ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 8
1.1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций.. 8
1.2. Нормативно-правовые аспекты современного законодательства
по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации 19
1.3. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций 25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НГУП «ДОРОЖНИК».. 34
2.1. Экономическая оценка налогообложения НГУП «Дорожник».. 34
2.2. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций на НГУП «Дорожник» 42
2.3. Факторы, влияющие на развитие прибыли в организации 48
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРАГНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 53
3.1. SWO-анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли.. 53
3.2. Перспективы совершенствования налога на прибыль
организаций в Российской Федерации 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ 77
Актуальность темы исследования. При формировании политики в области налогообложения важно обеспечить сочетание интересов хозяйствующих субъектов и государства, стимулируя коммерческие структуры к ведению активной предпринимательской деятельности в целях эффективного формирования налоговых поступлений в бюджет государства.
Реформы в области налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, способны влиять на создания условий для экономического роста, а так же способны стать факторами, влияющими на замедления развития. Именно налог на прибыль организаций признается влияющим налогом на финансово-экономическую деятельность, как коммерческих структур, так и на формирование бюджета государства. Поэтому одним из основных направлений реформы в области налогообложения в Российской Федерации стало налоговое администрирование налога на прибыль организаций.
Недостаточность разработанных теоретических и практических вопросов в области налога на прибыль организаций в налоговой системе России, а также существующие проблемы в механизме его исчисления и уплаты, исследование практики развитых стран представляет интерес на сегодняшний день. Вышеизложенное обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.
Степень разработанности проблемы. Анализ научной, научно-периодической литературы, монографической литературы по проблеме магистерской диссертации, уделено достаточно внимания. Несмотря на это, направления реформирования в области налога на прибыль организации является во многом дискуссионным, несмотря на его разноаспектное рассмотрение.
Зарубежные исследователи ученые практики рассматривали область налогообложения прибыли такие как: Маршалла А., Петти У., Нитти Франческо, Риккардо Д., Смита А., Фридмена М. и др.
Исследуя область налогообложения прибыли среди работ зарубежных ученых практиков можно выделить труды:
Современные исследования налога на прибыль организаций отражены в трудах российских ученых таких как: Брызгалин А., Гончаренко Л., Князев
В., Пансков В.Г., Романовский В.М. и др.
Недостаточная изученность налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов экономики России, обусловила выбор темы, объекта исследования предмета исследования, цель и основные задачи исследования.
Объект исследования налогообложение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта Ногликского государственного унитарного предприятия «Дорожник» на современном этапе.
Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся между хозяйствующим субъектом НГУП «Дорожник» и государством в процессе налогообложения по поводу анализа формирования и взимания налога на прибыль организации.
Гипотеза исследования состоит в выдвижении и обосновании теоретико-методологических положений, согласно которым были предложены направления перспектив развития налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Цель магистерской диссертации является исследование
действующего механизма налога на прибыль организаций на примере Ногликского государственного унитарного предприятия «Дорожник», разработка теоретических подходов и предложений перспектив его развития налогообложения прибыли в условиях постоянного реформирования налоговой системы государства.
Реализация цели магистерской диссертации предполагает решение совокупности взаимосвязанных задач:
- раскрыть теоретические основы налога на прибыль организаций в РФ;
- рассмотреть нормативно-правовые аспекты современного
законодательства по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации;
- проанализировать анализ механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организации НГУП «Дорожник»;
- выявить факторы, влияющие на развитие прибыли в организации;
- провести анализ и обобщить зарубежный опыт налогообложения прибыли;
-определить направления совершенствования налога на прибыль; организаций в РФ.
Теоретико-методологическая основа исследования базируется на концепциях теории и практики, а так же научных положениях трудов зарубежных и отечественных ученых, экономистов по развитию системы налога на прибыль организации, материалах международных, региональных научно-практических конференций по проблеме исследования, а также на эмпирических разработках российских экономистов, занимающихся актуальными вопросами анализа практики налогообложения прибыли в контексте устойчивого развития экономики.
В магистерском исследовании были использованы общенаучные методы системного и функционального подходов, а так же методы логики и анализа, методы оценки и группировок данных, SWO-анализ и метод сравнения.
Нормативно-правовую базу магистерского исследования составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Указы Президента РФ, Федеральные законы РФ, Постановления, Приказы Правительства, Министерства финансов Российской Федерации, Положения и методические рекомендации ФНС России, нормативно¬правовые акты субъектов РФ, официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), Интернет- ресурсы и др.
Информационной базой исследования формировалась на основе официальных аудиторских заключениях, финансово-экономических, бухгалтерских отчетов НГУП «Дорожник» за период 2013-2016 гг.
Научная новизна исследования заключается в углублении теоретических положений, раскрывающих экономическое содержание, нормативно-правовое регулирование налога на прибыль организаций, а также посредством анализа выявлены факторы, влияющие на прибыль организаций, предложены комплекс перспектив развития и эффективности развития налога на прибыль организаций в РФ.
Теоретическая значимость исследования формируется приращением научных знаний в области налогообложения прибыли. Разработанные теоретические основы налога на прибыль будет способствовать решению практических вопросов по обеспечению социального, экономического уровней поступлений налоговых доходов в бюджет страны с помощью повышения результативности механизма исчисления и взимания, распределения налога на прибыль организаций.
Практическая значимость диссертации. Разработанные
рекомендации по совершенствованию механизма исчисления и взимания налога на прибыль организаций позволят снизить возможные финансовые потери организации и увеличить эффективное формирование бюджета страны за счет налога.
Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования отражены в докладах на международных и всероссийских научно-практических конференциях.
Публикации. Основные положения магистерской диссертации опубликованы в 4 работах (объем - п.л.) международных научно-практических конференциях.
Структура и объем магистерской диссертации. Магистерская работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложения. Объем диссертации - 76 страниц. Работа содержит 13 таблиц, 15 рисунков и 10 приложений.
На основании выше изложенного можно заключить, что показатель «прибыль» является конечным результатом и главной целью
предпринимательской деятельности.
Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций имеет выстроенную структуру элементов налога, которые закреплены гл. 25 НК РФ. Так субъектами налогообложения являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а также суммы полученных доходов. Налоговая база представляет собой денежное выражение объекта налогообложения. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, однако предусмотрены отчетные периоды: квартал, полугодие и 9 месяцев. Порядок исчисления суммы налога представляет собой произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. По итогам налогового (отчетного) периода подается налоговая декларация, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль организаций играет важную роль и занимает второе место в формировании доходной части бюджета.
В результате анализа налоговых поступлений в федеральный бюджет показал, что всего в федеральный бюджет в 2016 году поступило 14483 млрд. руб., что на 1813 млрд. руб. больше, чем в 2014 году. В 2016 году к 2015 годом также наблюдается положительная тенденция, доходы выросли и составили 49 млрд. руб. Следовательно, данный налог является стабильным, и поступления в бюджет Российской Федерации каждый год растут, т.е. налог выполняет в первую очередь фискальную, а затем регулирующую функцию.
Регулирующая функция налога на прибыль реализуется через систему налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий налогоплательщиков, а также через систему льгот, направленных на поддержку отдельных сфер социальной деятельности общества: благотворительность, образование и фундаментальная наука и стимулирование инвестиционной политики организаций.
Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.
Проанализировав хозяйственную деятельность предприятия НГУП «Дорожник» и анализ исчисления и уплаты налога на прибыль за период 2012-2016 гг. сделали вывод, что сумма налога на прибыль организации в 2013 г. по отношению к 2012 году снизилась и составила 1591,2 тыс. руб., а за период с 2016 году по отношению к 2013 г. - сумма платежа увеличилась на 585,29 или в 2 раза за счет увеличения величины выручки от продаж.
НГУП «Дорожник» за период 2012-2016 гг. всего уплатил в бюджет 41712,69 тыс. руб., что означает, что экономическая оценка финансового состояния организации НГУП «Дорожник» является устойчивым.
Проведенное исследование НГУП «Дорожник» можно сделать вывод, что за рассматриваемый период с 2012 г. по 2016 г. является плательщиком налога на прибыль организаций, осуществляет определение выручки по методу начисления доходов и расходов; использует линейный метод начисления амортизации. Организация уплачивает налоги во время в установленные сроки, и является финансово благополучным.
В третьей главе был проведен swo-анализ мирового опыта, где были выявлены некоторые тенденции в налогообложении прибыли. В налоговых системах стран Евросоюза при налогообложении прибыли разрешено исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных ограничениях. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких ставок налога и сохранения льгот для организаций до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот.
На основе зарубежного опыта и проведенного анализа объекта исследования были предложены следующие мероприятия по совершенствованию налога на прибыль организации.
Перенос убытков на будущее с 2017 по 2020 год будет применяться ограничение на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах, в соответствии с которым сумма признаваемого убытка не может превышать 50% налоговой базы текущего периода.
Признание убытков в консолидированной группе налогоплательщиков (КГН). Вводится ограничение на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН.
Увеличиваются пени за несвоевременную уплату налогов для юридических лиц. Для организаций ставка будет составлять 1/300 ставки рефинансирования ЦБРФ в течение первых 30 дней просрочки, а затем повысится вдвое до 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Ввести общую инвестиционную льготу для поддержки модернизации предприятий в размере 5%.
Для оптимизации налога на прибыль организации НГУП «Дорожник» можно порекомендовать:
- использования лизинга для приобретения объектов основных средств. Лизин позволит организации получать в свое распоряжение основные средства, не покупая их и не становясь их собственником;
- целесообразно отменить механизм создания резервов по сомнительным долгам. Данное новшество будет стимулировать организации устанавливать более жесткий контроль за дебиторской задолженностью и расчетно-платежной дисциплиной в отношениях с контрагентами, что предотвратит возможность отсрочки уплаты налога на длительный срок и повлияет на стабильность и равномерность налоговых платежей в бюджет.
Поясняю создание резерва по сомнительным долгам. Данный способ позволяет списывать суммы безнадежного долга, а, следовательно, уменьшать налогооблагаемую базу, а также снижать налоговую нагрузку, но не контролировать и не повторять данные ошибки.
Таким образом, предложенные перспективные направления по совершенствованию налога на прибыль организаций позволяют усилить регулирующее влияние налога на прибыль на экономику в целом и эффективно перераспределить налоговую нагрузку между организациями различных отраслей экономики.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
