ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1. Сущность и значение расчетов с покупателями и заказчиками 5
1.2. Нормативное регулирование расчетов с покупателями и 13
заказчиками
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МЕДРЕГИОН»
2.1. Организационно-экономическая характеристика 19
2.2 Ликвидность и платежеспособность организации 26
2.3. Учетная работа организации 31
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «МЕДРЕГИОН»
3.1. Документальное оформление расчетов с покупателями и 37
заказчиками
3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями 44
3.3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками 49
3.4. Совершенствование учета расчета с покупателями 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Стабильность и эффективность работы организации во многом зависит от её способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ей средства от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. В настоящее время у организаций значительно возросло количество контрагентов. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с ними, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчётов между организациями.
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчётных лиц, плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на расширение объёма реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной её инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние организации. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Целью выполнения выпускной квалификационной работы является изучение ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и выявление рекомендаций по совершенствованию его учета.
Исходя из поставленной цели вытекают следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты и нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- проанализировать экономическую и финансовую деятельность ООО «МедРегион»;
- изучить документальное оформление ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- рассмотреть ведение синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- изучить порядок проведения инвентаризации расчетов и оформления акта сверки расчетов;
- разработать пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
Предметом исследования являются расчеты с покупателями и заказчиками.
В качестве объекта исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «МедРегион», Белгородского района, Белгородской области.
При написании дипломной работы использовались нормативно- правовые акты РФ, работы ведущих отечественных учёных по исследуемой проблеме, формы бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО «МедРегион» за 2014-2016 г.г., статьи и экономические обзоры в периодических изданиях.
Методы исследования, используемые в работе: монографический, расчётно-конструктивный, аналитический, абстрактно-логический, расчётно¬конструктивный, сравнения.
Общество с ограниченной ответственностью «МедРегион» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. свою деятельность осуществляет
на основании Устава.
ООО «МедРегион» создано для осуществления коммерческой деятельности в целях получения прибыли. Для реализации поставленных целей осуществляются следующие виды деятельности:
- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;
- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами;
- оптовая торговля изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями, а также иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
Уставный капитал ООО «МедРегион» составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала ООО «МедРегион» составляет 10000 (десять тысяч рублей).
Отдельными видами деятельности ООО «МедРегион», перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии, допуска к выполнению работ и др.). Если к условиям предоставления специального разрешения (лицензии, допуска к выполнению работ и др.) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную. Общество в течение срока действия специального разрешения вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением, и сопутствующие виды деятельности.
Выручка от продажи товаров, материалов, медикаментов и оборудования в ООО «МедРегион» ежегодно увеличивается в 2 раза и в отчетном 2016 году составила 7648 тыс. руб. Расходы по обычным видам деятельности в 2015 году сильно увеличились в 5,5 раза и составили (7198) тыс. руб., однако к 2016 году произошло сокращение расходов на 3555 тыс. руб. Среднесписочная численность постоянных работников стабильна за исследуемый период и составляет 3 человека. В связи с ростом выручки и стабильной численностью работников растет производительность труда с
607,3 тыс. руб. в 2014 году до 2549,3 тыс. руб. в 2016 году.
В бухгалтерском балансе ООО «МедРегион» отдельной строки дебиторская задолженность нет, но суммы задолженности отражаются по статье «Финансовые и другие оборотные активы» в том числе. Кредиторская задолженность в 2015 году резко возросла с 48 тыс. руб. в 2014 году до 613 тыс. руб., это произошло вследствие роста дебиторской задолженности и получения краткосрочной ссуды банка.
В 2015 году организация сработала в убыток, который составил (121) тыс. руб., причиной убытка послужила закредитованность ООО «МедРегион», однако к 2016 году организация наладила свою деятельность и получила прибыль 1 тыс. руб. Рентабельность полностью зависит от чистой прибыли организации, соответственно ее уровень также не стабилен и в отчетном 2016 голу составил 0,02%.
Финансовое состояние ООО «МедРегион» в 2015 году было не устойчивым, так как все показатели, характеризующие финансовое состояние имеют отрицательное значение, в частности показатели собственного капитала, то есть ООО «МедРегион» в этом году работало в убыток. В 2016 году, несмотря на отрицательные значения собственного капитала, показатели, характеризующие финансовое состояние несколько выше предыдущего года, хотя и имеют отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что организация постепенно наращивает свое финансовое состояние.
Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести организация при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.
Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. В ООО «МедРегион» оборотные активы в 2016 году составили 848 тыс. руб., а текущие обязательства 940 тыс. руб., что свидетельствует о слабой ликвидности организации.
В ООО «МедРегион» в 2014 - 2015 годах коэффициент
платежеспособности ниже предельного значения и составляет 0,36 и 0,49, соответственно, это последствия роста обязательств организации. Однако, к 2016 году ситуация поменялась кардинально и коэффициент платежеспособности вырос и составил 1,21, что свидетельствует о платежеспособности организации.
Организация бухгалтерского учета слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерского плана счетов для отражения хозяйственных операций, применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.
Введение учетной работы ООО «МедРегион» можно сделать вывод, что в целом организация учетной работы является отлаженной системой и соблюдает основные принципы организации бухгалтерского учета.
Единые правовые и методологические основы ведения первичного учета в организациях установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В соответствии с указанными документами все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
Отгрузкой и отпуском продукции в ООО «МедРегион» занимается директор, который возложил на себя обязанности бухгалтера. Директор ООО «МедРегион» заключает договоры с покупателями, оформляет документы на отгружаемые товары, осуществляет оперативный учет движения товаров, контролирует выполнение договорных обязательств, своевременного поступления средств от покупателей.
Отгрузка продукции в ООО «МедРегион» осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее.
В рабочем плане счетов ООО «МедРегион» для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По отношению к балансу счет является активно-пассивным и может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость неоплаченной продукции, а сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету - отпускную стоимость продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. По дебету счета 62 отражает задолженность организации покупателей за проданную им продукцию, а по кредиту - ее погашение.
В рабочем плане счетов ООО «МедРегион» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета не открыты, а в оборотно-сальдовой ведомости и карточке счет 62, указаны субсчета. Считаем, что это затрудняет ведение бухгалтерского учета, и предлагаем бухгалтеру ООО «МедРегион» разбить счет на субсчета:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками ( в рублях)»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
62.3 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
62.4 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)».
Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями в ООО «МедРегион» компьютеризирован. Аналитический учет ведется в «Карточке счета 62». В карточке отражается вся информация по операциям, связанным с продажей продукции, за каждый день в течение месяца. Кроме того сведения систематизируются в «Оборотно - сальдовой по счету 62».
Сведения в этом документе отражаются в хронологическом порядке в разрезе покупателей.
Синтетический учет ведется в документе «Анализ счета». В конце отчетного месяца данные из документа «Анализ счета» переносят в Главную книгу.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что ведение аналитического учета и синтетического учета в ООО «МедРегион» в целом соответствует требованиям установленным законодательством.
Составлением акта сверки взаиморасчетов в ООО «МедРегион» занимается непосредственно бухгалтер. Бланк данного документа обязательно составляется в двух экземплярах, которые подписываются двумя должностными лицами: главным бухгалтером и руководителем предприятия. Оба экземпляра акта обязательно визируются печатью. Один экземпляр остается в ООО «МедРегион», другой - передается контрагенту. Данные акта сверки организации, являющейся инициатором сверки должны полностью совпадать с данными предприятия-контрагента. В противном случае в конце документа должна фиксироваться информация, касающаяся имеющихся расхождений.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако, действующая система организации учета имеет как свои преимущества, так и свои недостатки, ликвидация которых позволит повысить надежность и аналитичность действующей системы учета и системы внутреннего контроля. С этой целью разработаны рекомендации, направленные на устранение выявленных недостатков.
В совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «МедРегион» в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:
- виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;
- порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;
- основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;
- проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
- порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;
- процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.
Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы.
Выявив в ООО «МедРегион» нарушение по отсутствию графика документооборота мы предлагаем свой вариант графика документооборота.