В выпускной квалификационной работе был изучен порядок учета операций по начислению амортизации внеоборотных активов, а также были проанализированы результаты начисления амортизации различными методами.
Внеоборотные активы - это имущество предприятия, которое оно многократно использует в процессе своей хозяйственной деятельности.
Наибольший удельный вес в общей стоимости внеоборотных активов, как правило, принадлежит основным средствам и нематериальным активам, которые к тому же относятся к амортизируемым активам, то есть постепенно по мере изнашивания переносят свою стоимость на стоимость произведенной с их помощью продукции (работ, услуг).
Износ бывает двух видов: физический и моральный. Физический характерен только для основных средств, тогда как моральному износу подвержены и основные средства, и нематериальные активы.
Износ внеоборотных активов начисляется в виде амортизации.
Итак, сущность амортизации можно рассматривать с двух точек зрения. С одной стороны, она заключается в постепенном снижении стоимости амортизируемого объекта в результате его износа, а с другой - в процессе перенесения расходов, которые были понесены при создании или приобретении данного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока его полезного использования.
Существующая в России система ведения бухгалтерского учета разрешает применять четыре метода начисления амортизации по основным средствам и три метода по нематериальным активам. В налоговом учете допускается использовать только два метода как для основных средств, так и для нематериальных активов.
Правильный выбор того или иного метода начисления амортизации позволяет предприятиям не только своевременно обновлять внеоборотные активы, но и делать это без существенных затрат.
Несмотря на все разнообразие методов начисления амортизации, чаще всего
91 как для целей бухгалтерского, так и налогового учета выбирается линейный метод, поскольку он позволяет снизить трудоемкость расчетов.
Помимо законодательно установленных методов начисления амортизации в экономической литературе предлагается целый ряд других методов, которые пока законодательно не разрешены.
Наибольший интерес вызывает так называемый комбинированный метод, разработанный З.М. Бикметовой, который сочетает в себе элементы линейного и ускоренного методов.
В международных стандартах финансовой отчетности в отношении основных средств и нематериальных активов закреплены такие же методы начисления амортизации, как и в российских стандартах бухгалтерского учета.
Отличием международных стандартов от российских является то, что в них не установлен закрытый перечень методов начисления амортизации, тогда как в отечественной практике разрешено использовать только те методы, которые за-креплены в Положениях по бухгалтерскому учету и в Налоговом кодексе РФ.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности существенно затрудняет работу учетных специалистов. Однако, несмотря на это, в части амортизации основных средств и нематериальных активов международные стандарты финансовой отчетности позволяют разработать достаточно гибкую амортизационную политику.
Как свидетельствует зарубежный опыт, в мировой практике широко используются методы ускоренной амортизации, которые дают возможность оптимально учесть специфику использования объектов основных средств и нематериальных активов, цели хозяйственной деятельности, как отдельных субъектов, так и государственной амортизационной политики в целом.
Таким образом, применение международных стандартов финансовой отчетности в отечественной практике будет экономически оправданным и позволит организациям самим разрабатывать систему обновления своего капитала.
В выпускной квалификационной работе рассмотрен порядок учета процесса начисления амортизации внеоборотных активов и применяемые методы ее начисления в Публичном акционерном обществе «КАМАЗ».
Аналитический учет начисленной амортизации по внеоборотным активам в ПАО «КАМАЗ» осуществляется в ведомости начисления амортизации основных средств и в ведомости начисления амортизации нематериальных активов.
В рабочем плане счетов ПАО «КАМАЗ» для учета амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации по основным средствам ежемесячно относят на счета затрат, а именно на счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 27 «Общехозяйственные расходы производственных подразделений ПАО «КАМАЗ».
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы организации», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В соответствии с учетной политикой ПАО «КАМАЗ» в бухгалтерском и налоговом учете стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается линейным способом.
По амортизируемым объектам метод начисления амортизации выбирается при регистрации операций их поступления и принятия к учету в программе 1С.
В учетной политике также предусмотрена возможность применить амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости объекта. Но поскольку в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» начисление данных расходов в бухгалтерском учете не предусмотрено, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц, а они, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
Проанализировав состав и структуру внеоборотных активов ПАО «КАМАЗ» за последние три года, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов ПАО «КАМАЗ» занимают основные средства. В пассивной части данной категории внеоборотных активов наибольший удельный вес за данные три года занимают здания и сооружения. А в активной части наибольший удельный вес представлен машинами и оборудованием. Общая стоимость основных средств ПАО «КАМАЗ» за этот период уменьшилась.
Состав нематериальных активов ПАО «КАМАЗ» в последние три года является относительно постоянным, их структура довольно однородна и за 2014 - 2016 гг. меняется незначительно. Общая стоимость нематериальных активов предприятия за последние три года выросла.
Далее была произведена оценка состояния внеоборотных активов, т.е. определена степень изношенности имеющихся на предприятии основных средств и нематериальных активов. Для этого были рассчитаны коэффициенты износа и коэффициенты годности. Полученные значения свидетельствует о значительном из-носе объектов внеоборотных активов по отдельным группам объектов, однако в целом можно говорить об удовлетворительном их состоянии, поскольку величина показателей входит в интервал допустимых значений.
Затем было рассмотрено влияние различных методов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности ПАО «КАМАЗ».
По результатам проведенного анализа в целях более эффективного использования внеоборотных активов, совершенствования учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов были даны следующие рекомендации:
а) оптимизировать состав и структуру внеоборотных активов путем продажи изношенных и неиспользуемых объектов и покупки новых;
б) помимо линейного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета использовать ускоренные методы, поскольку они позволят организации стать более конкурентоспособной за счет более быстрого обновления внеоборотных активов, и, следовательно, себестоимость продукции будет снижаться за счет использования нового оборудования и объектов нематериальных активов;
в) наряду с линейным методом начисления амортизации для целей налогового учета применять также и нелинейный метод, который позволит сократить расходы по налогу на имущество и налогу на прибыль.
Применение на практике данных рекомендаций позволит ПАО «КАМАЗ» оптимизировать использование объектов внеоборотных активов и повысить прибыльность предприятия.
Выбирая и закрепляя в учетной политике тот или иной метод начисления амортизации, необходимо учитывать, что от него зависят платежи по налогу на имущество, поскольку объектом обложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. При этом налог на имущество оказывает непосредственное влияние на размер налога на прибыль, так как сумма амортизационных отчислений является расходом, который подлежит вычету при его расчете.
В данной выпускной квалификационной работе был рассмотрен механизм формирования эффекта налоговой защиты, предложенный Н.Н.Даниловой, М.Ю.Здановича и Н.О.Васильевой. Было выявлено, что используя для расчета амортизации внеоборотных активов нелинейный метод ПАО «КАМАЗ» только по одному рассмотренному объекту основных средств может получить экономию в сумме 27029,51 рублей, что составляет 3,13% от его первоначальной стоимости.
Также была предложена экономико-математическая модель, разработанная С.С.Ованесяном и А.О.Волоховым, применив которую, можно получить экономическое обоснование выбор способа начисления амортизации в целях бухгалтерского учета. По результатам расчетов был сделан вывод, что в течение четырех лет и восьми месяцев способ уменьшаемого остатка является предпочтительным по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При выборе того или иного метода начисления амортизации также нужно учитывать, что целью предприятия может быть либо более быстрое списание стоимости амортизируемого объекта, либо максимальное сближение данных бухгалтерского и налогового учета. С этой целью необходимо проводить анализ возможных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого также была предложена экономико-математическая модель, разработанная С.С.Ованесяном и А.О.Волоховым, используя которую организация может рассчитать величину отложенных налоговых обязательств и спрогнозировать дополнительное приобретение внеоборотных активов или экономический эффект в виде наращенной стоимости указанной величины, временно включенной в состав обо-ротных активов.

Купить