Отправной точкой данного исследования стало формирование теоретических основ учета коммерческих расходов. При рассмотрении теоретических аспектов поднимаемой проблемы была приведена научная дискуссия российских и зарубежных авторов о сущности понятия «расходы», поскольку, прежде чем устанавливать сущность расходов на продажу в современном понимании, следует определиться с общим понятием расходов организации. Особо внимание было уделено изучению мнений ученых - экономистов о связи расходов со смежными экономическими категориями «издержки» и «затраты», кроме того, в работе разграничены понятия «коммерческие расходы», «расходы на продажу» и «издержки обращения».
Раскрытие темы предполагает детальный анализ состава коммерческих расходов в общем виде, а также перечень статей расходов на продажу у предприятий разных сфер действительности. Для наглядности данная информация систематизирована в виде схем. Особое внимание было уделено современным способам продвижения товара на рынке: продажа через Интернет - магазины, участие в выставках и семинарах, а также заключение сделок с помощью электронных торгов. В составе теоретических аспектов работы нашли отражение альтернативные классификации расходов на продажу, способствующие постановке их эффективного управления.
Неотъемлемым элементом исследования является учет коммерческих расходов в российских и международных нормативно - правовых актах. Детальное рассмотрение данного вопроса объясняется особой важностью ведения учета рас-ходов на продажу законно, то есть в соответствии с нормативно-правовой базой коммерческих расходов. Рассмотрена группировка нормативно-правовых актов по уровням регулирования, а также в зависимости от объекта регулирования. Помимо этого, был проведен сравнительный анализ понимания расходов на продажу, порядка их учета в российской системе бухгалтерского учета и МСФО, подробно представлено нормативно - правовое регулирование в российской системе учета 96 отдельных статей расходов на продажу: представительских расходов, расходов на тару и упаковку, на рекламу, на повышение квалификации или переквалификацию кадров, комиссионные сборы, расходов на транспортировку.
С точки зрения налогового законодательства, учет издержек обращения осложняется тем фактом, что часть данных расходов, перечисленных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 Налогового Кодекса РФ. Кроме того, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом издержек обращения возникают из-за расхождений между вариантами учета, согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству. Именно поэтому особенности налогового учета издержек обращения рассмотрены в рамках отдельного параграфа. Рассмотрение теоретических аспектов налогового учета издержек обращения предполагает анализ понятия «расходы», а также условий признания расходов в соответствии с налоговым законодательством. Далее были выявлены особенности налогового учета отдельных статей издержек обращения: расходов на рекламу, на транспортировку, на тару и упаковку, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, а также представительских расходов.
В рамках второй главы представленной выпускной квалификационной работы был изучен учет и контроль коммерческих расходов на исследуемом предприятии. В связи с тем, что ООО «ТД «Политрейд» является торговым предприятием, все расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с рабочим планом счетов ООО «ТД «Политрейд» и классифицируются как коммерческие расходы. С целью формирования представления об организации учета расходов на продажу в исследуемой организации подробно рассмотрено первичное документирование и дальнейший учет основных статей коммерческих расходов в ООО «ТД «Политрейд», произведенных в 2016 году, с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 8» (версия 3.0). Особое внимание было уделено расчету транспортных расходов ООО «ТД «Политрейд», приходящихся на проданные за период товары и на остаток нереализованных товаров на складе, поскольку учетной политикой рассматриваемой организации выбран именно второй вариант учета расходов на продажу, предлагаемый ПБУ 5/01. Помимо этого, представлено раскрытие информации о коммерческих расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ТД «Политрейд».
Деятельность ООО «ТД «Политрейд» можно рассматривать как последовательность бизнес-процессов, то есть совокупности взаимосвязанных операций, направленных на получение определенного результата. В рамках каждого бизнес- процесса возникают коммерческие расходы, которые таким образом пронизывают всю торговую деятельность и являются ключевым показателем учетно-аналитического пространства. Руководству ООО «ТД «Политрейд» предлагается применять разработанные управленческие регистры для каждого бизнес-процесса, что позволит оперативно сопоставлять величину выручки с величиной коммерческих расходов по каждому бизнес-процессу и делать вывод о его эффективности, поскольку котловой метод учета данных затрат может привести к утрате контроля над ними.
Кроме того, менеджменту исследуемой организации рекомендуется проводить более точный расчет маржинальной прибыли, полученной от реализованных товаров за конкретный период времени, поскольку данный показатель выступает ключевым индикатором эффективности направлений деятельности предприятия. Для решения поставленной проблемы были разработаны управленческие регистры, с помощью которых определяется величина маржинальной прибыли путем вычитания из выручки не только покупной стоимости товара, но и транспортных расходов на доставку от поставщика и транспортных расходов до потребителя.
Актуальным аспектом развития исследуемой темы является определение направлений внутреннего контроля коммерческих расходов в ООО «ТД «Полит-рейд». Для этого были рассмотрены общие принципы построения системы внутреннего контроля на данном предприятии, а также организация предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля расходов на продажу. По результатам проведенной проверки системы внутреннего контроля коммерческих расходов, а также проведения тестирования ответственного сотрудника можно сделать вывод об удовлетворительном состоянии внутреннего контроля коммерческих расходов в ООО «ТД «Политрейд». Однако в организации не разработан регламент контроля коммерческих расходов, график документооборота по исследуемому участку, кроме того, слабо организован последующий контроль расходов на продажу. Следовательно, применение разработанного регламента, графика документооборота, а также проведение внутреннего аудита с использованием предлагаемого плана проверки расходов на продажу позволят повысить эффективность системы внутреннего контроля коммерческих расходов.
В исследуемой организации в рамках анализа коммерческих расходов осуществляется соотнесение фактической величины расходов на продажу с ее плановым значением, а также с данными за предыдущий период. Далее руководство ООО «ТД «Политрейд» стремится установить причины данных отклонений и раз-работать мероприятия по совершенствованию управления расходами на продажу. Однако этого недостаточно для получения наиболее полного представления о текущем состоянии и перспективах развития наиболее существенной статьи расходов ООО «ТД «Политрейд». В рамках данного исследования предлагается более подробный анализ динамики, состава и структуры коммерческих расходов, анализ отдельных статей расходов на продажу с позиции сезонности, детальное изучение структуры транспортных расходов в динамике, а также в разрезе контрагентов с применением инструментария факторного анализа. Кроме того, предлагается рас-чет точки безубыточности, запаса финансовой прочности, поскольку ранее руководству исследуемой организации была предложена методика более точного рас-чета маржинальной прибыли. Таким образом, структурно-динамический анализ коммерческих расходов необходим для мониторинга величины данных расходов в исследуемом периоде, а также для определения их эффективности. Благодаря проведению факторного анализа самой существенной статьи расходов на продажу ООО «ТД «Политрейд» - транспортных расходов, руководство сможет сделать вывод о том, насколько обоснованно изменение данной статьи, и установить, в рамках какого контрагента отмечено наибольшее отклонение.
Менеджменту ООО «ТД «Политрейд» рекомендуется применять экономико-математические модели при проведении финансового анализа коммерческих расходов. Экономико-математическое моделирование имеет большой потенциал практического применения, поскольку помогает принять единственно верное управленческое решение в условиях дефицита времени и высокого риска. Кроме того, использование экономико-математических моделей позволяет спрогнозировать величину интересующего показателя при определенных значениях факторов. В рамках данного исследования показатель коммерческих расходов был проанализирован с помощью инструментов корреляционного и регрессионного анализа, имитационного моделирования.
С целью количественной оценки связи между зависимой переменной и влияющими на нее факторами был проведен корреляционный анализ. На основе полученных данных могут быть сделаны выводы о наличии средней и сильной взаимосвязи между выручкой и расходами на продажу и выручкой и переменными коммерческими расходами соответственно. Проведенные расчеты позволят принимать верные управленческие решения об увеличении или уменьшении величины расходов на продажу и транспортных расходов в частности при изменении выручки от продаж, то есть с помощью корреляционного анализа делается вывод об обоснованности коммерческих расходов.
Благодаря применению инструментов регрессионного анализа было получение уравнение зависимости между выручкой и следующими факторами: расходами на рекламу, соотношением цен исследуемой организации и ее основных конкурентов, уровнем инфляции. Однако в ходе анализа последовательно был исключен фактор цен и фактор инфляции из-за незначимости параметров уравнения. В результате была получена двухфакторная модель, которую также нельзя признать приемлемой, поскольку значения коэффициента детерминации, коэффициента корреляции, ошибки аппроксимации не удовлетворяют установленным критериям. Следовательно, был применен другой метод для построения экономико-математической модели: имитационное моделирование.
Применение данного метода позволит варьировать значения переменных в модели, пытаясь достичь цели, стоящей перед организацией. При этом руководство не рискует понести убытки из-за неверно принятого управленческого решения, поскольку все варианты развития событий просчитываются заранее. Таким образом, задав диапазоны изменения цены 1 тонны поликарбоната и полиэтилена соответственно, переменных расходов на 1 тонну в разрезе товаров, количества тонн проданного поликарбоната и полиэтилена, величины постоянных расходов, а также установив связь между исходными и выходными данными в виде математического выражения, нами было получено множество сценариев развития события. В качестве выходных данных были выбраны показатели маржинальной при-были в разрезе реализуемых товаров, валовой прибыли, прибыли от продаж, точки безубыточности, а также запаса финансовой прочности.
Полученная статистика результатов имитации с помощью функции «СЛУЧМЕЖДУ» и с помощью генератора случайных чисел позволяет сделать вывод о том, что примерно в 50% случаев в перспективе ООО «ТД «Политрейд» получит убыток от продаж. При сохранении тех же исходных данных в следующем периоде, вероятность получения убытка примерно равна вероятности получения прибыли от продаж, что говорит о необходимости пересмотра принципов ценообразования и управления расходами руководством ООО «ТД «Политрейд». По результатам проведения имитации был сделан вывод о необходимости внедрения данного способа прогнозирования на исследуемом предприятии, поскольку, по сравнению с регрессионным уравнением, имитационное моделирование носит динамический характер и учитывает множество факторов, влияющих на выходные данные, а значит, обладает гибкостью варьирования структуры, алгоритмов и параметров системы. Применение имитационного моделирования существенно сокращает продолжительность испытаний, по сравнению с натурным экспериментом, а также их стоимость. Таким образом, разработанная имитационная модель позволяет описать моделируемый процесс с большей адекватностью, чем другие.


Купить