Изучение порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее основных показателей в ООО «Витадент» позволили сделать в работе следующие выводы и рекомендации.
Изучение нормативных актов показало, что основу годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, которые могут составляться в полном и упрощенном формате. Отчетность должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства, строиться на принципах достоверности, нейтральности, полноты, проверяемости, сопоставимости, экономичности, публичности. В дальнейшем, информация, содержащаяся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть использована внутренними или внешними пользователи для анализа финансовой деятельности организации, изучения особенностей функционирования организации и прогнозирования будущих результатов деятельности.
Изучение литературных источников показало, что в настоящее время существует достаточно большое количество проблем, связанных с оценкой финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности. Основными из них являются: противоречие принципу сопоставимости при проведении экономического анализа, несоответствие информационных запросов пользователя реальному содержанию данных отчетности, проблема низкой информативности бухгалтерской (финансовой) отчетности, проблема определения уровня существенности и достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, слабая разработка отдельных аспектов финансового анализа показателей, проблемы идентификации, группировки активов и пассивов баланса и статей других форм финансовой отчетности для целей их анализа. Данные проблемы оказывают влияние на качество информационной базы для анализа финансового состояния организации.
Основными методами, с помощью которых проводят анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности, являются горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный и коэффициентный.
Работа выполнена на материалах ООО «Витадент», основным видом деятельности которого является стоматологическая практика: терапевтические, ортопедические, хирургические, а также услуги в области пародонтологии. Организации находится на упрощенной системе налогообложения и составляет по итогам отчетного периода упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Витадент» за 2015 - 2017 гг. показал, что организация является прибыльной и рентабельной. Наблюдается улучшение ряда показателей деятельности, так, за счет роста выручки в 2016 году на 628 тыс. руб., в 2017 году на 2949 тыс. руб. увеличились производительность труда в 2016 году на 3,82%, в 2017 году на 17,26% и среднемесячная заработная плата одного работника на 1,2% в 2016 году, на 7,14%, в 2017 году. Однако, в то же время, показатели рентабельности продаж по прибыли от продаж и по чистой прибыли сокращались, из-за уменьшения чистой прибыли в 2016 году на 42,62%, в 2017 году на 33,22% и прибыли от продаж в 2016 году на 19,69%, в 2017 году на 0,85%. Для формирования вывода о финансовом состоянии ООО «Витадент» необходимо провести более детальный анализ.
Организация составляет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных бухгалтерского учета. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности проводится реформация баланса: закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и включение финансового результата, отраженного на счете 99 "Прибыли и убытки» в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. После проведения процедуры реформации баланса формируют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность в соответствии с установленной методологией бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах соответствуют данным главной книги ООО «Витадент», они формируют итог хозяйственной деятельности за отчетный период.
Общая оценка финансового состояния по данным горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса за период 2015 - 2017 гг. ООО «Витадент» показала, что предприятие является финансово устойчивым. Так, за анализируемый период наблюдается увеличение валюты баланса в 2016 году на 8%, в 2017 на 6%, а также рост денежных средств и денежных эквивалентов и снижение краткосрочных заемных средств. Удельный вес собственного капитала составляет более 50 % в общем объеме источников финансирования имущества. Однако, отрицательным фактом является снижение запасов на 16%, появление кредиторской задолженности, а также сокращение доли финансовых и других оборотных активов на 45% в 2017 году.
Улучшение показателей деятельности ООО «Витадент» также характеризует рост выручки в 2017 году на 17% и сокращение прочих расходов на 39%. Вместе с тем наблюдается рост расходов по обычной деятельности, который в основном связан с увеличением выручки, а также снижение чистой прибыли на 33% (102 тыс. руб.). Кроме того, в 2017 году более 90% в структуре выручки составляют расходы по обычной деятельности.
Проведенный анализ показал, что ООО «Витадент» является полностью платежеспособной организаций. Так, значения коэффициентов текущей и срочной ликвидности находятся выше нормы, это значит, что организация имеет возможность расплатиться по всем краткосрочным обязательствам по данным 2015- 2017 годов. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса показал, что ООО «Витадент» имеет абсолютный (оптимальный) уровень ликвидности, способно расплатиться по краткосрочным обязательствам и его объём ликвидных активов превышает объём неликвидных. Организация имеет высокий уровень платежеспособности и не зависит от внешних кредиторов.
Анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Витадент» обладает абсолютным типом финансовой устойчивости. Значения рассчитанных коэффициентов финансовой автономии и зависимости, уровня собственного капитала и покрытия внеоборотных активов собственным капиталом находиться в пределах нормативных значений. Кроме этого определение типа финансовой устойчивости показало, что ООО «Витадент» имеет абсолютный тип финансовой устойчивости по данным 2015-2017 гг.
Общий анализ деловой активности ООО «Витадент» по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах показал, что организация является рентабельной и период оборачиваемости ее основных показателей ускорился за 2015-2017 гг. Однако, наблюдается снижение всех рассчитанных показателей рентабельности в период с 2015 по 2017 года. При этом, факторный анализ рентабельности собственного капитала показал, что данный показатель в большей степени снижается из-за уменьшения рентабельности услуг по чистой прибыли.
В работе показано, что упрощенная бухгалтерская отчётность не позволяет оценить ряд показателей финансового состояния организации, что снижает качество проведение анализа. Оценка финансового состояния ООО «Витадент» была проведена с помощью программы «1С Бухгалтерия 8.3». Для анализа финансового состояния используется отчет «Финансовый анализ», который состоит из разделов: «Главное»; «Бухгалтерская отчетность»; «Анализ отчетности»; «Коэффициенты»; «Рентабельность»; «Оценки». Однако, отчет «Финансовый анализ» не позволяет оценить финансовую устойчивость организации, на основе соотношения собственного капитала и материальных запасов, что значительно снижает качество проведения анализа.
В связи с этим, для повышения аналитичности упрощенного бухгалтерского баланса в работе рекомендовано включить в актив бухгалтерского баланса раздела II «Оборотные активы» строку «Дебиторская задолженность», а в пассиве бухгалтерского баланса раздела III «Капитал и резервы» строку «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Детализация строк необходима, по нашему мнению, для повышения достоверности оценки платежеспособности и деловой активности. При проведении традиционного анализа деловой активности по данным упрощенного бухгалтерского баланса возможно только рассчитать оборачиваемость всех оборотных активов, тогда как каждая организация заинтересована в оценке не только сроков погашения дебиторской задолженности, но и соотношения со сроками погашения кредиторской задолженности. Так, дебиторская задолженность ООО «Витадент» уменьшилась за 2016 году на 281 тыс. руб., а за 2017 год на 377 тыс. руб. Кроме того, за счет роста выручки в 2016 году на 628 тыс. руб., а в 2017 году на 2949 тыс. руб., наблюдается снижение сроков погашения дебиторской задолженности в 2016 году на 7 дней, а в 2017 году на 9 дней. Соотношение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в 2017 году составило 0,71, это означает превышение объемов долга перед кредиторами над задолженностью. Относительная экономия денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности в 2017 году составила 73,71 тыс. руб., а в 2016 году - 12,8 тыс. руб.
Включение строки «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, можно использовать при анализе эффективности хозяйственной деятельности организации, в частности, для определения рентабельности услуг по чистой прибыли, вместо данных строки «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах, так как нераспределённая прибыль как часть собственного капитала увеличивается на нераспределенную прибыль прошлых лет и более достоверно характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации.
На основе расчета рентабельности услуг по чистой прибыли ООО «Витадент» по данным отчета о финансовых результатах строки «Чистая прибыль» и с использованием данных бухгалтерского баланса строки «Нераспределённая прибыль» (счет 84), можно сделать вывод, что значения скорректированных чистой прибыли и рентабельности услуг, выше значений традиционных показателей. Так, разница между чистой прибылью и скорректированной чистой прибылью в абсолютном выражении в 2017 году составила 4144 тыс. руб., а в относительном выражении 2121%. Это связано с тем, что нераспределенная прибыль на конец года включает в себя нераспределенную прибыль на начало года увеличенную на чистую прибыль.
Абсолютное изменение рентабельности услуг по чистой прибыли по данным 2017 года составило 0,21, а относительное изменение 220%. Таким образом, скорректированная рентабельность услуг в 2017 году составила 22%, а традиционный показатель составил 1%. Проведенное исследование показало, что для организаций, которые занимаются предоставлением услуг, усредненным показателем хорошей рентабельности признан коэффициент в пределах 20-30 %, средней - 5-20 %, низкой 1-5 %. Можно сделать вывод, что расчет традиционной рентабельности услуг является не совсем целесообразным, так как в результате такого подсчета, рентабельность будет равна 1% (низкий уровень рентабельности), в то время как анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности говорит о эффективности деятельности организации. Поэтому, одним из направлений улучшения информационной базы для анализа финансового состояния, является обеспечение доступа к реальным данным нераспределённой прибыли и использование при расчете общей рентабельности оказания услуг, ее данных, для определения реального финансового положения организации.
Так как организация составляет упрощенную бухгалтерскую отчётность, составление отчета о движении денежных средств не предусмотрено. Но необходимость его подготовки обусловлена тем, что обобщенные показатели «доходы» и «расходы», используемые в отчете о финансовых результатах, не отражают в полной мере действительного движения денежных средств. Для формирования более детализированной информации о финансовом состоянии необходимо составление отчета о движении денежных средств организации. В предлагаемой форме отчета о движении денежных средств ООО «Витадент» движение денежных средств представлено в разрезе текущей и финансовой деятельности. Анализ денежных потоков ООО «Витадент» за 2017 год показал, что положительные и отрицательные денежные потоки ООО «Витадент» являются сбалансированными. Так, чистый совокупный денежный поток составил 1071 тыс. руб., положительный совокупный денежный поток в большей степени формируется за счет текущей деятельности. Рассчитанный коэффициент платежеспособности денежного потока, равный 1,05, находится в пределах нормативного значения, так же, как и коэффициент эффективности денежных потоков равный 0,05.
Детализированная информация о движении денежных средств организации является базой для оценки масштабов денежного оборота организации, показывает способности организации выполнять свои обязательства.


Купить