Помощь студентам в учебе
Организация и методика проведения экспертизы в системе бухгалтерского учета
|
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВ А1. Теоретико-методологические основы экспертизы в системе
бухгалтерского учета 11
1.1. Исторические аспекты развития бухгалтерской и судебно- бухгалтерской экспертизы 11
1.2. Предмет бухгалтерской экспертизы и его эволюция в условиях реформирования бухгалтерского учета 24
0 1.3. Метод бухгалтерской экспертизы и развитие его составляющих
элементов 39
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы 59
2.1. Порядок назначения, особенности организации и планирования бухгалтерской экспертизы 59
2.2. Научная организация исследовательской стадии бухгалтерской экспертизы 73
2.3. Поисковая методика исследования экономико-криминалистической ^ информации при выявлении и раскрытии экономических
преступлений 81
ГЛАВА 3. Бухгалтерская экспертиза - основной инструмент выявления и
профилактики экономических преступлений 96
3.1. Мероприятия бухгалтерской экспертизы по предупреждению правонарушений в экономической деятельности 96
3.2. Экспертиза бухгалтерских документов и приемы документального контроля 110
3.3. Экспертное исследование д анных бухгалтерской (финансовой) отчетности 133
3.4. Бухгалтерская экспертиза в условиях применения компьютерных
систем 157
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ГЛАВ А1. Теоретико-методологические основы экспертизы в системе
бухгалтерского учета 11
1.1. Исторические аспекты развития бухгалтерской и судебно- бухгалтерской экспертизы 11
1.2. Предмет бухгалтерской экспертизы и его эволюция в условиях реформирования бухгалтерского учета 24
0 1.3. Метод бухгалтерской экспертизы и развитие его составляющих
элементов 39
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы 59
2.1. Порядок назначения, особенности организации и планирования бухгалтерской экспертизы 59
2.2. Научная организация исследовательской стадии бухгалтерской экспертизы 73
2.3. Поисковая методика исследования экономико-криминалистической ^ информации при выявлении и раскрытии экономических
преступлений 81
ГЛАВА 3. Бухгалтерская экспертиза - основной инструмент выявления и
профилактики экономических преступлений 96
3.1. Мероприятия бухгалтерской экспертизы по предупреждению правонарушений в экономической деятельности 96
3.2. Экспертиза бухгалтерских документов и приемы документального контроля 110
3.3. Экспертное исследование д анных бухгалтерской (финансовой) отчетности 133
3.4. Бухгалтерская экспертиза в условиях применения компьютерных
систем 157
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы исследования. В условиях трансформации экономических отношений в России обостряются процессы функционирования институциональных структур собственности, продолжается период криминализации хозяйственных и связанных с ними отношений. Это обусловило расширение масштабов правонарушений в сфере экономики, увеличение «качественного» и количественного роста преступлений экономической направленности.
В этой связи наиболее важными являются проблемы борьбы с экономической преступностью, охватывающей систему бухгалтерского учета и отчетности.
За истекшее пятилетие возросло количество экспертиз, проведенных в системе бухгалтерского учета экспертно-криминалистическими подразделениями МВД России и независимыми экспертами- специалистами.
Вместе с тем, в среде специалистов растет понимание того, что ранее разработанные методические системы не позволяют качественно и в установленные законодательством сроки организовывать и проводить бухгалтерские и судебно-бухгалтерские экспертизы, не обеспечивают практических работников эффективными адаптированными методиками экспертного исследования в соответствии с существующими реалиями. Необходимость проведения такой работы вызвана также происходящими изменениями в связи с реформированием законодательной системы, формированием современной отечественной концепции бухгалтерского учета, введением в действие новых положений по бухгалтерскому учету, а также нового Плана счетов и второй части Налогового кодекса Российской Федерации, что в значительной степени меняет информационную,
4
организационную и методическую базу экспертного бухгалтерского исследования.
К сожалению, такие вопросы, как эволюция предмета и метода бухгалтерской экспертизы, порядок назначения, особенности организации и планирования экспертной бухгалтерской работы, роль и значение бухгалтерской экспертизы в выявлении, раскрытии и профилактике экономических правонарушений, специфика экспертного исследования данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, методика проведения экспертных бухгалтерских работ в условиях применения компьютерных средств остаются малоизученными или исследованными в недостаточной степени, а некоторые не были даже рассмотрены авторами в порядке постановки задачи.
В теоретическую разработку и исследование проблем организации и методики проведения экспертных исследований в системе бухгалтерского учета значительный вклад внесли отечественные ученые: Н.Т.Белуха,
Н.Г.Гаджиев, С.П.Голубятников, Ю. А. Данилевский, А.М. Дьячков, В.Д.Новодворский, И.И.Очиченко, А.М. Ромашов, Я.В.Соколов,
В.М.Тимченко, А.Р.Шляхов.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность научных разработок по проблемам проведения экспертных исследований в системе бухгалтерского учета обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.
Диссертационное исследование выполнено в соответствии с научным направлением кафедры экономики Воронежского института МВД России «Актуальные проблемы обеспечения экономической безопасности в условиях перехода к рыночной экономике» по заявке УБЭП ГУВД Воронежской области (государственный регистрационный № 01980.002340).
5
Цель и задачи исследования. Основной целью данного исследования является разработка организационных положений и методических основ проведения экспертных работ в системе бухгалтерского учета.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
проанализировать и обобщить отечественный опыт организации государственных экспертно-бухгалтерских структур и выявить возможности по его применению в современных условиях;
исследовать эволюцию предмета бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы и его составляющих элементов с группированием объектов экспертизы, исходя из необходимости формирования доказательной базы экономических правонарушений;
провести анализ отличия предмета экспертного бухгалтерского исследования от предмета контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета;
систематизировать существующие подходы к формулированию определения метода бухгалтерской экспертизы и исследовать ключевые особенности развития научно-методических приемов экспертного исследования и соответствующих им экспертных процедур;
разработать оптимальный механизм порядка назначения, организации и планирования экспертной бухгалтерской работы для формирования эффективной программы осуществления процесса экспертного исследования;
выявить особенности научной организации исследовательской стадии экспертизы в системе бухгалтерского учета с адаптацией полученных результатов;
разработать поисковую методику исследования специальной экономико-криминальной информации при выявлении и раскрытии преступлений экономической направленности;
раскрыть наиболее важные проблемы предупреждения экономических правонарушений с точки зрения экспертного бухгалтерского исследования,
определить приоритетность экспертизы бухгалтерских документов как материально-вещественных носителей информации на основе анализа совершенствования документальных методических приемов бухгалтерской экспертизы;
разработать рекомендации по экспертному исследованию данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и методику экспертного бухгалтерского исследования экономико-криминалистичсекой
информации, связанной с фактами «криминальных» банкротств;
разработать методику обыска и первичного исследования бухгалтерской информации, хранящейся в оперативной памяти компьютерных средств.
В этой связи наиболее важными являются проблемы борьбы с экономической преступностью, охватывающей систему бухгалтерского учета и отчетности.
За истекшее пятилетие возросло количество экспертиз, проведенных в системе бухгалтерского учета экспертно-криминалистическими подразделениями МВД России и независимыми экспертами- специалистами.
Вместе с тем, в среде специалистов растет понимание того, что ранее разработанные методические системы не позволяют качественно и в установленные законодательством сроки организовывать и проводить бухгалтерские и судебно-бухгалтерские экспертизы, не обеспечивают практических работников эффективными адаптированными методиками экспертного исследования в соответствии с существующими реалиями. Необходимость проведения такой работы вызвана также происходящими изменениями в связи с реформированием законодательной системы, формированием современной отечественной концепции бухгалтерского учета, введением в действие новых положений по бухгалтерскому учету, а также нового Плана счетов и второй части Налогового кодекса Российской Федерации, что в значительной степени меняет информационную,
4
организационную и методическую базу экспертного бухгалтерского исследования.
К сожалению, такие вопросы, как эволюция предмета и метода бухгалтерской экспертизы, порядок назначения, особенности организации и планирования экспертной бухгалтерской работы, роль и значение бухгалтерской экспертизы в выявлении, раскрытии и профилактике экономических правонарушений, специфика экспертного исследования данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, методика проведения экспертных бухгалтерских работ в условиях применения компьютерных средств остаются малоизученными или исследованными в недостаточной степени, а некоторые не были даже рассмотрены авторами в порядке постановки задачи.
В теоретическую разработку и исследование проблем организации и методики проведения экспертных исследований в системе бухгалтерского учета значительный вклад внесли отечественные ученые: Н.Т.Белуха,
Н.Г.Гаджиев, С.П.Голубятников, Ю. А. Данилевский, А.М. Дьячков, В.Д.Новодворский, И.И.Очиченко, А.М. Ромашов, Я.В.Соколов,
В.М.Тимченко, А.Р.Шляхов.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность научных разработок по проблемам проведения экспертных исследований в системе бухгалтерского учета обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.
Диссертационное исследование выполнено в соответствии с научным направлением кафедры экономики Воронежского института МВД России «Актуальные проблемы обеспечения экономической безопасности в условиях перехода к рыночной экономике» по заявке УБЭП ГУВД Воронежской области (государственный регистрационный № 01980.002340).
5
Цель и задачи исследования. Основной целью данного исследования является разработка организационных положений и методических основ проведения экспертных работ в системе бухгалтерского учета.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
проанализировать и обобщить отечественный опыт организации государственных экспертно-бухгалтерских структур и выявить возможности по его применению в современных условиях;
исследовать эволюцию предмета бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы и его составляющих элементов с группированием объектов экспертизы, исходя из необходимости формирования доказательной базы экономических правонарушений;
провести анализ отличия предмета экспертного бухгалтерского исследования от предмета контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета;
систематизировать существующие подходы к формулированию определения метода бухгалтерской экспертизы и исследовать ключевые особенности развития научно-методических приемов экспертного исследования и соответствующих им экспертных процедур;
разработать оптимальный механизм порядка назначения, организации и планирования экспертной бухгалтерской работы для формирования эффективной программы осуществления процесса экспертного исследования;
выявить особенности научной организации исследовательской стадии экспертизы в системе бухгалтерского учета с адаптацией полученных результатов;
разработать поисковую методику исследования специальной экономико-криминальной информации при выявлении и раскрытии преступлений экономической направленности;
раскрыть наиболее важные проблемы предупреждения экономических правонарушений с точки зрения экспертного бухгалтерского исследования,
определить приоритетность экспертизы бухгалтерских документов как материально-вещественных носителей информации на основе анализа совершенствования документальных методических приемов бухгалтерской экспертизы;
разработать рекомендации по экспертному исследованию данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и методику экспертного бухгалтерского исследования экономико-криминалистичсекой
информации, связанной с фактами «криминальных» банкротств;
разработать методику обыска и первичного исследования бухгалтерской информации, хранящейся в оперативной памяти компьютерных средств.
Результаты проведенного исследования показывают, что транзитивная экономика современной России не сдерживает процесс криминализации хозяйственных и связанных с ними отношений. Все это, несомненно, обусловило расширение масштабов правонарушений экономической направленности, увеличение «качественного» и количественного роста преступлений в сфере экономики.
Поэтому в современных условиях наиболее остро встают проблемы борьбы с экономической преступностью, в частности, охватывающей систему бухгалтерского учета. Рост правонарушений в области бухгалтерского учета неизбежно приводит к увеличению количества бухгалтерских и судебно-бухгалтерских экспертиз, что в свою очередь вызывает необходимость в совершенствовании приемов и способов осуществления экспертных бухгалтерских исследований, в разработке принципиально новых и апробированных методик экспертной бухгалтерской работы.
Таким образом, анализ проведенных автором исследований в области организации и методики проведения экспертизы в системе бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы:
1. История развития отечественной бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы свидетельствует, что в условиях рыночных отношений возникла необходимость в организации Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при НКРКИ СССР, объектами исследований которого стали дела следственного и судебного (арбитражного) разбирательства, связанные с нарушениями договорной дисциплины, поставкой некачественной продукции и товаров, возмещением материального ущерба юридическим и физическим лицам, хищением
173
различных видов собственности, нарушениями технологии производства, «теневой» бизнес и т.д.
Поэтому в период формирования рыночной экономики возрастает роль и значение органов государственной бухгалтерской экспертизы, которая, выявляя причинно-следственные связи экономических правонарушений, позволяет совершенствовать финансово-экономические отношения хозяйствующих субъектов в условиях рынка, способствовать выявлению и предупреждению преступлений в экономической сфере. В этой связи считаем оправданным существование в настоящее время государственных органов по проведению бухгалтерских экспертиз с полномочиями и функциями, в основу разработки которых заложен исторический опыт.
2. При выявлении и расследовании преступлений экономической направленности особую значимость приобретает процесс создания доказательной базы и, соответственно, соблюдение требований допустимости, относимости и достоверности к источникам её формирования - объектам бухгалтерской экспертизы. Современный подход к пониманию предмета экспертного бухгалтерского исследования, предложенный автором, позволяет оптимально систематизировать и классифицировать объекты бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на их многообразие в связи с расширением диапазона экспертной бухгалтерской работы.
В современных условиях реформирования бухгалтерского учета происходят эволюционные изменения как самого понятия предмета экспертного бухгалтерского исследования, так и его составляющих элементов, повышается роль объектов бухгалтерской экспертизы в процессе установления истины по уголовным делам в сфере экономики.
3. Диссертантом в ходе исследования сделан вывод, что процесс преобразования действующей правовой системы вызывает необходимость
174
подчеркнуть, что следует отличать предмет бухгалтерской экспертизы по уголовным делам от предмета как государственного, так и негосударственного контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, соблюдением налогового законодательства.
4. Современное развитие метода бухгалтерской экспертизы происходит под влиянием системы правового регулирования хозяйственных процессов, находящих отражение в бухгалтерском учете, и воздействием правоохранительных органов на устранение конфликтных ситуаций финансово-хозяйственной деятельности.
Диссертантом дано авторское определение метода бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы, которое дает возможность систематизировать научно-методические приемы экспертного бухгалтерского исследования во взаимной согласованности с соответствующими им экспертными процедурами и стадиями проведения экспертных работ.
5. При осуществлении аналогичных исследований, посвященных методическим проблемам производства экспертных бухгалтерских исследований, недостаточно разработана возможность применения экономико-математических методов для обработки и анализа данных, полученных в ходе бухгалтерской экспертизы. Проведенные диссертантом исследования дают возможность использовать разработанные экономико¬математические методы при получении противоречивых или неоднозначных результатов экспертных исследований по одному и тому же вопросу от разных специалистов, как работающих независимо, так и входящих в состав экспертной группы.
Поэтому в современных условиях наиболее остро встают проблемы борьбы с экономической преступностью, в частности, охватывающей систему бухгалтерского учета. Рост правонарушений в области бухгалтерского учета неизбежно приводит к увеличению количества бухгалтерских и судебно-бухгалтерских экспертиз, что в свою очередь вызывает необходимость в совершенствовании приемов и способов осуществления экспертных бухгалтерских исследований, в разработке принципиально новых и апробированных методик экспертной бухгалтерской работы.
Таким образом, анализ проведенных автором исследований в области организации и методики проведения экспертизы в системе бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы:
1. История развития отечественной бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы свидетельствует, что в условиях рыночных отношений возникла необходимость в организации Бюро государственной бухгалтерской экспертизы при НКРКИ СССР, объектами исследований которого стали дела следственного и судебного (арбитражного) разбирательства, связанные с нарушениями договорной дисциплины, поставкой некачественной продукции и товаров, возмещением материального ущерба юридическим и физическим лицам, хищением
173
различных видов собственности, нарушениями технологии производства, «теневой» бизнес и т.д.
Поэтому в период формирования рыночной экономики возрастает роль и значение органов государственной бухгалтерской экспертизы, которая, выявляя причинно-следственные связи экономических правонарушений, позволяет совершенствовать финансово-экономические отношения хозяйствующих субъектов в условиях рынка, способствовать выявлению и предупреждению преступлений в экономической сфере. В этой связи считаем оправданным существование в настоящее время государственных органов по проведению бухгалтерских экспертиз с полномочиями и функциями, в основу разработки которых заложен исторический опыт.
2. При выявлении и расследовании преступлений экономической направленности особую значимость приобретает процесс создания доказательной базы и, соответственно, соблюдение требований допустимости, относимости и достоверности к источникам её формирования - объектам бухгалтерской экспертизы. Современный подход к пониманию предмета экспертного бухгалтерского исследования, предложенный автором, позволяет оптимально систематизировать и классифицировать объекты бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на их многообразие в связи с расширением диапазона экспертной бухгалтерской работы.
В современных условиях реформирования бухгалтерского учета происходят эволюционные изменения как самого понятия предмета экспертного бухгалтерского исследования, так и его составляющих элементов, повышается роль объектов бухгалтерской экспертизы в процессе установления истины по уголовным делам в сфере экономики.
3. Диссертантом в ходе исследования сделан вывод, что процесс преобразования действующей правовой системы вызывает необходимость
174
подчеркнуть, что следует отличать предмет бухгалтерской экспертизы по уголовным делам от предмета как государственного, так и негосударственного контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, соблюдением налогового законодательства.
4. Современное развитие метода бухгалтерской экспертизы происходит под влиянием системы правового регулирования хозяйственных процессов, находящих отражение в бухгалтерском учете, и воздействием правоохранительных органов на устранение конфликтных ситуаций финансово-хозяйственной деятельности.
Диссертантом дано авторское определение метода бухгалтерской и судебно-бухгалтерской экспертизы, которое дает возможность систематизировать научно-методические приемы экспертного бухгалтерского исследования во взаимной согласованности с соответствующими им экспертными процедурами и стадиями проведения экспертных работ.
5. При осуществлении аналогичных исследований, посвященных методическим проблемам производства экспертных бухгалтерских исследований, недостаточно разработана возможность применения экономико-математических методов для обработки и анализа данных, полученных в ходе бухгалтерской экспертизы. Проведенные диссертантом исследования дают возможность использовать разработанные экономико¬математические методы при получении противоречивых или неоднозначных результатов экспертных исследований по одному и тому же вопросу от разных специалистов, как работающих независимо, так и входящих в состав экспертной группы.