В выпускной квалификационной работе были изучены и исследованы вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в специфичной производственной отрасли - горнодобывающей промышленности. Актуальность выбранной темы обоснована потребностью в совершенствовании бухгалтерского учета добывающей отрасли в части затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции.
Выпускная квалификационная работа выполнена на базе горнодобывающего предприятия, занимающегося разработкой известняковых и глиняных карьеров, АО «Сырьевая компания». Миссия АО «Сырьевая компания» заключается в качественном и своевременном удовлетворении спроса на сырьевые ресурсы химической и строительной промышленностей путем применения передовых инновационных технологий и грамотного подхода высококвалифицированных сотрудников компании, а также развития новых проектов в соответствии статусу социального и экологически ответственного, инновационного, системного и динамично развивающегося предприятия.
В процессе исследования были изучены теоретические положения экономических категорий: «расходы», «затраты», «себестоимость». Изучение позиций ученых-экономистов, нормативных документов всех уровней законодательного регулирования позволило сделать следующие выводы. Термин «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. В нашем понимании затраты - это денежная оценка ресурсов, использованных для производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени. Тогда как расходы - это денежная оценка объема ресурсов, которые либо полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо просто выбыли из организации.
Кроме того, в работе рассмотрены различные взгляды на семантику категорий «метод учета затрат» и «метод калькулирования себестоимости продукции», в результате чего был сделан вывод о тесной взаимосвязи данных понятий и правомерности использования термина «методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».
Также в ходе исследования рассмотрены различные подходы к классификациям расходов организации и методов учета затрат и калькулирования себестоимости, изучены достоинства и недостатки часто применяемых методов учета затрат.
Практическая часть данной работы была посвящена рассмотрению особенностей методики бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции АО «Сырьевая компания».
Таким образом, одной из главных особенностей ведения учета затрат на предприятии является применение для целей бухгалтерского учета метода формирования неполной себестоимости продукции (директ-костинг), при котором коммерческие и управленческие расходы включаются в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов текущего периода; для целей управленческого учета учетной политикой предприятия введено понятие «полной себестоимости выпущенной продукции», определяемое как сумма производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Кроме того, в АО «Сырьевая компания» имеются два вспомогательных подразделения, затраты которых учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательное производство», а по окончании отчетного периода (ежемесячно) распределяются пропорционально заработной плате производственного персонала между другими подразделениями-потребителями методом пошагового распределения.
Тем не менее, на наш взгляд, наиболее оправданным будет использование в качестве базы распределения в обслуживающих производствах количество отпущенной продукции (объему работ, услуг), рассчитанное на основании данных счетчиков и других измерителей. Это позволит получать более достоверную ин-формацию о себестоимости производимой продукции. Кроме того, по нашему мнению, наиболее целесообразно распределять плановые, а не фактические расходы обслуживающих подразделений. Так, во вспомогательных подразделениях, в частности в Котельной часть выработки энергоресурсов теряется при передаче 85 энергетики, что, по нашему мнению, вызывает особую потребность в контроле данных затрат.
Форма ведения бухгалтерского учета в АО «Сырьевая компания» автоматизирована с использованием бухгалтерской программы Галактика ERP. В рамках данной работы проведен обзор основных фирм-разработчиков автоматизированной системы управления предприятием, в результате чего руководству АО «Сырьевая компания» предложено рассмотреть возможность внедрения 1С: Предприятие 8.
В целях построения эффективной системы управленческого учета затрат для получения исчерпывающих сведений, необходимых при принятии грамотных управленческих решений, было рекомендовано расширить перечень калькуляционных статей, а также использовать формы управленческой отчетности, которые позволят руководству компании оперативно решать вопросы, стоящие перед ними и усовершенствовать систему управления организацией в целом. В частности была разработана структура отчета о себестоимости продукции, которая может при-меняться в АО «Сырьевая компания».
В целом, изучив принципы формирования затрат на производство на счетах бухгалтерского учета в АО «Сырьевая компания», можно сделать вывод о достаточно эффективной системе бухгалтерского учета затрат, действующей на пред-приятии, которая позволяет менеджерам принимать оперативные и обоснованные управленческие решения.
В процессе исследования мы также оценили систему внутреннего контроля в АО «Сырьевая компания», изучили выявленные в прошлых отчетных периодах нарушения в части учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, разработали комплекс мер по предотвращению данных нарушений.
По результатам проведенного анализа действующей системы внутреннего контроля в АО «Сырьевая компания» можно сделать вывод о том, что отсутствие специальной службы внутреннего контроля и делегирование данных полномочий на подразделения способствует возникновению разногласий между подразделениями в ответственности и обязанностях по проведению внутреннего аудита. Тем 86
не менее, на наш взгляд, экономически нецелесообразно создавать отдел внутреннего аудита, поскольку затраты на содержание могут превысить экономический эффект от его деятельности. Таким образом, рекомендовано ввести должность внутреннего аудитора для обеспечения системы контроля на предприятии, а также разработана программа проверки затрат на производство продукции.
В целях реализации поставленных задач в работе проведен анализ динамики и структуры себестоимости продукции АО «Сырьевая компания» за 2015-2016 годы, в результате которого выявлено, что производство на предприятии является материалоемким и трудоемким. При этом в отчетном периоде наблюдается увеличение расходов на оплату труда, в связи, с чем принято решение о целесообразности проведения факторного анализа фонда оплаты труда.
В ходе дальнейшего исследования проведен факторный анализ себестоимости продукции в целях выявления влияния изменения постоянных и переменных расходов, а также анализ себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат и анализ затрат на рубль продукции. При этом выявлено, что в настоящее время в АО «Сырьевая компания» такой анализ проводится путем сравнения фактических затрат по каждой статье с затратами предыдущего периода. Однако, по нашему мнению, применение данного подхода представляется нецелесообразным, поскольку при пересчете базовых (плановых, предыдущего периода) сумм затрат по статьям на фактический выпуск продукции отчетного периода не учитывается влияние фактора структуры и фактора цен. Ввиду этого руководству АО «Сырьевая компания» рекомендовано использование метода коэффициентов, при котором влияние названных выше факторов в основном устраняется.
В настоящее время перед АО «Сырьевая компания» остро стоит вопрос поиска альтернативных источников сырья. В 2015 году АО «Сырьевая компания» начала экспериментальную разработку нового месторождения. Таким образом, в рамках выпускной квалификационной работы предпринята попытка построения прогнозной модели себестоимости продукции на действующем карьере Шах-Тау и новом Каранском месторождении, а также проведен сравнительный анализ себестоимости добычи полезных ископаемых с данных карьеров.
В процессе применения инструментов экономико-математического моделирования для оценки затрат на производство продукции в АО «Сырьевая компания» было изучено влияние двух факторов (средняя глубина карьера и длина пути транспортирования при помощи автотранспорта), в результате чего выяснилось, что себестоимость тонны камня-известняка, добываемого АО «Сырьевая компания» на карьере Шах-Тау, в январе 2017 года составит 149,37 руб. Тогда как, прогнозное значение себестоимости камня-известняка, добываемого на Карансоком месторождении, в январе 2017 года составило 103,14 руб. Иными словами, можно сделать вывод, что в случае подтверждения качества имеющегося на Каранском месторождении сырья руководству компании целесообразно разработать про-грамму перехода на новое месторождение, поскольку, это позволит существенно снизить себестоимость продукции. Так, при уменьшении глубины карьера (с 215,13 до 3,12 метров) себестоимость тонны добываемого сырья снижается более чем на 46 рублей.
Более того, по завершении анализа планово-финансовому отделу АО «Сырьевая компания» было рекомендовано использовать экономико-математические модели затрат, основывающиеся на построении пооперационных моделей затрат по элементам по отдельным процессам, что позволяет произвести углубленные исследования закономерностей и оценить влияние изменчивости горно - технических факторов на себестоимость добычи известняка.
Успешное внедрение в практику научно-методических рекомендаций по организации учета и калькулированию себестоимости продукции в АО «Сырьевая компания» позволит повысить достоверность формирования себестоимости продукции на предприятии.


Купить