Введение 3
1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 6
1.1. Необходимость применения международных стандартов учета и 6 финансовой отчетности в деятельности российских банков
1.2. Характеристика основополагающих требований учета и представления финансовой отчетности банков по российским и международным стандартам 16
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ПАО «ИНТЕХБАНК» 29
2.2. Сравнительный анализ финансовой отчетности ПАО «ИнтехБанк» по российским и международным стандартам финансовой отчетности
2.3. Оценка эффективности применения международных стандартов учета
и финансовой отчетности в деятельности ПАО «ИнтехБанк» 42
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПАО «ИНТЕХБАНК» ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ 51
3.1. Проблемы внедрения международных стандартов учета и финансовой отчетности в практику ПАО «ИнтехБанк»
3.2. Направления повышения эффективности адаптации международных стандартов учета и финансовой отчетности к деятельности российских банков 57
Заключение 72
Список использованных источников 75
Развитие рыночных отношений и интеграция России в мировую экономическую среду обусловливают необходимость обеспечения экономических контрагентов адекватной информацией о деятельности организаций, которую должна предоставлять система бухгалтерского учета и отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) были признаны мировым сообществом неким эталоном формирования и представления финансовой отчетности организаций. Применение организацией в своей деятельности международных правил составления отчетности способствует не только открытости и большей информативности отчетных данных, но и обеспечивает компании более высокий рейтинг, укрепляет ее конкурентоспособность.
В настоящее время значимость международных стандартов финансовой отчетности существенно возросла во всем мире. МСФО не только обобщают опыт ведущих экономически развитых стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности как за счет прямого внедрения МСФО в национальную практику, так и за счет конвергенции требований международных и национальных стандартов. Многие страны начинают применять МСФО как основу для составления финансовой отчетности, поскольку это помогает повысить прозрачность отчетности, улучшить ее качество, снизить стоимость привлечения капитала, инициировать поток инвестиций.
Российский банковский сектор одним из первых перешел на международные стандарты. С 2004 года в России, помимо финансовой отчетности по российским правилам бухгалтерского учета, коммерческие банки формируют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Острая необходимость и актуальность исследования применения международных стандартов финансовой отчетности для банковской деятельности вызваны множеством факторов. Во-первых, международными стандартами при составлении финансовой отчетности предусмотрено применение основополагающих допущений и качественных характеристик, которыми должна обладать отчетность в формате МСФО. Итогом правильного применения этих допущений является финансовая отчетность, более полная по экономическому содержанию, полезная и наглядная для экономического анализа, в большей степени сопоставимая с отчетами других организаций. Во - вторых, формирование отчетности в соответствии с международными требованиями дает российским кредитным организациям возможность приобщиться к международным рынкам капитала. В-третьих, внедрение МСФО в российскую банковскую практику служит для кредитных организаций источником конкурентных преимуществ, что в условиях ужесточения банковской конкуренции безусловно важно и актуально.
Несмотря на большую значимость, вопросам комплексной трактовки МСФО уделено недостаточное внимание. Анализ российской литературы, посвященной МСФО, свидетельствует о наличии ряда нерешенных проблем в этой области, в том числе, не разработанности самого понятия «международные стандарты финансовой отчетности». Отсутствие исследований, позволяющих оценить МСФО как самостоятельную целостную систему, основанную на определенных концептуальных основах, и взаимосвязанную с системами управления, аудита, оценки, и другими, приводит к проблемам в осознании возможностей практического применения данных стандартов.
Несмотря на существенную степень проработанности вопросов формирования и применения МСФО в зарубежной и российской литературе, остается дискуссионной проблематика МСФО с точки зрения теории и практики.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических основ применения международных стандартов финансовой отчетности в деятельность российских банков.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы применения международных стандартов финансовой отчетности в кредитных организациях;
- изучить практические аспекты внедрения международных стандартов финансовой отчетности в коммерческих банках России с выявлением комплекса проблем;
- предложить направления совершенствования формирования российскими банками отчетности с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.
Предметом настоящего исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности в российских банках.
Объект исследования - российские банки, составляющие и представляющие отчетность в формате МСФО.
В качестве источника информации рассматриваются научные труды О.А. Агеевой, А.С. Бакаева, М.А. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, Т.Ю. Дружиловской, И.А. Дымовой, Е.А Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, В.Т. Чая, а также статистическая информация по ПАО «ИнтехБанк» за 2012-2014 года.
Необходимость перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности обусловлена повышением качества и информативности отчетности банков составленной в соответствии с МСФО. Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности применяются банками как способ привлечения иностранного капитала в российскую экономику, в частности в ее финансовый сектор, а подготовка и представление отчетности согласно МСФО дает отечественным организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Внедрение международных стандартов позволило банкам повысить эффективность системы финансового контроля и управления рисками, что способствовало улучшению качества управленческих решений и финансовых результатов. Кроме того, составление заключений признанными аудиторскими компаниями по результатам работы целого ряда банков в соответствии с требованиями МСФО содействовало повышению доверия к отечественным банкам со стороны потенциальных партнеров, особенно иностранных.
В работе был проведен анализ эффективности применения МСФО в деятельности российских банков, посредством выявления влияния внедрения международных стандартов на прибыль банка, а также параметров отчетности составленной по МСФО и показателей, обуславливающих ее изменение. Для проведения данного анализа использовался факторный и множественный корреляционно-регрессионный анализ. Объектом анализа стал ПАО «ИнтехБанк». На первом этапе был проведен расчет по данным отчетности ПАО «ИнтехБанк» составленной по российским и международным стандартам факторов, обуславливающих изменение прибыли по результатам которого было выявлено, что за рассматриваемый период рост прибыли по МСФО и РПБУ отчетностям был обусловлен увеличением показателя эффективности управления ресурсами, если по данным РПБУ темп прирост показателя составил 231,26%, то по МСФО - 205,94%, что с позиции прибыльности положительно, но в то же время данный показатель необходимо оценивать осторожно, так как очень высокие значения показателя ведут банк к повышению степени риска его банкротства.
По итогам корреляционного анализа наиболее тесную связь с прибылью по МСФО-отчетности демонстрирует показатель эффективности контроля за расходами, заметная связь наблюдается между прибылью и показателями эффективности управления налогами и акционерным капиталом. Что касается, данных по РПБУ-отчетности, то здесь заметна связь между прибылью и показателями эффективности управления ресурсами и активами, а остальные показатели имеют слабую связь с прибылью. Следовательно, первоочередное внимание необходимо уделять показателям, обладающим заметной и тесной связью, а именно показателям эффективности контроля за расходами, управления ресурсами, налогами и активами, акционерному капиталу.
Кроме того, были построены уравнения множественной регрессии, которые с высокой точностью описывают зависимость между прибылью ПАО «ИнтехБанк» и параметрами, воздействующими на нее. По итогам проведенного анализа был сделан вывод об эффективности внедрения МСФО в деятельность банка ввиду роста прибыли по данным МСФО отчетности за период подготовки банком данной отчетности, несмотря на кризисные явления, произошедшие в рассматриваемом периоде, и прогнозируемого ее увеличения в ближайшей перспективе.
Изучение периодической литературы, посвященной проблематике перехода российских банков на МСФО, а также практики составления отчетности в формате МСФО по материалам отдельных российских банков, позволили нам выделить следующие особенности, трудности и наиболее распространенные проблемы применения МСФО в российской практике:
- отсутствие надлежащей технической базы;
- внутренние различия учетных систем;
- неразвитость рынка консалтинговых услуг;
- недостатки МСФО;
- нехватка квалифицированного персонала.
В целях обеспечения адаптации международных стандартов финансовой отчетности к деятельности банков необходимо осуществить мероприятия по следующим основным направлениям:
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Кроме того, в работе был предложен принципиально новый подход к организации процесса подготовки отчетности, согласно которому подготовка отчетности по МСФО рассматривается как отдельный бизнес-процесс. Новизна подхода заключается в том, что ответственные бизнес-подразделения предоставляют отделу по МСФО свои данные, максимально приближенные и адаптированные для последующих корректировок, так как каждое бизнес- подразделение является владельцем актуальной информации и профессиональной экспертизы. Таким образом, если руководство решает, что международные стандарты финансовой отчетности являются
основополагающими для бизнеса, то есть смысл применять их на всех уровнях. Это значит, что бизнес-подразделения в идеале должны не только предоставить исходные данные для отчетности по МСФО, но и должны быть способны сформировать отчетность в данных стандартах, а также быть готовыми предоставить профессиональное суждение в случае необходимости.
Итак, в рамках данной работы были исследованы особенности применения международных стандартов финансовой отчетности в деятельности российских банков, а также разработаны, предложены инструменты совершенствования и оптимизации применения МСФО в коммерческих банках России.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
