнейшее сотрудничество
Организация, используя инструменты учетной политики, может обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке понятий и терминов, и при отсутствии способа, предусмотренного законодательством, для целей налогообложения будет действовать бухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.
Крупные предприятия также могут формировать учетную политику не только по российским стандартам бухгалтерского учета, они также могут руководствоваться при создании учетной политики и международными стандартами финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 21 Международного стандарта финансовой отчетности 1 учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые конкретной организацией для подготовки и представления ее финансовой отчетности. С другой стороны, учетная политика может рассматриваться и в узком смысле как документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.
При формировании учетной политики по международным стандартам следует исходить из того, что политику нельзя ограничить рамками нормативных актов, поскольку ни один нормативный акт не имеет возможности предусмотреть все тонкости каждой хозяйственной ситуации. Особое значение при выработке учетной политики организации должно придаваться соблюдению приоритета экономического содержания перед юридической формой. Экономическое содержание факта хозяйственной жизни не всегда согласуется или соответствует тому, что вытекает из его юридической или изначально задуманной формы.
Учетная политика ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» сформирована по правилам, приведенным в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 № 106 н (редакция от 06.04.2015). Особое место в учетной политике занимают ее организационно-технические и методологические аспекты.
ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» для целей бухгалтерского учета включает в себя два раздела. В первом разделе рассматриваются организационно-технические аспекты учетной политики: структура бухгалтерской службы, рабочий план счетов, первичные учетные документы, документооборот, форма бухгалтерского учета, вопросы отчетности, учета и контроля, инвентаризации имущества и обязательств, прочие организационно-технические аспекты. Во втором - методологические аспекты: предмет деятельности, нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, материально-производственные запасы, затраты на производство, незавершенное производство и расходы будущих периодов, резервы, доходы и расходы, заемные средства, расчеты по налогу на прибыль.
Учетная политика ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» для целей налогообложения включает в себя разделы, в которых рассматривается порядок исчисления следующих налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, налог на прибыль организаций.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Татнефть- Нижнекамскнефтехим-Ойл», относящемуся к предприятиям среднего бизнеса, нет никакого смысла разделять бухгалтерский и налоговый учет. В связи с этим анализируемое предприятие старается максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учетов, с целью минимизации расходов на их ведение.
На ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. По данным проведенного выше анализа, величина накопленной амортизации по истечении каждого года использования объекта основных средств является наименьшей при использовании линейного способа. В условиях быстрого морального устаревания объектов и существования необходимости их оперативной замены на более современные объекты данный способ является менее приемлемым для использования.
Исходя из вышеприведенного примера, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования позволяет сформировать наибольшую сумму амортизационных отчислений в первый год функционирования основного средства. Таким образом, при существовании высокой вероятности того, что объекты основных средств будут выведены из эксплуатации до окончания их срока полезного использования, данные способы являются наиболее привлекательными.
Однако способ уменьшаемого остатка недостаточно проработан в Положении по бухгалтерскому учету 6/01. Приведенный пример показывает, что по истечении срока полезного использования объект основных средств полностью не амортизируется. Ни Положение по бухгалтерскому учету 6/01, ни Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств не регламентируют порядка списания недоамортизированной суммы. Поэтому ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» рекомендуется применять способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.
Что касается способа списания материалов в производство ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-Ойл» использует метод списания по средней стоимости. В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости материалов. Поэтому если бы предприятие использовало метод ФИФО, то сумма прибыли, следовательно, налог на прибыль, оказались бы выше, чем при использовании метода списания по средней стоимости.
Таким образом, на основании анализа учётной политики ООО «Татнефть- Нижнекамскнефтехим-Ойл» можно сделать выводы о грамотно сформированной учётной политике, достоверности и правильности ведения бухгалтерского учета, и соответствия его нормативным документам. Лишь по некоторым пунктам, изложенным выше, следовало бы внести изменения.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
