Введение 3
1. Экономическое содержание, состав и оценка дебиторской задолженности 6
1.1. Объективная необходимость формирования дебиторской задолженности и ее влияние на финансовые результаты деятельности организации 6
1.2. Нормативное регулирование оценки и учета дебиторской задолженности в российской и международной практике 10
2. Особенности учета дебиторской задолженности в ООО «Глазовская мебельная фабрика» 25
2.1. Учет возникновения и способы погашения дебиторской задолженности 25
2.2. Формирование и использование резерва по сомнительным долгам 42
2.3. Отражение дебиторской задолженности в отчетности и автоматизация учета51
3. Внутрихозяйственный контроль дебиторской задолженности и экономический анализ 58
3.1. Организация контроля за дебиторской задолженностью в ООО «Глазовская мебельная фабрика» 58
3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности 68
3.3. Экономико-математические модели в системе управления дебиторской задолженностью 82
Заключение 89
Список использованных источников 93
Приложения
Присущее современному состоянию российской экономики снижение платёжеспособности организаций, происходящее под влиянием инфляционных процессов, приводит к росту дебиторской задолженности, что оказывает негативное влияние на финансовое состояние организации и её положение на рынке - приводит к оттоку денежных средств, снижает инвестиционную привлекательность.
Изменить ситуацию может грамотное управление дебиторской задолженностью, в частности, с использованием профессионального суждения квалифицированных бухгалтеров, внутренних и внешних аудиторов.
Расчеты с покупателями являются предметом особого внимания со стороны руководства предприятия. В нынешних реалиях, при которых предприятия вынуждены функционировать в условиях постоянно обостряющейся конкурентной среды, расчеты с покупателями и заказчиками приобретают особый характер и являются одним из ключевых моментов в вопросах выживания предприятий. Эффективность функционирования предприятия, перспективы развития, а также устойчивость финансового положения во многом зависит от организации расчетов с покупателями и заказчиками. Наряду с обеспечением надлежащего бухгалтерского учета и контроля за ведением расчетов, большую роль играет организация эффективного внутреннего контроля за правильностью учета дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность в балансе организации относится к высоколиквидным активам. Данная задолженность обладает повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности приводит к существенному увеличению затрат. Это в свою очередь приводит к уменьшению фактической выручки, ликвидности оборотных средств и рентабельности. Снижение данных показателей свидетельствует об ухудшение финансового положения организации и тем самым повышает риск финансовых потерь предприятия.
Поэтому на сегодняшний день важнейшими проблемами, решение которых должно привести к улучшению финансового состояния организации, является:
- правильная организация учета и контроля дебиторской задолженности;
- анализ дебиторской задолженности, который должен послужить выявлению факторов, влияющих на рост и снижение дебиторской задолженности.
Темой данной выпускной квалификационной работы является «Учет, контроль и анализ дебиторской задолженности организации». Следует отметить актуальность выбранной темы.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская задолженность является одним из основных показателей, который оказывает влияние на финансовое состояние организации и её положение на рынке.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Глазовская мебельная фабрика» (далее ООО «Глазовская мебельная фабрика»), основной деятельностью которого является производство мебели.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отражения в отчетности, а также внутреннего контроля дебиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе определены и решены следующие задачи:
- рассмотреть основы учета дебиторской задолженности;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Глазовская мебельная фабрика»;
- рассмотреть порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;
- определить этапы процедуры контроля и их содержание;
- провести анализ динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «Глазовская мебельная фабрика»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета, контроля и управления расчетами с дебиторами.
Предметом выпускной квалификационной работы является дебиторская задолженность в ООО «Глазовская мебельная фабрика».
Методика исследования основывается на обобщении и изучении полученных знаний в отечественной и зарубежной теории, а также практике учета, контроля и анализа дебиторской задолженности организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из ведения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
На сегодняшний день предприятия вынуждены функционировать в условиях постоянно обостряющейся конкурентной среды, расчеты с покупателями и заказчиками приобретают особый характер и являются одним из ключевых моментов в вопросах выживания предприятий. Происходит это по причине того, что, состояние, размер и состав дебиторской задолженности влияет на финансово-хозяйственную деятельность организации.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические основы учета дебиторской задолженности, в частности раскрываются понятия, классификация дебиторской задолженности, приводится сравнительная оценка российских правил учета и правил учета по МСФО дебиторской задолженности.
Во второй главе работы была рассмотрена краткая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Глазовская мебельная фабрика». ООО «Глазовская мебельная фабрика» является коммерческой организацией, созданной для осуществления хозяйственной деятельности в целях извлечения прибыли, является юридическим лицом, осуществляет предпринимательскую деятельность, обладает обособленным имуществом на праве собственности. Основным видом деятельности ООО «Глазовская мебельная фабрика» является производство корпусной мебели.
Также был рассмотрен порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резерв представляет собой консервативную оценку ООО «Глазовская мебельная фабрика» той части дебиторской задолженности, которая может быть не погашена. Расходы на создание резерва по сомнительным долгам относится на увеличение прочих расходов. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь покрытие убытков от безнадежных долгов. В налоговом учете резерв по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам на последнее число отчетного (налогового) периода.
На начало 2017 года доля резервов по задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме сформированных резервов составляла 97% при удельном весе данной задолженности в общей величине дебиторской задолженности 89%. На резерв по авансам выданным приходится 3%.
Выявлены особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности ООО «Глазовская мебельная фабрика». Разработаны рекомендации по совершенствованию порядка учета, а именно создать отчет по расчетам с дебиторами, который позволит достаточно детализировать по контрагентам и подразделениям. Также было предложено делить контрагентов на четыре категории (устойчивый, стабильный, нестабильный, предбанкротный) и в зависимости от того к какой категории будет отнесен контрагент, можно будет создавать резерв по дебиторской задолженности. Был разработан контрольный лист проверки систем бухгалтерского учета дебиторской задолженности, данный лист создан для определения недостатков в системе учета дебиторской задолженности.
Разработан регистр налогового учета дебиторской задолженности. Значимость в составлении данного регистра состоит в том, что с помощью него можно получить информацию о состоянии объекта на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учета во времени. Предложено создать реестр старения дебиторской задолженности. Данный реестр позволит производить контроль за происходящими отклонениями процентов дебиторской задолженности от общего ее размера за разные отчетные периоды. С помощью реестра можно будет дать оценку каждому дебитору, что позволит увидеть определенные тенденции. В результате представленного реестра необходимо особенно обратить внимание на долги сроком образования свыше 60 дней и именно на тех должников, которые находятся в группе столбца 9, на долю которых приходится 31,51% всей задолженности не много и не мало, а четвертая часть. Также при заполнении реестра старения дебиторской задолженности было предложено выделить отдельным столбцом рейтинг контрагента. Данный рейтинг составляется для того, чтобы определить на сколько покупатель способен отвечать по своим долгам.
Для повышения эффективности погашения дебиторской задолженности в ООО «Глазовская мебельная фабрика» в качестве рекомендации можно предложить использовать метод поощрения для покупателей. А именно предоставление покупателю право на получение скидки с отпускной цены.
В третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрена организация контроля за дебиторской задолженностью. Представлен анализ динамики и структуры дебиторской задолженности.
В структуре задолженности на 1 января 2016 г. доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась, поскольку произошел рост доли выданных авансов и составил почти 15%. Доля задолженности покупателей и заказчиков продолжает увеличиваться и в 2016 году. На конец года она составила уже 89%. В 2016 году выросла прочая дебиторская задолженность. На конец 2016 года ее доля составляла 4%, что на 2% больше чем в начале года.
Дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев занимает незначительную часть общей дебиторской задолженности. Видно, что с 2014 по 2016 прослеживается динамика снижения долгосрочной дебиторской задолженности. Это связано частично с переводом в краткосрочную дебиторскую задолженность и погашением.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что наблюдается замедление оборачиваемости дебиторской задолженности. Это в свою очередь приводит к отвлечению дополнительных денежных средств из оборота. В результате проведенного анализа соотношения дебиторской и кредиторской задолженности было получено, что дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность в 2 раза. Это говорит о том, что происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, который в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дополнительных, как правило, дорогостоящих кредитов банка и займов для осуществления текущей производственно-хозяйственной деятельности организации. В 2016 году соотношение дебиторской и кредиторской задолженности стало меньше, по сравнению с 2015 годом, но угроза финансовой устойчивости предприятия сохраняется по-прежнему.
Разработаны рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью, предложено создать комиссию по дебиторской задолженности. Поэтому, для большей эффективности и увеличения скорости возврата денежных средств за отгруженную продукцию, было предложено, функцию о решении начала судебного взыскания лучше всего возложить на комиссию по дебиторской задолженности.
Было рекомендовано создать реестр просроченных платежей, в котором присутствует информация об истории работы с контрагентом. Данный реестр позволит проследить историю работы с контрагентом и разработать дальнейшие мероприятия по возврату задолженности.
Также было предложено проводить финансовый анализ контрагентов перед заключением договоров. Данный анализ производится для получения объективной оценки финансового состояния предприятия, его оценки и рисков, связанных с предоставлением отсрочки оплаты покупателю. Так, например, проведенный анализ ООО ТД «Атлант» показал, что данный контрагент по рейтингу финансового состояния имеет удовлетворительное состояние бизнеса, по предполагаемому объему реализации очень мелкий, у данного контрагента прослеживается отличная платежная дисциплина, также характеризуется отличной репутацией и стабильным положением на рынке.
Надеемся, что предложенные рекомендации по учету, контролю и анализу дебиторской задолженности, будут использованы в ООО «Глазовская мебельная фабрика» и позволят повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятии, а также укрепить позиции на рынке.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
