Введение 3
Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности иностранных компаний в РФ 5
1.1. Формы присутствия иностранных организаций на российском рынке 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности
иностранных компаний в России 8
1.3. Понятие налогового риска 27
Глава 2. Налоговые риски, связанные с деятельностью иностранной компании в РФ 29
2.1. Риски, связанные с деятельностью без образования постоянного
представительства 29
2.2. Риски, связанные с деятельностью постоянного представительства . 34
2.3. Проблемы применения соглашений об избежании двойного
налогообложения 38
Глава 3. Особенности налогообложения ТНК в РФ 45
3.1. Трансфертное ценообразование 45
3.2. Недостаточная капитализация 48
3.3. Уплата роялти 52
Заключение 55
Список использованной литературы 57
Повышение инвестиционной привлекательности страны - одна из главных целей, которую ставят перед собой российские власти в экономической сфере. Между тем, одним из важнейших факторов, заставляющих инвесторов делать выбор в пользу той или иной страны в качестве объекта для инвестиций, является прозрачность налогового законодательства, предсказуемость объема налоговых отчислений и размер эффективной ставки налога, в первую очередь - корпоративного. Цель данной выпускной квалификационной работы - определить ключевые проблемы налогообложения иностранных компаний в России.
Исходя из этого, выстраивается ряд задач, а именно:
• установить, какие существуют формы присутствия компаний на зарубежном рынке в целом и иностранных компаний на российском рынке в частности, как осуществляется нормативно-правовое регулирование налогообложения иностранных компаний в России, а также дать определение понятию налогового риска, указать способы его оценки и управления;
• определить основные налоговые риски деятельности иностранных компаний в России без образования аффилированного лица, проанализировать данные риски исходя из имеющейся административной и судебной практики;
• понять, какие особенности возникают при налогообложении российских юридических лиц, аффилированных с иностранными материнскими компаниями;
• сделать вывод о проблемах налогообложения иностранных компаний в России в различных организационно-правовых формах.
Актуальность темы данной работы состоит в том, что налоговое законодательство постоянно меняется, в связи с чем постоянно меняются налоговые риски.
Новизна выпускной квалификационной работы заключается в рассмотрении/изучении/исследовании налоговых рисков исходя из последней, актуальной на сегодняшний день административной и судебной практики.
При написании работы использовались законы и законодательные акты РФ в области налогообложения, письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, постановления арбитражных судов, а также учебные пособия и статьи в области международного налогового планирования.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В данной работе были рассмотрены ключевые особенности налогообложения иностранных компаний в России. На основании изученных материалов можно прийти к следующим выводам:
Во-первых, изучив характер налоговых рисков деятельности постоянных представительств иностранных компаний в России, можно сделать вывод, что основной причиной возникновения данных рисков является несовершенство законодательства: неурегулированность ряда вопросов, связанных с удержанием и возмещением налога у источника дохода, возникновением постоянного представительства иностранных организаций, определением налоговой базы постоянного представительства и применения соглашений об избежании двойного налогообложения ведет к вольным интерпретациям как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов, и, в конечном счете, перекладывается на плечи судебной системы.
Во-вторых, создание аффилированного российского юридического лица, хотя и устраняет некоторые из рисков, существующих при деятельности через филиал, создает значительное количество новых рисков, в особенности в отношении вопросов так называемой недостаточной капитализации. Кроме того, наличие дочернего юридического лица не обязательно означает отсутствие необходимости материнской компании признавать постоянное представительство на территории РФ, что еще больше увеличивает налоговые риски иностранной компании.
Таким образом, совершенствование законодательства и формирование контролирующими и финансовыми органами единой четкой позиции по ключевым вопросам налогообложения иностранных организаций и ТНК
способно существенно уменьшить налоговые риски и, как результат, улучшить инвестиционный климат.
