Помощь студентам в учебе
Методика внутреннего контроля и её анализ в муниципальном учреждении при формировании отчётности
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 7
1.1. Цели и задачи внутреннего контроля 11
1.2. Формы внутреннего контроля 14
1.3. Методы проведения внутреннего контроля 17
2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 21
2.1. Требования к внутреннему контролю и этапы организации системы внут¬реннего контроля 21
2.2. Структура системы внутреннего контроля 34
2.3. Практика применения системы внутреннего контроля в Российской Феде¬рации 37
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СТРУКТУРЫ И СОСТАВА ПОЛОЖЕНИЯ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО КАЗЁННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «УПРАВЛЕНИЕ УЧЁТА И ОТЧЁТНОСТИ» 44
3.1. Организационно-экономическая характеристика муниципального казённого
учреждения «Управление учёта и отчётности» 44
3.2. Анализ внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении
«Управление учёта и отчётности» 48
3.3. Оптимизация системы внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности» 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 67
Приложения 75
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 7
1.1. Цели и задачи внутреннего контроля 11
1.2. Формы внутреннего контроля 14
1.3. Методы проведения внутреннего контроля 17
2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 21
2.1. Требования к внутреннему контролю и этапы организации системы внут¬реннего контроля 21
2.2. Структура системы внутреннего контроля 34
2.3. Практика применения системы внутреннего контроля в Российской Феде¬рации 37
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СТРУКТУРЫ И СОСТАВА ПОЛОЖЕНИЯ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО КАЗЁННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ «УПРАВЛЕНИЕ УЧЁТА И ОТЧЁТНОСТИ» 44
3.1. Организационно-экономическая характеристика муниципального казённого
учреждения «Управление учёта и отчётности» 44
3.2. Анализ внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении
«Управление учёта и отчётности» 48
3.3. Оптимизация системы внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности» 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 67
Приложения 75
Тема настоящей магистерской диссертации является актуальной, по-скольку, законодатели определили, что любой экономический субъект на всей территории Российской Федерации от Калининграда до дальнего востока, обязан вести внутренний контроль фактов хозяйственной жизни, ведения учёта и составления отчётности, при этом по настоящий момент отсутствует единая методология организации системы внутреннего контроля в экономическом субъекте государственного сектора.
В настоящем периоде просматривается расширение границ влияния си¬стемы внутреннего контроля экономического субъекта на экономический субъект. Система внутреннего контроля на современном этапе рассматривается в тесной взаимоотношении с рядом вопросов комплексного управления экономического субъекта, решения задач финансового характера и реализации функций, закреплённых уставными документами экономического субъекта. Также она обеспечивает соблюдение требований законодательства, тем самым повышает качество финансового управления экономического субъекта, минимизирует возможные финансовые и нематериальные ущербы этого экономического субъекта.
На сегодняшний день особую актуальность приобретают вопросы практического выполнения мероприятий внутреннего контроля внутри экономического субъекта. Законодателями Российской Федерации не определён единый взаимосвязанный подход к организации системы внутреннего контроля в экономических субъектах. Поэтому каждый экономический субъект волен самостоятельно выстраивает порядок организации процессов внутреннего контроля на своём экономическом субъекте, в зависимости от отраслевой, экономической и управленческой особенности функционирования своего субъекта. В этой связи происходит наработка целого ряда подходов по организации систем внутреннего контроля в экономическом субъекте.
К тому же, учёт, будь то бухгалтерский или бюджетный, в разных типах учреждений государственного сектора имеют специфические особенности (ведение учётов в разрезе статей бюджетной классификации, выделение в учёте фактических и кассовых расходов и пр.). Специфические особенности ведения учёта в экономических субъектах государственного сектора определяют необходимость организации эффективной и надёжной системы внутреннего контроля в экономических субъектах. Вместе с тем рассматривается вопрос о введении единого стандарта по организации системы внутреннего контроля в государственном секторе. В этой связи, для адаптации к предстоящим изменениям нужно исследовать данные вопрос.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость совершенствования системы внутреннего контроля в современных условиях определили вы¬бор темы диссертации, цели и задач.
Объектом исследования является муниципальное казённое учреждение «Управление учёта и отчётности».
Цель магистерской диссертации заключается в разработке направлений совершенствования организации системы внутреннего контроля при формировании отчётности в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности».
Для достижения поставленной цели были сформированы следующие за-дачи:
- рассмотреть теоретические основы внутреннего контроля;
- изучить организацию системы внутреннего контроля в экономическом субъекте при формировании отчётности;
- рассмотреть российский опыт в формировании системы внутреннего контроля экономическими субъектами государственного сектора;
- оценить имеющуюся систему внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности»;
- разработать направления по совершенствованию системы внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности».
Предмет исследования - механизм совершенствования системы внутреннего контроля при формировании отчётности в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности».
Методы и методология исследования: сравнение, обобщение, методы системного анализа, синтез, анализ.
Теоретической и методологической основой исследования по определению эффективности системы внутреннего контроля в экономическом субъекте послужили Федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, научные издания, статьи, информация с сайтов интернет- порталов, труды учёных по вопросам совершенствования системы внутреннего контроля экономических субъектов.
Поставленные задачи исследования определили его структуру, которая содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе рассматривается понятие, цели, задачи, формы внутренне¬го контроля и методы его проведения в экономическом субъекте.
Во второй главе рассматривается императив, выдвигаемый к внутреннему контролю и системе в целом, этапы организации и структура системы внутреннего контроля экономического субъекта. Анализируется российский опыт и методологическая основа в формировании системы внутреннего контроля экономическими субъектами государственного сектора.
В третьей главе оценивается имеющаяся система внутреннего контроля муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности», исследуются направления по совершенствованию действующей системы внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности». На основе проведённых исследований, с учётом всех требований законодательства и отраслевой особенности экономического субъекта (центра¬лизованное сопровождение бухгалтерского и бюджетного учёта учреждений государственного сектора), разрабатываются и предоставляются для внедрения положение о внутреннем контроле муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности» и карты внутреннего контроля структурных подразделений муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности», которые участвуют в ведении бухгалтерского и бюджетного учёта и формировании соответствующей отчётности.
В настоящем периоде просматривается расширение границ влияния си¬стемы внутреннего контроля экономического субъекта на экономический субъект. Система внутреннего контроля на современном этапе рассматривается в тесной взаимоотношении с рядом вопросов комплексного управления экономического субъекта, решения задач финансового характера и реализации функций, закреплённых уставными документами экономического субъекта. Также она обеспечивает соблюдение требований законодательства, тем самым повышает качество финансового управления экономического субъекта, минимизирует возможные финансовые и нематериальные ущербы этого экономического субъекта.
На сегодняшний день особую актуальность приобретают вопросы практического выполнения мероприятий внутреннего контроля внутри экономического субъекта. Законодателями Российской Федерации не определён единый взаимосвязанный подход к организации системы внутреннего контроля в экономических субъектах. Поэтому каждый экономический субъект волен самостоятельно выстраивает порядок организации процессов внутреннего контроля на своём экономическом субъекте, в зависимости от отраслевой, экономической и управленческой особенности функционирования своего субъекта. В этой связи происходит наработка целого ряда подходов по организации систем внутреннего контроля в экономическом субъекте.
К тому же, учёт, будь то бухгалтерский или бюджетный, в разных типах учреждений государственного сектора имеют специфические особенности (ведение учётов в разрезе статей бюджетной классификации, выделение в учёте фактических и кассовых расходов и пр.). Специфические особенности ведения учёта в экономических субъектах государственного сектора определяют необходимость организации эффективной и надёжной системы внутреннего контроля в экономических субъектах. Вместе с тем рассматривается вопрос о введении единого стандарта по организации системы внутреннего контроля в государственном секторе. В этой связи, для адаптации к предстоящим изменениям нужно исследовать данные вопрос.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость совершенствования системы внутреннего контроля в современных условиях определили вы¬бор темы диссертации, цели и задач.
Объектом исследования является муниципальное казённое учреждение «Управление учёта и отчётности».
Цель магистерской диссертации заключается в разработке направлений совершенствования организации системы внутреннего контроля при формировании отчётности в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности».
Для достижения поставленной цели были сформированы следующие за-дачи:
- рассмотреть теоретические основы внутреннего контроля;
- изучить организацию системы внутреннего контроля в экономическом субъекте при формировании отчётности;
- рассмотреть российский опыт в формировании системы внутреннего контроля экономическими субъектами государственного сектора;
- оценить имеющуюся систему внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности»;
- разработать направления по совершенствованию системы внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности».
Предмет исследования - механизм совершенствования системы внутреннего контроля при формировании отчётности в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности».
Методы и методология исследования: сравнение, обобщение, методы системного анализа, синтез, анализ.
Теоретической и методологической основой исследования по определению эффективности системы внутреннего контроля в экономическом субъекте послужили Федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, научные издания, статьи, информация с сайтов интернет- порталов, труды учёных по вопросам совершенствования системы внутреннего контроля экономических субъектов.
Поставленные задачи исследования определили его структуру, которая содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе рассматривается понятие, цели, задачи, формы внутренне¬го контроля и методы его проведения в экономическом субъекте.
Во второй главе рассматривается императив, выдвигаемый к внутреннему контролю и системе в целом, этапы организации и структура системы внутреннего контроля экономического субъекта. Анализируется российский опыт и методологическая основа в формировании системы внутреннего контроля экономическими субъектами государственного сектора.
В третьей главе оценивается имеющаяся система внутреннего контроля муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности», исследуются направления по совершенствованию действующей системы внутреннего контроля в муниципальном казённом учреждении «Управление учёта и отчётности». На основе проведённых исследований, с учётом всех требований законодательства и отраслевой особенности экономического субъекта (центра¬лизованное сопровождение бухгалтерского и бюджетного учёта учреждений государственного сектора), разрабатываются и предоставляются для внедрения положение о внутреннем контроле муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности» и карты внутреннего контроля структурных подразделений муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности», которые участвуют в ведении бухгалтерского и бюджетного учёта и формировании соответствующей отчётности.
Объектом наблюдения настоящего исследования стало муниципальное казённое учреждение «Управление учёта и отчётности», основным видом деятельности которого является ведение бюджетного, бухгалтерского и налогового учёта, формирование отчётности и экономическое сопровождение экономических субъектов разных сфер деятельности, подведомственных исполнительно¬распорядительным органам муниципального образования Сургутский район.
В ходе исследования цель настоящей магистерской диссертации была достигнута и задачи, которые были сформулированы для достижения данной цели решены.
В результате проведённой работы можно сделать вывод, что осуществление системного внутреннего контроля и своевременное реагирование на выявленные нарушения и недочёты финансовой дисциплины в экономическом субъекте позволит в будущем снизить негативное влияние и достигнуть задан¬ной ранее результативности и эффективности использования активов экономического субъекта, которые в свою очередь позволят повысить уровень достоверности бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной отчётности, формируемой экономическим субъектом.
В настоящей обстановке внутренний контроль как функция менеджмента должна осуществляться на всех уровнях регулирования. На микроэкономическом уровне имеет место внешний контроль, который осуществляется субъектами управления (органами власти, общественность, контрагенты на основе договорных обязательств) по отношению к экономическому субъекту, так и внутренний контроль, когда контроль осуществляют самим экономическим субъектом (руководители, работники, специально созданные комиссии или структурные подразделения). Система внутреннего контроля должна быть прежде всего ориентирована на эффективность функционирования экономического субъекта, которая также влияет на устойчивое положение экономического субъекта.
От эффективности и результативности системы внутреннего контроля за-висит экономичности, эффективность, результативность и жизнедеятельность 63
экономического субъекта. Система создаёт необходимую степень уверенности в том, что экономический субъект самостоятельно сможет на управленческом уровне своевременно чувствовать неблагоприятные проявление внешней среды, реагировать на них и активизировать внутренние ресурсы экономического субъекта для достижения поставленных целей.
Важным условием обеспечения экономности, эффективного и результативного использования активов экономического субъекта - это правильная организация системы внутреннего контроля экономического субъекта.
При любом методе организации экономического субъекта устройство внутреннего контроля стоит представлять как объективно необходимое слагаемое финансово-хозяйственного механизма, которое должно предполагать в себя наличие взаимосвязанных процедур - планирование, организацию, проведение контрольных мероприятий, подведение итогов и разработка рекомендаций и (или) плана мероприятий, доведение полученных результатов контрольных мероприятий до руководителя экономического субъекта, проверка выполнения рекомендаций и (или) плана мероприятий. Задача экономического субъекта - обеспечить постоянство деятельности, независимости и беспристрастности субъектов внутреннего контроля (отдела, служб, комиссии и работников), повышать профессиональную компетенцию руководителей и субъектов внутреннего контроля, создать условия для эффективного и беспрепятственного осуществления своих функций субъектами внутреннего контроля.
В России в сфере организации управления рисками и внутреннего контроля экономических субъектов госсектора утверждены национальные стандарты в области управления рисками и аудита систем финансового менеджмента. Вместе с тем имеются указания на необходимость экономическим субъектам осуществлять мероприятия по внутреннему контролю. На сегодняшний день национальные стандарты в области внутреннего контроля, методические рекомендаций или разъяснений по организации и осуществления внутреннего контроля отсутствуют. Это всё обуславливает самостоятельность экономических субъектов в организации устройства внутреннего контроля. Самостоятельно разработанная система внутреннего контроля разных экономических субъектов значительно отличаются друг от друга по своим организационным структурам и полномочиям, возложенным на систему внутреннего контроля.
Деятельность муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности» чётко упорядочена по всем финансовым и хозяйственным вопросам его деятельности правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов исполнительной власти Российской Федерации, исполнительно-распорядительными органами муниципального образования Сургутский район и локальными нормативными актами экономического субъекта.
Система внутреннего контроля в МКУ «Управлении учёта и отчётности» обеспечивается в рамках полномочий руководителя и комиссии по внутреннему контролю экономического субъекта, так как финансового обеспечения МКУ «Управление учёта и отчётности» в настоящее время не достаточно для организации отдельного отдела, который бы осуществлял внутренний контроль на постоянной основе, позволяющий вовремя выявить ошибки, недостатки, нарушения и предотвращать риски и их последствия.
В этой связи была разработана и предложена методика поэтапного внедрения системы внутреннего контроля в экономическом субъекте, в том числе и по бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной отчётности.
В результате внедрения настоящей методики, Положения о внутреннем контроле муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности» и карт внутреннего контроля структурных подразделений МКУ «Управление учёта и отчётности», позволят снизить риски проведения ошибочных процедур и позволят более эффективно функционировать системе внутреннего контроля экономического субъекта как в части формирования достоверной бухгалтерской, бюджетной, налоговой, статистической и иной отчётности, так и системы целом. Внедренные разработанные документы в свою очередь позволили оптимально использовать трудовые ресурсы экономического субъекта и обеспечили достоверность бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной отчётности самого экономического субъекта и обслуживаемых им учреждений.
Важно отметить, что значительная степень надобности новой, более эффективной и результативной системы внутреннего контроля для исследуемого экономического субъекта заключается в том, что приоритетность выставленная в неё направлена не на поиск ошибок и недочётов в бухгалтерском и бюджет¬ном учёте, в управлении активами, а на определение рисков, их предупреждение и ликвидацию.
Созданная в настоящей магистерской диссертации система внутреннего контроля в дальнейшем может быть применена в практике других экономических субъектах государственного сектора Российской Федерации, деятельность которых сопряжена с централизацией бухгалтерского, бюджетного, налогового учёта и консолидацией бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной от¬чётности.
В ходе исследования цель настоящей магистерской диссертации была достигнута и задачи, которые были сформулированы для достижения данной цели решены.
В результате проведённой работы можно сделать вывод, что осуществление системного внутреннего контроля и своевременное реагирование на выявленные нарушения и недочёты финансовой дисциплины в экономическом субъекте позволит в будущем снизить негативное влияние и достигнуть задан¬ной ранее результативности и эффективности использования активов экономического субъекта, которые в свою очередь позволят повысить уровень достоверности бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной отчётности, формируемой экономическим субъектом.
В настоящей обстановке внутренний контроль как функция менеджмента должна осуществляться на всех уровнях регулирования. На микроэкономическом уровне имеет место внешний контроль, который осуществляется субъектами управления (органами власти, общественность, контрагенты на основе договорных обязательств) по отношению к экономическому субъекту, так и внутренний контроль, когда контроль осуществляют самим экономическим субъектом (руководители, работники, специально созданные комиссии или структурные подразделения). Система внутреннего контроля должна быть прежде всего ориентирована на эффективность функционирования экономического субъекта, которая также влияет на устойчивое положение экономического субъекта.
От эффективности и результативности системы внутреннего контроля за-висит экономичности, эффективность, результативность и жизнедеятельность 63
экономического субъекта. Система создаёт необходимую степень уверенности в том, что экономический субъект самостоятельно сможет на управленческом уровне своевременно чувствовать неблагоприятные проявление внешней среды, реагировать на них и активизировать внутренние ресурсы экономического субъекта для достижения поставленных целей.
Важным условием обеспечения экономности, эффективного и результативного использования активов экономического субъекта - это правильная организация системы внутреннего контроля экономического субъекта.
При любом методе организации экономического субъекта устройство внутреннего контроля стоит представлять как объективно необходимое слагаемое финансово-хозяйственного механизма, которое должно предполагать в себя наличие взаимосвязанных процедур - планирование, организацию, проведение контрольных мероприятий, подведение итогов и разработка рекомендаций и (или) плана мероприятий, доведение полученных результатов контрольных мероприятий до руководителя экономического субъекта, проверка выполнения рекомендаций и (или) плана мероприятий. Задача экономического субъекта - обеспечить постоянство деятельности, независимости и беспристрастности субъектов внутреннего контроля (отдела, служб, комиссии и работников), повышать профессиональную компетенцию руководителей и субъектов внутреннего контроля, создать условия для эффективного и беспрепятственного осуществления своих функций субъектами внутреннего контроля.
В России в сфере организации управления рисками и внутреннего контроля экономических субъектов госсектора утверждены национальные стандарты в области управления рисками и аудита систем финансового менеджмента. Вместе с тем имеются указания на необходимость экономическим субъектам осуществлять мероприятия по внутреннему контролю. На сегодняшний день национальные стандарты в области внутреннего контроля, методические рекомендаций или разъяснений по организации и осуществления внутреннего контроля отсутствуют. Это всё обуславливает самостоятельность экономических субъектов в организации устройства внутреннего контроля. Самостоятельно разработанная система внутреннего контроля разных экономических субъектов значительно отличаются друг от друга по своим организационным структурам и полномочиям, возложенным на систему внутреннего контроля.
Деятельность муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности» чётко упорядочена по всем финансовым и хозяйственным вопросам его деятельности правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов исполнительной власти Российской Федерации, исполнительно-распорядительными органами муниципального образования Сургутский район и локальными нормативными актами экономического субъекта.
Система внутреннего контроля в МКУ «Управлении учёта и отчётности» обеспечивается в рамках полномочий руководителя и комиссии по внутреннему контролю экономического субъекта, так как финансового обеспечения МКУ «Управление учёта и отчётности» в настоящее время не достаточно для организации отдельного отдела, который бы осуществлял внутренний контроль на постоянной основе, позволяющий вовремя выявить ошибки, недостатки, нарушения и предотвращать риски и их последствия.
В этой связи была разработана и предложена методика поэтапного внедрения системы внутреннего контроля в экономическом субъекте, в том числе и по бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной отчётности.
В результате внедрения настоящей методики, Положения о внутреннем контроле муниципального казённого учреждения «Управление учёта и отчётности» и карт внутреннего контроля структурных подразделений МКУ «Управление учёта и отчётности», позволят снизить риски проведения ошибочных процедур и позволят более эффективно функционировать системе внутреннего контроля экономического субъекта как в части формирования достоверной бухгалтерской, бюджетной, налоговой, статистической и иной отчётности, так и системы целом. Внедренные разработанные документы в свою очередь позволили оптимально использовать трудовые ресурсы экономического субъекта и обеспечили достоверность бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной отчётности самого экономического субъекта и обслуживаемых им учреждений.
Важно отметить, что значительная степень надобности новой, более эффективной и результативной системы внутреннего контроля для исследуемого экономического субъекта заключается в том, что приоритетность выставленная в неё направлена не на поиск ошибок и недочётов в бухгалтерском и бюджет¬ном учёте, в управлении активами, а на определение рисков, их предупреждение и ликвидацию.
Созданная в настоящей магистерской диссертации система внутреннего контроля в дальнейшем может быть применена в практике других экономических субъектах государственного сектора Российской Федерации, деятельность которых сопряжена с централизацией бухгалтерского, бюджетного, налогового учёта и консолидацией бухгалтерской, бюджетной, статистической и иной от¬чётности.