Помощь студентам в учебе
Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на приБыль в производственный организациях
|
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 7. Становление и тенденции развития института налогового учета в РФ. 9
1.1. Понятие налогового учета как одного из институтов налоговой систем ы РФ.................................................................................................................. 9
1.2. Развитие правового регулирования налогового учета до введения в действие главы 25 НК РФ 16
1.3. Изменение соотношения налогового и бухгалтерского учета в процессе реформирования налоговой системы РФ 24
Выводы и предложения. 31
ГЛАВА 2. Анализ и характеристика вариантов организации учета для целей налогообложения прибыли 34
2.1. Понятие и принципы налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ 34
2.2. Ведение специального налогового учета как вариант организации налогового учета 41
2.3. Ведение смешанного налогового учета как вариант организации налогового учета.. 62
Выводы и предложения 70
ГЛАВА 3. Методика и организация контроля расчетов по налогу на прибыль 73
3.1. Организация смешанного налогового учета на производственном предприятии 73
3.2. Методика организации налогового учета на производственном предприятии, использующем смешанную модель налогового учета 93
3.3. Методика осуществления контроля расчетов по налогу на прибыль на производственном предприятии, использующем смешанную модель налогового учета 110
Выводы и предложения 141
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 143
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 149
Приложение 1. Сравнительный анализ принципов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете 161
Приложение 2. Анализ учетной политики для целей исчисления налога на прибыль 171
ГЛАВА 7. Становление и тенденции развития института налогового учета в РФ. 9
1.1. Понятие налогового учета как одного из институтов налоговой систем ы РФ.................................................................................................................. 9
1.2. Развитие правового регулирования налогового учета до введения в действие главы 25 НК РФ 16
1.3. Изменение соотношения налогового и бухгалтерского учета в процессе реформирования налоговой системы РФ 24
Выводы и предложения. 31
ГЛАВА 2. Анализ и характеристика вариантов организации учета для целей налогообложения прибыли 34
2.1. Понятие и принципы налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ 34
2.2. Ведение специального налогового учета как вариант организации налогового учета 41
2.3. Ведение смешанного налогового учета как вариант организации налогового учета.. 62
Выводы и предложения 70
ГЛАВА 3. Методика и организация контроля расчетов по налогу на прибыль 73
3.1. Организация смешанного налогового учета на производственном предприятии 73
3.2. Методика организации налогового учета на производственном предприятии, использующем смешанную модель налогового учета 93
3.3. Методика осуществления контроля расчетов по налогу на прибыль на производственном предприятии, использующем смешанную модель налогового учета 110
Выводы и предложения 141
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 143
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 149
Приложение 1. Сравнительный анализ принципов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете 161
Приложение 2. Анализ учетной политики для целей исчисления налога на прибыль 171
Актуальность темы исследования. Налоговое право как совокупность юридических норм, устанавливающих налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за налоговые правонарушения, занимает особое место в механизме финансового регулирования.
Налоги являются основным инструментом, с помощью которого формируются доходы государственных и местных бюджетов и создаются материальные условия для существования и функционирования публичной власти. В этом заключается их фискальная функция. Играя важную роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или снижая его темпы, усиливая или сдерживая накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма.
Таким образом, налоги - объективная необходимость, обусловливаемая по-требностями развития общества. Однако, правовое регулирование налогообложения в России в настоящее время, к сожалению, находится состоянии, далеком от совершенства. Во многом это обусловлено тем, что реформирование налоговой системы РФ, начавшееся в 1991 г., проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований институтов государства при отсутствии преемственности в области налогового права.
За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в обществе процессами. Результатом стало несовершенство действующего налогового законодательства, выражающееся, в частности, в отсутствии однозначности трактовок налогового законодательства, во внутренней противоречивости правовых актов, регулирующих налоговые отношения, в существовании правовых пробелов и в отсутствии достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
С другой стороны, происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требует проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.
Настоящий этап налоговой реформы в РФ характеризуется глубокими преобразованиями налоговой системы государства, включая все ее элементы, использованием новых принципов налогообложения и в первую очередь - кодификацией налогового законодательства. Поэтому для налоговой системы особую значимость приобрел Налоговый кодекс [2], [3] (далее — НК РФ) - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Он выступает как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.
С вступлением в действие с 01.01.02 Главы 25 НК РФ [19], произошли значительные изменения в исчислении налога на прибыль, затронувшие, в частности, порядок признания дат возникновения доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, а также классификации объектов, принимаемых для целей налогообложения в специально установленном порядке. Одним из самых существенных изменений стало введение налогового учета как самостоятельного источника данных для исчисления налога на прибыль, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета особенно в части порядка исчисления производственных расходов.
В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой — минимизировать обусловленные этим издержки.
В настоящее время перед предприятиями-налогоплателыциками остро стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.
Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состояния налоговой системы. Поэтому предлагаемое исследование посвящено как анализу состояния, перспектив развития и вопросов функционирования института налогового учета в РФ в целом, так и узкоспециализированным вопросам практики организации налогового учета по налогу на прибыль.
Налоги являются основным инструментом, с помощью которого формируются доходы государственных и местных бюджетов и создаются материальные условия для существования и функционирования публичной власти. В этом заключается их фискальная функция. Играя важную роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или снижая его темпы, усиливая или сдерживая накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма.
Таким образом, налоги - объективная необходимость, обусловливаемая по-требностями развития общества. Однако, правовое регулирование налогообложения в России в настоящее время, к сожалению, находится состоянии, далеком от совершенства. Во многом это обусловлено тем, что реформирование налоговой системы РФ, начавшееся в 1991 г., проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований институтов государства при отсутствии преемственности в области налогового права.
За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в обществе процессами. Результатом стало несовершенство действующего налогового законодательства, выражающееся, в частности, в отсутствии однозначности трактовок налогового законодательства, во внутренней противоречивости правовых актов, регулирующих налоговые отношения, в существовании правовых пробелов и в отсутствии достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
С другой стороны, происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требует проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.
Настоящий этап налоговой реформы в РФ характеризуется глубокими преобразованиями налоговой системы государства, включая все ее элементы, использованием новых принципов налогообложения и в первую очередь - кодификацией налогового законодательства. Поэтому для налоговой системы особую значимость приобрел Налоговый кодекс [2], [3] (далее — НК РФ) - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Он выступает как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.
С вступлением в действие с 01.01.02 Главы 25 НК РФ [19], произошли значительные изменения в исчислении налога на прибыль, затронувшие, в частности, порядок признания дат возникновения доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, а также классификации объектов, принимаемых для целей налогообложения в специально установленном порядке. Одним из самых существенных изменений стало введение налогового учета как самостоятельного источника данных для исчисления налога на прибыль, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета особенно в части порядка исчисления производственных расходов.
В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой — минимизировать обусловленные этим издержки.
В настоящее время перед предприятиями-налогоплателыциками остро стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.
Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состояния налоговой системы. Поэтому предлагаемое исследование посвящено как анализу состояния, перспектив развития и вопросов функционирования института налогового учета в РФ в целом, так и узкоспециализированным вопросам практики организации налогового учета по налогу на прибыль.
В исследовании поставлены и решены задачи, связанные с анализом современной организации расчетов по налогу на прибыль на производственных предприятиях, а также с разработкой методики осуществления контроля этого раздела учета; рассмотрены нормативная и теоретическая база регулирования налогового учета, тенденции изменения соотношения бухгалтерского и налогового учета и направления модернизации российского налогового законодательства; проанализирован мировой опыт организации налогового учета.
Основные выводы и рекомендации, сделанные по результатам исследования, сводятся к следующему:
1. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих мест в до¬ходах бюджета, поэтому его регулирование имеет общенациональное значение как для государства, так и для налогоплательщиков — предприятий и организаций. До 01.01.2002 налоговый учет имел место только в ограниченном перечне случаев по некоторым налогам и налогоплательщикам. С введением 25-й главы НК РФ закреплено легальное определение налогового учета для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, в соответствии с которым налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.
2. Правильная организация налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой. Искажение расчетов по налогу на прибыль негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия и приводит к недостоверности финансовой отчетности. Особую важность правильная организация налогового учета при¬обретает в связи с тем, что за нарушение правил исчисления налогов предприятия, учреждения, организации несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
В связи с этим в настоящее время актуальной проблемой является создание методики организации и контроля расчетов по налогу на прибыль на основе использования данных бухгалтерского учета, позволяющей предприятию-налогоплательщику, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой — минимизировать обусловленные этим затраты.
3. Реформирование налогообложения прибыли в РФ в течение 1990-х— начале 2000-х гг. характеризовалось двумя противоположными тенденциями: 1) использованием смешанной модели «управления по отклонениям»; 2) нарастающей автономизацией правил исчисления налоговой базы от системы бухгалтерского учета. К 2002 г. данное противоречие перешло на новый уровень, что на¬шло свое выражение во введении в действие 25-й главы НК РФ.
4. При принятии главы 25 НК РФ законодатель и налоговые органы пошли по пути отделения налогового учета от бухгалтерского учета, направленного на удовлетворение потребностей неограниченного круга пользователей. В середине 2002 г. в НК РФ были внесены поправки, наделяющие налогоплательщика правом выбирать между двумя моделями организации налогового учета: 1) специальным налоговым учетом (ведением самостоятельных регистры налогового учета); 2) смешанным налоговым учетом (дополнением регистров бухгалтерского учета недостающими реквизитами и формирование тем самым регистров налогового учета).
Основные выводы и рекомендации, сделанные по результатам исследования, сводятся к следующему:
1. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих мест в до¬ходах бюджета, поэтому его регулирование имеет общенациональное значение как для государства, так и для налогоплательщиков — предприятий и организаций. До 01.01.2002 налоговый учет имел место только в ограниченном перечне случаев по некоторым налогам и налогоплательщикам. С введением 25-й главы НК РФ закреплено легальное определение налогового учета для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, в соответствии с которым налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.
2. Правильная организация налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой. Искажение расчетов по налогу на прибыль негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия и приводит к недостоверности финансовой отчетности. Особую важность правильная организация налогового учета при¬обретает в связи с тем, что за нарушение правил исчисления налогов предприятия, учреждения, организации несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
В связи с этим в настоящее время актуальной проблемой является создание методики организации и контроля расчетов по налогу на прибыль на основе использования данных бухгалтерского учета, позволяющей предприятию-налогоплательщику, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой — минимизировать обусловленные этим затраты.
3. Реформирование налогообложения прибыли в РФ в течение 1990-х— начале 2000-х гг. характеризовалось двумя противоположными тенденциями: 1) использованием смешанной модели «управления по отклонениям»; 2) нарастающей автономизацией правил исчисления налоговой базы от системы бухгалтерского учета. К 2002 г. данное противоречие перешло на новый уровень, что на¬шло свое выражение во введении в действие 25-й главы НК РФ.
4. При принятии главы 25 НК РФ законодатель и налоговые органы пошли по пути отделения налогового учета от бухгалтерского учета, направленного на удовлетворение потребностей неограниченного круга пользователей. В середине 2002 г. в НК РФ были внесены поправки, наделяющие налогоплательщика правом выбирать между двумя моделями организации налогового учета: 1) специальным налоговым учетом (ведением самостоятельных регистры налогового учета); 2) смешанным налоговым учетом (дополнением регистров бухгалтерского учета недостающими реквизитами и формирование тем самым регистров налогового учета).