Тип работы:
Предмет:
Язык работы:


Эффективные формы организации бухгалтерской экспертизы

Работа №7131

Тип работы

Диссертации (РГБ)

Предмет

бухгалтерский учет, анализ и аудит

Объем работы157стр.
Год сдачи2003
Стоимость470 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено
755
Не подходит работа?

Узнай цену на написание


Введение
Глава 1. Теоретике -методологические основы бухгалтерской экспертизы в современных условиях хозяйствования 10
1.1. Теория и практика развития экономического контроля в России и за рубежом 10
1.2. Методология бухгалтерской экспертизы 27
1.3. Бухгалтерская экспертиза в системе экономического контроля 37
Глава 2. Профилактика финансовых нарушений методами бухгалтерской экспертизы 47
2.1. Анализ финансовых нарушений в условиях рыночной экономики 47
2.2. Методы документальной проверки фактов хозяйственной деятельности, используемые в бухгалтерской экспертизе 63
2.3. Использование информационных технологий в бухгалтерской
экспертизе 85
-
Глава 3. Пути повышения эффективности бухгалтерской экспертизы 91
3.1. Роль бухгалтера - эксперта в проведении экспертизы 91
3.2. Повышение квалификационного уровня бухгалтеров-экспертов.... 105
3.3. Эффективные методы использования данных учета в бухгалтерской экспертизе 121
Заключение 140
Библиографический список использованной литературы 146



Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночных отношений, с расширением круга хозяйственных операций (в процессе и под видом которых могут скрываться разнообразные финансовые нарушения), особенно необходимы глубокие знания в области правовой бухгалтерии. Они должны помочь грамотно организовать поиск признаков противоправных деяний, характерных для рыночной экономики, своевременно назначать ревизионные проверки и целенаправленно использовать их возможности (в том числе налоговых и аудиторских), квалифицированно оценивать документальную базу доказывания, формируемую при расследовании нарушений и разрешении гражданско- правовых споров, получать новые доказательства в виде заключения бухгалтера - эксперта и объективно исследовать это заключение в совокупности с другими собранными по делу доказательствами.
Традиционно правовая бухгалтерия совершенствовала процессуальные формы применения познаний специалистов в сфере бухгалтерского учета с целью оказания помощи юристам в их правоприменительной деятельности.
В последнее время, в связи с изменением социально-экономических, правовых основ общества и развитием рыночных отношений, сферы возможного и необходимого, а также процессуального и непроцессуального применения специальных бухгалтерских познаний на практике существенно расширились. Бухгалтерский учет становится все более правовым, облекается в новые юридические формы, а, следовательно, в настоящее время любому специалисту в этой области экономических знаний не обойтись без достаточной юридической подготовки.
Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознавать в бухгалтерской информации

признаки противоправной деятельности.
В настоящее время в подготовке бухгалтеров имеются очевидные пробелы, а именно, неграмотное применение методик документальной проверки, не использование автоматизации учета как эффективного средства контроля, не владение экспертными методиками как средством оптимизации правовых и управленческих решений. А нуждаются в них значительное количество бухгалтеров-экономистов, аудиторов и ревизоров, выполняющих проверки и ревизии по поручению собственников предприятий, а также назначенные в связи с расследованием арбитражных, гражданских и уголовных дел, так как особенность таких ревизий и проверок — сбор информации, необходимой для установления важнейших обстоятельств финансового нарушения. Задача бухгалтеров- экспертов и состоит в том, чтобы, используя специальные познания, дать компетентное заключение по вопросам, поставленным при назначении экспертизы.
Следовательно, помимо сведений о бухгалтерском учете, им нужны более глубокие знания в части тонкостей отражения и выявления следов противоправных действий в данных бухгалтерской, финансовой, налоговой и статистической отчетности.
Таким образом, экономисту -бухгалтеру необходимы не просто бухгалтерские, а именно специальные бухгалтерские познания.
Степень разработанности проблемы. Методологические основы проведения бухгалтерских экспертиз были изложены в работах Атанесяна Г.А., Белухи Н.Т., Гаджиева Н.Г., Голубятникова С.П., Дмитриенко Т.М., Дьячкова А.М., Защепина А.Н., Лапухина Н.В., Кравченко Ю.М., Меджевского А.А, Толкаченко А.А., Ушанова Б.П., Фортинского С.П., Шадрина В.В, Чаадаева С.Г.
Важную роль при проведении исследования сыграло изучение работ западных ученых. Великобритания, США, Германия и другие страны имеют давние, сложившиеся годами и хорошо зарекомендованные на практике традиции и знания в сфере экспертной деятельности и привлечения

5
бухгалтеров - экспертов к процессу контроля за деятельностью предприятия. Среди них можно назвать Адамса Р., работы которого посвящены основам аудита; Мюллера Г., Генона X., Миика Г., в которых рассматриваются международные перспективы учета.
Значительно дополняя концепцию организации бухгалтерской экспертизы и ее эффективных форм, а также ее значение в профилактике финансовых нарушений, исследуемые работы перечисленных авторов должны быть систематизированы и творчески осмыслены в рамках новой ситуации. Анализ указанных исследований показывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов, отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы, особенно в аспекте подготовки и квалификации бухгалтеров - экспертов.
Вышеизложенное определило актуальность выбранной темы исследования, ее научную и практическую значимость.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка эффективных форм организации бухгалтерской экспертизы и обоснование их использования в современных условиях хозяйствования.
При написании данной работы автор руководствовался необходимостью решения следующих задач:
• раскрыть значение и роль бухгалтерской экспертизы, а также формы ее организации в условиях перехода экономики на рыночные отношения;
• дать авторское определение понятию «бухгалтерская экспертиза»;
• исследовать влияние новых экономических отношений на хозяйственные и финансовые нарушения и разработать на этой основе новую модель эффективного использования знаний бухгалтера - эксперта в системе экономического контроля;
• выявить особенности и порядок осуществления бухгалтерской экспертизы с учетом ее целевой направленности в условиях рыночной экономики;
• разработать классификацию финансовых нарушений и исследовать

6
механизм их совершения для целей их профилактики;
• исследовать факторы, повышающие эффективность бухгалтерской экспертизы.
Предметом исследования является комплекс хозяйственных процессов и финансовых отношений хозяйствующего субъекта и степень их соответствия экономическим и правовым нормам.


Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь студентам в написании работ!


В ходе написания диссертационной работы мы пришли к следующим выводам:
1. В целом, исследуя становление экономического контроля - ревизии, аудита и бухгалтерской экспертизы можно говорить о том, что развитие этих институтов происходило параллельно и взаимосвязано, кроме того
*
бухгалтерский учет приобретает юридический «оттенок», а, следовательно, и в основных функциях и методах закладывается это направление. В России возникновение бухгалтерской экспертизы происходит значительно позже, чем в других странах, и связано с созданием организации Института государственных бухгалтеров - экспертов (ИГЭБ) при Народном комиссариате Рабоче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и
*
уездных). ИГЭБ работал с 18 августа 1925 года по 1 июля 1930 года, его сотрудникам принадлежало исключительное право проводить бухгалтерские экспертизы по заданию государственных органов.
2. На сегодняшний день для производства судебных экспертиз, а в частности -бухгалтерских, в РФ создана разветвленная сеть экспертных организаций: научно-исследовательские институты и лаборатории судебной экспертизы в системе Министерства юстиции РФ, Управления (отделы) криминалистики, лаборатории и группы в составе МВД РФ и его местных органов, а также Главного управления по борьбе с экономическими преступлениями (ГУБЭП); есть соответствующие экспертные подразделения при Федеральной службе налоговой полиции, Федеральной службе безопасности и др. Из анализа установлено, что из 47 региональных лабораторий только 33 лаборатории проводят бухгалтерскую экспертизу. В Астраханской области наличие лаборатории, проводящей бухгалтерскую экспертизу нет. Задачи и вопросы, стоящие
4

перед бухгалтерской экспертизой, в Астраханской области частично решает отдел по работе с обращениями правоохранительных органов при Контрольно-ревизионном управлении Министерства Финансов в Астраханской области (КРУ).
По материалам проведенного анализа по Астраханской области можно сделать вывод о том, что по реабилитирующим основаниям прекращаются до 20 % уголовных дел по экономическим преступлениям от числа зарегистрированных. Это свидетельствует о слабой до следственной подготовке материалов и недостаточном взаимодействии со следственными подразделениями. По Российской Федерации в 2000 году 31,1 % из оконченных расследованием уголовных дел о присвоении и растрате было прекращено, в том числе 16,5 % за отсутствием состава преступления. В некоторых регионах прекращается до 50 % уголовных дел по реабилитационным основаниям.
Бухгалтерская экспертиза в соответствии с действующим законодательством может проводится и вне государственного судебно — экспертного учреждения, в том числе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с учетом квалификации специалистов и при соблюдении всех материально -правовых и процессуальных нормативов. Бухгалтерская экспертиза может проводится не только при наличие возбужденного уголовного дела, знания бухгалтера — эксперта могут быть использованы как в процессуальной, так и в не процессуальной форме.
Регулирование экспертной деятельности осуществляется только Федеральным Законом «О государственной судебно -экспертной деятельности в Российской Федерации» №73-Ф3 от 31.05.01 г., где устанавливаются основные принципы, определения объектов исследования и прав экспертов, но не дается специализированных понятий и конкретных методов и методик при проведении именно бухгалтерской экспертизы, хотя ряд других видов экспертиз имеют в этом плане определенное

142
преимущество, так как поддерживаются инструкциями и положениями, разъясняющими данные вопросы.
6. Бухгалтерская экспертиза является наиболее значимой формой экспертиз, так как решает не только диагностические, но и реконструкционные, а также идентификационные задачи. Специфика бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом исследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.
7. Анализ таких форм контроля, как ревизия, аудит, проверка налоговых органов и бухгалтерской экспертизы выявил недостатки использования бухгалтерской экспертизы как формы контроля и профилактики финансовых нарушений в деятельности предприятий, а именно :
- ограничение перечня задач, целей и вопросов, а также исследуемых материалов в ходе бухгалтерской экспертизы;
назначение бухгалтерской экспертизы судом в связи уголовным делом;
- применение только методов документальной проверки, что ограничивает проведение бухгалтерской экспертизы и рамки деятельности экспертов, то есть они требуют значительного расширения.
А также ряд преимуществ, таких как:
- основанием для производства бухгалтерской экспертизы служит постановление, что говорит о независимости проведения экспертизы;
- экспертное заключение служит доказательством в процессе судебного производства;

143
- эксперт выступает независимой фигурой в процессе со своими правами и обязанностями.
8. В условиях становления рыночных отношений, с расширением круга финансово-хозяйственных операций (в процессе и под видом которых могут скрываться разнообразные нарушения, в том числе и
'V. замаскированные финансовые нарушения) возникла необходимость в
глубоких знаниях в области бухгалтерской экспертизы. Эти знания должны
«
помочь грамотно организовать поиск признаков следов противоправных деяний, характерных для рыночной экономики, своевременно назначать ревизионные проверки и целенаправленно использовать их возможности (в том числе налоговых и аудиторских), квалифицированно оценивать документальную базу доказывания, формируемую при расследовании преступлений и разрешении гражданско- правовых споров, в необходимых случаях получать новые доказательства в виде заключения бухгалтера — эксперта и объективно исследовать это заключение в совокупности с другими собранными по делу доказательствами.
9. В результате исследования подготовки бухгалтеров —экспертов, аудиторов и ревизоров сделаны следующие выводы:
- в процессе производства экспертиз для решения вопросов, поставленными перед экспертизой собственником организации и разбирательств по уголовным и гражданским делам выявляются трудности, неясности в применении материальных и процессуальных
Л
норм, что требует совершенствования профессиональных знаний бухгалтером - экспертом, повышения экономической, юридической и специальной бухгалтерской квалификации, что заключается прежде всего в получении высшего экономического образования. Ряд вопросов о подготовке высококвалифицированных кадров бухгалтеров — экспертов до последнего времени не решен;
4

привлечение аудиторов на платной основе для проведения бухгалтерской экспертизы в некоторых случаях говорит о заведомых «пристрастиях» аудиторов, бухгалтер — эксперт в этом случае более независим, что в свою очередь отражается на результатах экспертизы и заключении эксперта; особым недостатком привлечения бухгалтеров — экспертов при проведении бухгалтерской экспертизы, является отсутствие ответственности за не качественное и не квалифицированное проведение экспертизы.
На основании выводов, сделанных в ходе всей работы установлена: S Необходимость взаимодействия бухгалтерской экспертизы с другими видами экспертиз, таких как товароведческие, криминалистические и другие, что значительно сократит сроки исследования и расследования при рассмотрении уголовных дел.
✓ Необходимость использования специализированных программ, которые на основании данных, имеющихся в системе бухгалтерского учета, помогут выявлять «некорректность» первичных документов, оказывать помощь в недопущении арифметических ошибок при заполнении документов и их дальнейшей таксировки, выполнять анализ финансового состояния предприятия, тем самым прогнозировать недопущение экономических преступлений и «правильного» развития предприятия, представлять результаты в удобной и наглядной форме, то есть иметь хорошо налаженную систему внутреннего контроля за компьютеризированным учетом, так как только тогда она будет удачно сочетаться с последующим внешним контролем со стороны экспертов.



1. Гражданский кодекс Российской Федерации.- М.: “Проспект”, 1997 . —416 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.06.98 г. №146- ФЗ (с изм. и доп. от 24.03.01г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.00 г. №117- ФЗ (с изм. и доп. от 29.11.01 г.).
4. Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001., №73-Ф3.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 2.11.1996г., № 129-ФЗ.
6. Приказ Минфина СССР « Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» от 1.11.91г. №56 (с изменениями и дополнениями).
7. Приказ Минобразования РФ «Об утверждении государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования» от 02.03.00 г. №686 (с изм. и доп. от 06.04.00г. и 08.11.00 г.).
8. Приказ Минфина РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г. №49.
9. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 4.10.93г. №18 (и приложения).
Ю.Письмо ЦБ РФ «Положение о безналичных расчетах в РФ» от 9.05.92г. №14.
11. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 11/94)» от 28.07.94г. №100.
12. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету. «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94)» от 20.12.94. №167.

147
13. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету. «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95)» от 13.06.95г.№50.
14. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/96)» от 8.02.96г.№10.
15:Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. (ПБУ 5/93)» от 30.12.93г., №160.
16. Приказ Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». (ПБУ 6/97)» от 3.09.97г., №65-н.
17. Приказ Минфина РФ «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» от 26.12.94г. № 170.
18. Приказ Минфина РФ «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» от 29.07.98 г. №33н.
19. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.00 г. № 4.
20. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.00г. № 60 н.
21. Письмо Минфина РФ «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.92 г. №59.
22. Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 г. №49.
23. Приказ Минфина РФ « Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.01 г. №119н.
24. Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации по составлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г.№119 (с изм. и доп. от 12.05.99 г. №36).

148
25. Актуальные проблемы развития судебно-бухгалтерских экспертиз / Под ред. А.И. Винберга. - М: ВНИИСЭ, 1974.-156 с.
26. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. Учебник, М.: Юрид. литература, 1989, - 352 с.
27. Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танесевич В.Г. и др. Судебная бухгалтерия: Учебник, -М: Юрид. литература, 1980, -320с.
28. Бабаев Ю.А., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях раенды, - М.:Финансы и статистика, 1992 -141с.
29. Бабаева З.Д., Терехова В.А. и др. Бухгалтерский учет. Задачи и вопросы: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1994. -208с.
30. Банк В.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие. - Астрахань: ООО «ЦНТЭП», 1999. - 192 с.
31. Бахтин М.А., Голубятников С.П., дубровин В.А. Экономический анализ в промышленности и его использование для предупреждения и выявления хищений,- Горький, 1974-150с.
32. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б. и др. Бухгалтерский учет: Учебник, Под ред. П.С.Безруких. -2-е изд., переработ. И доп.-М.: Бухгалтерский учет.,
1996. - 576 с.
33. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно -бухгалтерская экспертиза. М.: Книжный мир, 2003, - 608 с.
34. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. - М.: Финансы и статистика, 1985, - 272 с.
35. Белов А.А. Судебно -бухгалтерская экспертиза // «Финансовая газета» - №52-2001.
36. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М., Дело ЛТД, 1993, 272 с.
37. Бертовский JI.B., Образцов В.А. Выявление и расследование экономических преступлений: Учебно-практическое издание, М.: Издательство «Экзамен», 2003, - 256 с.

149
38. Брокгауз Ф.А., Эфрон И.А. Энциклопедический словарь, Том 79, СПб, 1904г., С-305-306.
39. Бухгалтерский учет: Сборник нормативных документов: В 3-х ч. Ч. 3; Под ред. П.С.Безруких. - М.: Финансы и статистика, Аудит, 1994.
40. Вопросы методики производства отдельных родов судебных экспертиз: сборник научных трудов , М.:ВНИИСЭ, 1989 -268 с.
41. Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно - ревизионных аппаратов :Сборник научных трудов -М.:1978.-228с.
42. Гаджиев Н.Г. Судебно -^бухгалтерская экспертиза :Учебное пособие — Махачкала: РИО ДГУ, 1990 -80с.
43. Гаджиев Н.Г. Роль эксперта -бухгалтера в проведении судебных экспертиз // «Бухгалтерский учет» -1994 -№6, С. 27-30.
44. Георгиев Л.И., Ромашев А.М. Судебно -бухгалтерская экспертиза. — М.:1976,-121с.
45. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н-Новгород: НВШ МВД РФ, 1994;
46. Гущенко К.Ф., Ковалев М.А. Правоохранительные органы: Учебник для юр. Вузов, М.: Зеркало, 1997, - 368 с.
47. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник, -М.: «ПРОСПЕКТ», 1998,- 336 с.
48. Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. М.: Спарк, 2000, - 123 с.
49. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия : Учебное пособие, М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001, - 176 с.
50.3авидов Б.Д., Гусев О.Б., Коротков А.П. и др. Преступления в сфере экономики. Уголовно- правовой анализ и квалификация, -М.: Экзамен, 2001.-224 с.

51.3ащепин А.Н. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Под ред. С.С. Остроумова-М.: 1970, 174 с.
52.3вягинцева Л.М., Плюхина М.А. и др. Доказывание в судебной практике по гражданским делам. Учебно-практическое пособие. М.: Издательская группа НОРМА -ИНФРА-М, 2000,- 288 с.
53. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.-М.: Экономика, 1995.- 394 с.
54. Каширская JI.B. Судебно-бухгалтерская экспертиза как разграничитель экономических видов правонарушений (тезисы доклада) // Труды электронной заочной конференции.- Ижевск: Изд-во Удмуртского государственного университета, 2000.-С 189-190.
55. Каширская JI.B. Проблемы взаиморасчетов в современных условиях хозяйствования. ( тезисы доклада) // Университетское образование: Сборник материалов 3 международной научно-методической конференции. -Пенза, 1999. -С 222-223.
56. Каширская Л.В. Актуальные вопросы конкуренции. ( тезисы доклада) // Организационные и экономические проблемы становления конкурентноспособного производства: международная научно- практическая конференция. Воронеж, 1999. -С 57-58.
57. Каширская Л.В. Роль судебно-бухгалтерской экспертизы и классификация экономических преступлений, (тезисы доклада) // Экономика и управление: Материалы 2 регион, конф. молодых ученых, Ижевск: изд-во ИжГТУ, 2001, -С. 126-128.
58. Каширская Л.В., Портнов А.К. Информационные технологии в контроле затрат.(тезисы доклада) // Региональная экономическая конференция молодых ученых «Экономическая наука и управление в XXI веке» , Ижевск: изд-во ИжГТУ, 2002 г., С. 158-161.
59. Каширская Л.В. Бухгалтерская экспертиза в системе экономического контроля: Монография - Астрахань: Изд -во «ЦНТЭП», 2003 — 44 с.

151
60. Кирьянова З.А. Теория бухгалтерского учета.-М.: Финансы и статистика., 1996г.,-154 с.
61. Ковалев В.А. Финансовый анализ, М.: «Финансы и статистика»,2002, - 560 с.
62. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика, 1995.,- 464 с.
63. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 1997., -560 с.
64. Колкутин В.В., Зосимов С.М. и др. Судебные экспертизы. М.: ООО Издательство «Юрлитинформ», 2001,- 288 с.


Работу высылаем на протяжении 24 часов после оплаты.



Подобные работы


©2024 Cервис помощи студентам в выполнении работ