ВВЕДЕНИЕ 3
1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 6
1.1. Исторический аспект бюджетирования 6
1.2. Управленческий учет как важнейшая составляющая информационной
системы экономического субъекта 9
1.3. Система бюджетирования и учетная модель - взаимосвязанные элементы
одной системы 17
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ГУП «БЕЛВОДОКАНАЛ» 22
2.1. Организационная характеристика ГУП «Белводоканал» 22
2.2. Оценка финансового состояния как составляющая характеристики
хозяйствующего субъекта 28
2.3. Особенности организации бухгалтерского учета в ГУП «Белводоканал» 32
3. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 39
3.1. Бухгалтерский управленческий учет затрат на оказание услуг 39
3.2. Структура генерального бюджета коммерческой организации,
оказывающей услуги 49
3.3. Порядок составления бюджета движения денежных средств 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
В условиях развития рыночных отношений и острой конкурентной борьбы необходимы современные методы управления предприятием. Однако, для принятия оптимальных решений необходимо обладать большим объемом экономической информации, что и дает управленческий учет, позволяющий учитывать оперативно затраты по местам их возникновения и принятия управленческих решений в оперативном порядке.
Управленческий учет дает возможность формировать учетно-аналитическую информацию, способствующую принятию оптимальных управленческих решений посредством оперативного выявления и исправления недочетов непосредственно по местам их возникновения и не в конце отчетного периода, а на следующий день после появления отклонений по затратам и другим показателям. Его целью является предоставление оперативной, достоверной и детализованной управленческой информации пользователям, по своему содержанию и назначению, ориентированной на будущее. В то же время учитываются обстоятельства, которые могут измениться в течение планируемого периода.
Владея информацией управленческого учета, лица, которые могут повлиять на финансовый результат деятельности предприятия, осуществляют мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности субъектов, то есть отслеживают протекающие процессы и оперативно контролируют результаты работы, своевременно принимают меры для устранения выявленных недостатков. На основе мониторинга делаются выводы о сильных и слабых сторонах деятельности предприятия, динамике их изменения, о благоприятных и неблагоприятных тенденциях развития. Таким образом, управленческий учет дает возможность принять решение и внести корректировки в деятельность предприятия в течение месяца, а не ждать окончания отчетного периода для получения информации.
Важнейшей составляющей управленческого учета является бюджетирование. Бюджетирование - это планирование проекта желаемого будущего и пути его эффективного достижения. Под системой бюджетирования следует понимать взаимосвязанное и взаимодополняющее функционирование планирования, контроля и анализа исполнения бюджетов, а также системы внутреннего информационного обеспечения и отчетности. Бюджетирование выполняет множество функций, поэтому оно является неотъемлемой частью системы управления любого хозяйствующего субъекта. Все это свидетельствует об актуальности темы выпускной квалификационной работы.
Целью работы является разработка предложений по совершенствованию системы бюджетирования на объекте исследования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты бюджетирования как составляющей системы управленческого учета;
- охарактеризовать деятельность и финансовое состояние объекта исследования;
- описать основные элементы системы бюджетирования.
Теоретической и методической основой данной работы составили труды российских, зарубежных ученых-экономистов, законодательные, нормативно-справочные документы, научно-методическая литература. При написании работы использовались общенаучные методы познания, а именно сравнение, группировка, моделирование, синтез и анализ. Объектом исследования данной работы является предприятие коммунального хозяйства ГУП «Белводоканал». Предметом исследования является система бюджетирования.
Основным видом деятельности объекта исследования является распределение воды для питьевых и промышленных нужд и водоотведение (транспортировка и очистка сточных вод). В процессе написания работы были изучены бухгалтерские данные, характеризующие деятельность ГУП «Белводоканал» за 2015-2017 года. Содержание выпускной квалификационной работы представлено введением, тремя главами, каждая из которых состоит из разделов, а также заключения и списка использованной литературы, приложений. Актуальность темы исследования, цель и задачи, описание объекта и предмета исследования представлены во введении. В первой главе дана характеристика бюджетированию как элементу системы управленческого учета. Анализ деятельности предприятия представлен во второй главе работы. В частности, в ней описана структура ГУП «Белводоканал», дана характеристика его деятельности, представлена оценка имущественного и финансового состояния предприятия, описаны особенности организации учета в ГУП «Белводоканал». В третьей главе представлена информация о системе бюджетирования, организованной на исследуемом предприятии, описан порядок составления бюджета доходов и расходов, а также бюджета движения денежных средств. Заключение обобщает и систематизирует весь материал исследования, отражает положительные стороны и недостатки бухгалтерского учета и бюджетирования на предприятии. Работа изложена на 65 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, включает таблицы, рисунка, список литературы насчитывает 67 наименований.
На сегодняшний день, когда предприятия ВКХ вынуждены функционировать в условиях ограниченного финансирования и отсутствия субсидий и дотаций из бюджетов, актуальным становится вопрос об эффективном управлении имеющимися ресурсами. Эффективное управление невозможно без четко выстроенной системы, позволяющей оперативно получать качественную информацию о происходящих событиях во всех сферах деятельности предприятия. На сегодняшний день базой такой системы является управленческий учет, а основным методом его реализации является правильно выстроенная система бюджетирования, главной целью которой является планирование и контроль всех фактов хозяйственной деятельности предприятия, при этом сущность бюджетирования сводится к финансовой стабильности и улучшению финансово-экономического положения организации по средствам координации деятельности всех подразделений для достижения запланированных целей.
Государственное унитарное предприятие Белгородской области «Белгородский водоканал» зарегистрировано 20 мая 1992 г., является государственной собственностью, основным видом деятельности которого является распределение воды для питьевых и промышленных нужд. Бухгалтерский учет в организации осуществляется отделом бухгалтерского учета и отчетности, возглавляемый главным бухгалтером. На рассматриваемом предприятии применяется автоматизированная форма учета, которая реализована на базе 1С: Управление производственным предприятием.
Деятельность предприятия была оценена на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015-2017 гг., при этом было установлено, что в 2017 году предприятие показало лучший результат деятельности, чем в 2015 и 2016 годах, об этом свидетельствуют показатели чистой прибыли и рентабельности деятельности. Выручка в 2016 году выросла на 104,7 %, а в 2017 году рост данного показателя составил 114,4 %. Сравнивая данный показатель с себестоимостью продаж, можно увидеть, что данный показатель также имеет тенденцию роста на 104,59 % в 2016 году и 109,48 %. Однако если рассматривать показатели выручки и себестоимости в сопоставимых ценах, то можно сказать, что в 2016 году рост выручки был незначительным, также как и показатель себестоимости, а в 2017 году данные показатели составили 109,76 % и 104,27 %, соответственно. На основании вышеизложенного можно сказать, что рост выручки в 2016 году связан с ростом тарифа на оказываемые услуги, а в 2017 году рост тарифа был значительнее, чем в 2016 году.
В 2017 году среднесписочная численность персонала предприятия составила 1 588 человек, что на 12 человек меньше, чем в 2016 году. Это связано с тем, что на 9 канализационных насосных станциях были реализованы мероприятия по автоматизации производственных процессов.
Среднегодовая стоимость основных средств имеет тенденцию роста, в связи с приобретением, строительством объектов основных средств и принятием на баланс объектов ВКХ в хозяйственное ведение, передаваемых Департаментом имущественных и земельных отношений. При этом показатель фондоотдачи в 2015 году был наилучшим и составил 0,7 руб. на каждый рубль, приходящийся на основные средства, в 2016 году увеличивается среднегодовая стоимость основных средств и предприятие получает минимальную прибыль, и как следствие, показатель фондоотдачи снижается до уровня 0,61 руб., в 2017 году данный показатель составил 0,62 руб. Показатель фондоемкости показывает какая сумма основных средств приходится на рубль получаемой выручки. Характеристика данного показателя такова, что чем меньшее значение он имеет, тем лучше используются основные средства на предприятии. Наименьший показатель фондоемкости был в 2015 году и составил 1,44 руб. Однако рассмотрение в динамике показателей фондоотдачи и фондоемкости за 2015-2017 гг. позволяет сказать, что производственные мощности используются нерационально, они недозагружены, так как фондоемкость возрастает, а фондоотдача снижается.
Анализируя показатели дебиторской и кредиторской задолженностей можно сказать, что рост кредиторской задолженности опережает темпы роста дебиторской задолженности только в 2017 году, в 2016 году рост дебиторской задолженности был значительнее, чем рост кредиторской задолженности. Просроченной кредиторской задолженности предприятие не имеет. Увеличение дебиторской задолженности в 2016 году составило 21 225 тыс. руб., а в 2017 году 17 504 тыс. руб., при условии, что в структуре дебиторской задолженности 65 % это задолженность населения за поставленный ресурс, а рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что население несвоевременно рассчитывается с предприятием по оказанным услугам, тем самым отвлекая из оборота значительные денежные средства, предприятие вынуждено наращивать объемы кредиторской задолженности, о чем и свидетельствует рост показателя кредиторской задолженности в 2017 году.
В ходе изучения деятельности рассматриваемого предприятия и организации системы бухгалтерского учета, было установлено, что на предприятии применяется попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. Учет затрат на предприятии организован с применением счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производстоа» и счета 26 «Общехозяйственные расходы». Данные счета являются счетами аккумулирования затрат, по дебету которых собираются суммы понесенных производственных и накладных расходов, для выполнения обеспечения производственной деятельности предерпиятия и административно-управленческих нужд. В конце каждого месяца суммы накопленных затрат на счетах 23 и 26 списываются в дебет счета 20 «Основное производство», а затем с кредита данного счета на счет 90 «Продажи», списывается фактическая себестоимость, в связи с этим в организации отсутствует незавершенное производство. Финансовый результат определяется по итогам каждого месяца. В учете отражается полная себестоимость оказываемых услуг.
Изучение системы бухгалтерского учета с целью улучшения ведения системы бюджетирования позволяет оценить основные недостатки существующие на предприятии и более детально подойти к процессу построения операционных бюджетов. Так в результате изучения системы бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии были выявлены недостатки в части учета затрат: не указана база распределения накладных расходов, отсутствие в системе учета субсчетов к счету 20 «Основное производство», для отражения себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, применяется тарифная система заработной платы, что не в полной мере способствует заинтересованности в своевременном и качественном выполнении работ производственными рабочими и другие.
В ходе изучения системы планирования в организации было установлено, что основным элементом планирования являются аналитические формы в разрезе статей затрат, а бюджет движения денежных средств составляется прямым методом. В ходе работы были выборочно просчитаны разработанные формы и предложен вариант расчета бюджета движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в том, чтобы увидеть взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия, выявить источники поступления денежных средств и направление их использования. Основная цель предприятия при планировании затрат сводится к реализации форм оперативного управления, такие выводы можно сделать на основании организации системы бухгалтерского учета и других организационных моментов, которые были выявлены при изучении системы учета. На основании изученных данных можно сказать, что процесс бюджетирования, а также совершенствование систем бухгалтерского и управленческого учетов, позволит руководству организации более эффективно управлять производственным процессом, получая данные о величине затрат в зависимости от их отношения к производственному процессу, экономическому содержанию, а на основании полученных данных анализировать результаты работы, искать резервы сокращения производственных затрат.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
