Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ 6
1.1. Необходимость и принципы применения международной системы
финансовой отчетности 6
1.2. Методические особенности составления и аудита финансовой отчетности в
соответствии с МСФО 9
1.3. Зарубежный опыт применения международной системы финансовой
отчетности в деятельности кредитных учреждений 21
2. ОЦЕНКА РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 37
2.1. Анализ статистики развития банковского сектора российской экономики 37
2.2. Оценка формирования консолидированной финансовой отчетности
банковских групп в соответствии с новейшими изменениями в законодательстве 55
2.3. Практика аудита финансовой отчетности в соответствии с МСФО 73
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 91
3.1. Отражение кредитного риска в отчетности банков 91
3.2. Повышение эффективности банковского надзора на основе использования
МСФО 106
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 112
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 116
ПРИЛОЖЕНИЯ 121
Актуальность исследования. В настоящее время особую актуальность приобрела проблема функционирования учета и отчетности банков. В условиях кризиса и санкционного давления проблемы ресурсного обеспечения банков значительно обострились. Данная ситуация представляет реальную угрозу для многих коммерческих банков. Закрытие множества банков в 2014-2016 гг. определяет ужесточение требований к ресурсной базе. Проблемы возникают в том случае, когда пассивы, или обязательства самого банка, превышают активы, или требования банка к своим кредиторам, с одним сроком, т.е. возникает ситуация, когда банк должен больше, чем должны ему. Требования, предъявляемые к банкам ужесточают задачи ведения учетной работы и составления от-четности.
На сегодняшний день в отечественной системе учета и отчетности насту-пил сложный период адаптации. Основная задача реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности. Российскому бухгалтерскому учету нужно интегрировать в практику лучшие традиции зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальные особенности системы организации бухгалтерского учета. Основной целью реформы является формирование отчетности, которая отвечала бы требованиям рыночной экономики, была понятна зарубежным инвесторам и, соответственно, способствовала привлечению инвестиций. За основу проведения реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России были взяты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые разработаны Комитетом по МСФО.
Проблема исследования состоит в необходимости формирования позиций по организации учета в соответствии с МСФО. Следует отметить, что новый порядок бухгалтерского учета означает, что банки будут вести учет и сдавать
Степень разработанности. Существенный вклад в исследование организации учетной работы и реализации принципов МСФО внесли отечественные ученые: Абрамова М.А., Андрюшин С.А., Белокрылова О.С., Волков С.Н., Глазьев С.Ю., Ершов М.В., Кузнецова В.В., Лаврушин О.И., Ларионова И.В., Мамонова И.Д., Матовников М.Ю., Мехряков В.Д., Миркин Я.М., Моисеев С.Р., Москвин В.А., Ольшанский А.И., Панова Г.С., Симановский А.Ю., Соколинская Н.Э., Тавасиев А.М., Усоскин В.М., Хандруев А.А., Ширинская Е.Б. и др.
Среди зарубежных основоположников теории денежно-кредитного регулирования можно отметить Борио К., Бернанке Б., Ван Хуз Д., Кейнс Дж., Мишкин Ф., России С., Самуэльсон П., Тобин Дж., Тэйлор Дж., Фишер И., Фридман М. и др.
Объектом исследования в работе является организация учета и представление финансовой отчетности кредитных учреждений.
Предмет исследования - учетная работа и практика составления отчетности банками в соответствии с требованиями МСФО.
Цель исследования состоит в изучении теоретических и практических аспектов ведения учета и формирования финансовой отчетности кредитных учреждений в соответствии с международной системой финансовой отчетности (МСФО), выделение проблем и рассмотрение путей совершенствования
Достижение поставленной цели исследования требует последовательного решения нижеперечисленных задач:
- изучить необходимость и особенности реализации учетной работы кредитных учреждений в соответствии в МСФО;
- рассмотреть современные методики учета в банковских учреждениях;
- определить эффективность и проблемы внедрения МСФО в отечественных банках;
Информационной базой исследования послужили работы российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, финансового контроля и стандартов МСФО, материалы периодической печати, данные центрального банка РФ, отчетные документы российских кредитных учреждений.
Однако финансовым институтам придется столкнуться с рядом сложностей. Это создание систем для агрегированного расчета на основе больших баз данных, изменение организационной структуры банков, а также негативное влияние роста резервов на ключевые показатели результативности. В итоге бизнес-модели многих банков будут низкорентабельными, если не убыточными, а значит, этим игрокам придется покинуть рынок.
Некоторым финансовым институтам потребуется серьезная поддержка акционеров или активное вмешательство Банка России в процесс перехода на МСФО (IFRS) 9. Поскольку высока вероятность, что даже системно значимые банки могут не успеть перейти на МСФО (IFRS) 9 до конца 2017 года, Банк России может перенести сроки обязательного внедрения. Однако такой подход имеет и обратную сторону, так как МСФО во всем мире призваны быть едиными, при отступлении от некоторых стандартов отчетность по МСФО теряет ценность. Другим возможным послаблением может стать отмена обязательного составления МСФО-отчетности для не системно значимых банков.
Новые правила учета обесценения станут обязательны вместе с другими требованиями МСФО (IFRS) 9 с 2018 года, но их можно применять и досрочно. И переход от МСФО (IAS) 39 к МСФО (IFRS) 9 затронет не только методологию учета и отчетность, но и бизнес-процессы и учетные системы.
Стандарт может также повлиять на классификацию и оценку финансовых активов, в результате чего может измениться волатильность показателей при-были или убытка за период и собственного капитала, и как следствие ключевые показатели результативности. Для этого новый подход надо синхронизировать с текущим подходом банков к стресс-тестированию.
Оценка величины резервов при переходе на МСФО (IFRS) 9. Новая модель ожидаемых кредитных потерь повлияет на величину создаваемых резервов. Поскольку в данной модели немаловажны макроэкономические влияния, то уровень резервов будет сильно зависеть от состояния экономики. Изменится и усложнится также система оценки убытков, которая будет оперировать большими объемами данных для составления прогнозов.
Хотя большинство участников рынка затрудняются точно определить масштаб изменения величины резервов при переходе на МСФО (IFRS) 9, экс-перты сходятся во мнении, что рост резервов составит от 30 до 50 процентов. В сегментах кредитования малого, среднего и корпоративного бизнеса также ожидается рост до 50 процентов, а в отдельных сегментах, таких как ипотечное и розничное кредитование, рост может достичь 80-250 процентов. К росту объема резервов приводят:
- новые требования, а именно создание резервов по портфелям, ранее не резервируемых;
- расчет ожидаемого убытка на весь срок жизни для активов с высоким кредитным риском;
- создание резервов по внебалансовым позициям;
- влияние ожидаемых макроэкономических событий;
- учет нескольких сценариев, в том числе стрессовых, при расчете резервов на индивидуальной основе.
Важно отметить особенность, которая пока недостаточно отражена в действующем российском законодательстве. При переходе от инструкции ЦБ РФ № 62а к применению положения ЦБ РФ № 254-П по анализу кредитных рисков общий уровень резервов по всем банкам стал снижаться. Сейчас же некоторые банки, заинтересованные в более эффективном налоговом режиме, стараются повысить уровень резервирования по российским стандартам. При этом отчетность по МСФО банка (МСФО (IAS) 39) фиксирует уровень резервов ниже по
Рост объемов резервов, который приведен выше, скорее индикативный и существенно зависит от структуры, качества конкретного кредитного портфеля и российских особенностей. Хорошим примером в этой связи будет ипотека. Допуская, что по МСФО (IFRS) 9 PD будет существенно выше, LGD по ипотеке в России вряд ли окажется существенно выше из-за наличия обеспечения, что все равно может компенсировать высокое значение PD. Особенность российской ипотеки - высокое значение первоначального взноса (в среднем от 20%). При этом, если провести исторический анализ рынка недвижимости, можно увидеть, что если и были падения по жилой недвижимости около 20 процентов, их было немного, в редких сегментах, редких регионах, и это были сиюминутные краткосрочные провалы. Если брать долгосрочные данные, то недвижимость растет: по 20 процентов в год (в период высоких котировок нефти) или по 0-5 процентов в периоды депрессии. Таким образом, серьезного роста резервов в ипотечном кредитовании (80-250 процентов) в России вряд ли можно ожидать.
Еще одной проблемной зоной можно назвать реализацию агрегированного расчета на основе большого объема данных, особенно для розничного портфеля. Для этого банкам придется разработать и внедрить новые системы и базы данных, а также соответствующие средства внутреннего контроля. Если не откладывать внедрение, то до 1 января 2018 года банки оценят влияние новых требований и разработают план, чтобы смягчить негативные последствия их применения. Метод расчета резервов по МСФО (IFRS) 9 требует более сложной организационной структуры компании, чем приведенный в положении ЦБ РФ № 254-П. Сейчас в процессе формирования резервов по РСБУ участвуют лишь отдел контроля рисков, финансовый и кредитный департаменты.
Из-за повышенных требований к учету прогнозной информации МСФО (IFRS) 9 предполагает большую вовлеченность бизнес-подразделений, которые
определяют прогнозные потоки и рассчитывают индивидуальные резервы, и ИТ-департамента, разрабатывающего расчетный модуль и витрину данных для расчета моделей. Кроме того, в организационной структуре банков при расчете резервов на первый план выйдет отдел анализа рисков, так как по МСФО (IFRS) 9 расчет резервов напрямую зависит от рисков. Необходим отдел, который будет аккумулировать информацию от бизнес- подразделений, кредитного и финансового департаментов и максимально точно определять риск по каждому финансовому инструменту. На отдел контроля рисков ляжет обязанность разработки моделей резервирования и сам расчет резервов в тандеме с ИТ- департаментом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
