ВВЕДЕНИЕ 6
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих банках 8
1.1. Нормативное регулирование и особенности формирования учетной политики и организации бухгалтерского учета коммерческого банка 8
1.2. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала и обязательных резервов коммерческого банка 17
1.3. Бухгалтерский учет расчетно-кассовых операций коммерческого
банка 22
1.4. Бухгалтерский учет кредитных операций коммерческого банка 27
1.5. Бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами 36
1.6. Особенности формирования показателей отчетности коммерческого банка 41
Раздел 2. Анализ финансового состояния ПАО «Сбербанк России» 49
2.1. Характеристика основных показателей деятельности ПАО «Сбербанк России»
2.2. Анализ динамики и структуры активов ПАО «Сбербанк России» 60
2.3. Анализ динамики и структуры пассивов ПАО «Сбербанк России» 62
2.4. Анализ ликвидности баланса ПАО «Сбербанк России» 65
2.5. Анализ качества активов и пассивов ПАО «Сбербанк России» 67
2.6. Анализ финансовой устойчивости ПАО «Сбербанк России» 71
2.7. Анализ платежеспособности ПАО «Сбербанк России» 73
2.8. Анализ рисков банковской деятельности ПАО «Сбербанк России» 76
Раздел 3. Особенности аудита коммерческого банка 78
3.1. Цель и задачи аудита коммерческого банка. Источники информации 78
3.2. Основные этапы аудита коммерческого банка 84
3.2.1. Ознакомительный этап 84
3.2.2. Основной этап 88
3.2.3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита. Заключительный
этап 91
3.3. Проверка достоверности формирования отчетности ПАО «Сбербанк России» за 2017 год 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 100
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 103
ПРИЛОЖЕНИЯ
Необходимость проведения исследований по теме настоящей выпускной квалификационной работы предопределена изменившимися условиями функционирования кредитных организаций в современных экономических условиях, характеризуемых жесткой конкурентной борьбой и высокой неопределенностью параметров рыночной среды и функционирования банковской сферы, что предопределяет необходимость непрерывного анализа особенностей бухгалтерского учета и финансового состояния коммерческого банка. Однако в условиях финансового рынка теория и практика анализа бухгалтерского учета и финансового состояния столкнулись с целым рядом проблемных ситуаций, что потребовало расширения и углубления теоретических знаний, необходимых для поиска ответов на возникшие вопросы. Это обусловило актуальность, цель, задачи, структуру и содержание настоящей выпускной квалификационной работы.
Одним из параметров, описывающих результативность деятельности коммерческого банка, является эффективная постановка бухгалтерского учета кредитной организации. От этого зависят обоснованность и целесообразность управленческих расходов, связанных с учетной деятельностью; во многом определяется общий финансовый результат банка; прозрачность и эффективность бухгалтерской финансовой отчетности и, как следствие, привлекательность кредитной организации для партнеров.
Бухгалтерский учет в коммерческих банках усложнен тем, что одновременно ведется учет операций с клиентами банка и учет активов и обязательств самого коммерческого банка как хозяйствующего субъекта.
Объектом настоящего исследования является кредитная организация ПАО «Сбербанк России», функционирующие на мировом и российском рынке банковских услуг.
Предмет исследования - особенности бухгалтерского учета и аудита и анализа финансового состояния ПАО «Сбербанк России».
Цель выпускной работы - проанализировать финансовое состояние ПАО «Сбербанк России» и особенности бухгалтерского учета и аудита в кредитных организациях. Поставленная цель обусловила задачи исследования:
- охарактеризовать особенности бухгалтерского учета в коммерческого банка;
- охарактеризовать основные показатели деятельности ПАО «Сбербанк России»;
- провести анализ ликвидности баланса ПАО «Сбербанк России»;
- проанализировать качество активов и пассивов ПАО «Сбербанк России»;
- проанализировать финансовую устойчивость ПАО «Сбербанк России»;
- дать анализ платежеспособности ПАО «Сбербанк России»;
- охарактеризовать риски банковской деятельности ПАО «Сбербанк России»;
- выделить основные этапы аудита коммерческого банка;
- проверить достоверность формирования отчетности ПАО «Сбербанк Рос-сии» за 2017 год
Исследования и обоснования теоретических положений осуществлялись с использованием таких научных методов, как: детализация и обобщение, группировка и сравнение, систематизация и классификация и др. Теоретической основой выпускной квалификационной работы явились труды отечественных ученых по вопросам бухгалтерского учета и аудита коммерческих банков, таких как Н.Г. Зубова, С.Н. Новосельцева, Ю.В. Игнатова. Практическая значимость работы заключается в возможности использования проведенных автором результатов исследований, выработанных предложений как основы для принятия решений в области анализа финансового состояния, бухгалтерского учета и аудита коммерческого банка.
Информационной базой для проведения финансового анализа послужили данные финансовой и бухгалтерской отчетности за 2015-2017 годы ПАО «Сбербанк России». В ходе исследования использовались нормативные акты, труды ученых, периодическая литература и материалы сети Интернет по исследуемой проблеме.
В представленной выпускной квалификационной работе выполнен анализ финансового состояния ПАО «Сбербанк России» за 2015-2017 годы. Он показал, что практически все показатели деятельности ПАО «Сбербанк России» имеют положительную динамику и тенденцию к росту, а чистая прибыль в анализируемом периоде увеличилась в 3 раза. Данное состояние говорит о том, что банк имеет стабильное положение на рынке банковских услуг и является финансово устойчивым.
В структуре активов доминирующей статей на протяжении всего анализируемого периода является «Чистая ссудная задолженность», занимающая порядка 75% структуры активов баланса, показывающая динамику увеличения на протяжении всего анализируемого периода, а также «Чистые вложения в ценные бумаги» составляют почти 10,5% от структуры баланса.
В структуре пассивов доминирующими статьями на протяжении всего анализируемого периода являются «Средства физических лиц» и «Средства корпоративных клиентов», составляя 90%, однако стоит отметить, что средства физических лиц увеличиваются на протяжении анализируемого периода, а средства корпоративных клиентов, наоборот, показывают динамику сокращения. Незначительные доли в структуре пассива занимают «Средства Центрального Банка Российской Федерации», которые составляют всего лишь 0,04%, при этом сокращаются порядка 0,01%. Остальные показатели имеют незначительный удельный вес.
Говоря о ликвидности, можно сделать вывод о том, что баланс ПАО «Сбербанк России» ликвиден, несмотря на то, что не выполняется соотношения первого неравенства.
По результатам анализа показателей качества активов и пассивов можно сделать вывод об удовлетворительном качестве активов банка, что связано с их рациональной для извлечения прибыли структурой и небольшим количеством заемщиков с отрицательной кредитной историей. Положительными характеристиками качества активов являются эффективное использование платных ресурсов для ведения активных операций и высокое качество предоставленных кредитов. Также можно судить и об удовлетворительном качестве заемных средств банка, связанном с их эффективным использованием на кредитование заемщиков, нестабильности операций с депозитами и неиспользовании межбанковского кредитования для пополнения ликвидных активов и собственных средств.
Качество собственных средств банка является удовлетворительным, так как их величина в полной мере может быть использована для покрытия депозитов, а также убытков и расходов. Отрицательным моментом является перенакопление собственного капитала банка для вложений в безрисковые активы и депозитные операции. В целом можно судить о сбалансированном соотношении активных и пассивных операций банка, поскольку риски получения возможных убытков зависит от кредитной истории заемщика, у банка наблюдается перенакопление операций кредитования по сравнению с величиной собственного капитала и отсутствует возможность пополнения ликвидных активов и собственных средств от меж-банковского кредитования.
В целом финансовую устойчивость банка следует оценить как удовлетворительную с тенденцией дальнейшего улучшения, на что указывает его способность управления сроками размещения пассивов, конкурентоспособность, независимость ресурсной базы от привлеченных средств населения и эффективное использование собственных средств для инвестиционной деятельности. В краткосрочной и долгосрочной перспективе у банка улучшается устойчивость к изменениям на рынке банковских услуг.
В целом платежеспособность банка можно оценить как удовлетворительную с точки зрения его зависимости от заемных средств, сбалансированной величине долгосрочных обязательств и используемых для их погашения активов, возможности неэффективного управления пассивами для повышения ликвидности и погашения обязательств до востребования и сроком до 30 дней (при условии, что первые из них будут востребованы не раньше чем через 30 дней). Достоинствами в платежеспособности банка являются эффективное использование активов для повышения ликвидности, способность к погашению обязательств до востребования, недостаточную величину активов первых двух групп ликвидности для погашения обязательств, а также тенденции повышения эффективности использования собственных средств, вложенных в активные операции, а также ликвидных активов и собственного капитала для повышения платежеспособности.
По результатам оценки рассчитанных показателей риска можно судить об осторожном поведении банка на рынке банковских услуг, что характеризуется его уходом от таких видов деятельности, как выдача кредитов заемщикам с неблагоприятной кредитной историей и выпуск вексельных обязательств и акцептов. По осуществляемым в отчетном году видам деятельности проводимая политика достаточно осмотрительная, так как риски по ним находятся в пределах, позволяющих своевременно принимать корректирующие меры. В перспективе анализируемому банку рекомендуется усилить контроль за соотношением сроков принимаемых обязательств и выдаваемых дебиторам средств для возможности оперативного реагирования за изменениями процентных ставок по кредитам на рынке банковских услуг.
В результате проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности банка установлено, что отклонений при сопоставлении не выявлено и что бухгалтерский баланс ПАО «Сбербанк России» не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ПАО «Сбербанк России» по состоянию на 01 января 2018 года, а также его финансовые результаты и движение средств за 2017 в соответствии с правилами составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для кредитных организаций, установленных законодательством РФ.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
