Введение 3
1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности 7
1.1. Сущность понятия дебиторская задолженность 7
1.2. Классификация дебиторской задолженности 20
1.3. Оценка и нормативное регулирование дебиторской задолженности 27
2. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Фазенда» 35
2.1. Учет возникновения дебиторской задолженности на предприятии. Способы обеспечения исполнения и погашения дебиторской задолженности 35
2.2. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 48
2.3. Порядок отражения дебиторской задолженности в отчетности. Уровень автоматизации учета в организации 54
3. Контроль и анализ дебиторской задолженности 62
3.1. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности 62
3.2. Организация контроля за дебиторской задолженностью 66
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета и контроля дебиторской задолженность и организации 72
Заключение 79
Список использованных источников 82
Неустойчивое финансовое состояние большинства российских предприятий, связанное с нехваткой денежных средств для пополнения оборотных активов вследствие их отвлечения в дебиторскую задолженность, определяет актуальность проблемы управления дебиторской задолженностью.
Дебиторская задолженность является исключительно важным элементом оборотного капитала для определения финансового состояния организации, состояния источников финансирования текущих и капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.
Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают максимальный удельный вес долги покупателей, заказчиков, клиентов или согласно международной терминологии - счета к получению. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Более того, с целью увеличения продаж, а, следовательно, и прибыли от продажи, обычной практикой в условиях развитого рынка является продажа без требования немедленной оплаты, т.е. в долг, или на условиях коммерческого кредита.
Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, - партнеров по бизнесу, в том числе, будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению 4
доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании.
На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы ЦБР, уровень инфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля.
Систему управления дебиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.
Информационное обеспечение управления дебиторской задолженности подразумевает собой документированные знания о состоянии задолженности дебиторов и произошедших в нем изменениях, что и обеспечивается системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в свою очередь неразрывно связан с процедурой внутреннего контроля состояния расчетов с дебиторами и комплексным анализом структуры и динамики дебиторской задолженности, с оценкой эффективности кредитной политики предприятия.
Указанные выше обстоятельства предопределяют, на наш взгляд, актуальность данного дипломного исследования и полезность его результатов для совершенствования современного бухгалтерского законодательства и действующей практики.
Изучение экономической природы дебиторской задолженности и проблем, связанных с ее учетом, контролем и анализом находилось в центре внимания многих зарубежных и отечественных ученых. В указанной области необходимо отметить работы ведущих российских ученых: А.С. Бакаева, М.И.Баканова, П.С.Безруких, С.Б. Барнгольц, И.А. Бланка, Н.А. Бреславцевой, Ю.А. Данилевского, В.Н.Жукова, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Конд-ракова, 5
М.И. Кутера, А.Д.Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.Ф.
Палия, В.В. Патрова, В.А. Пискунова, МЛ. Пятова, Я.В. Соколова, JI.3.
Шнейдмана и др. Среди зарубежных авторов по данной тематике нам известны труды: Й. Бетге, М.Ф.Ван Бреда, Ю. Бригхема, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, Дж.
Риса, Ж. Ришара, Э.С.Хендриксена, Р. Энтони.
Строительная компания ООО «Фазенда» была основана в 2010 году. Адрес: ул. Марджани, д. 4. Все сотрудники компании - специалисты высшего класса, которые имеют большой стаж работы в турецких, американских и российских фирмах. Компания выполняет все виды электрических работ (внутреннее и наружное освещение), сантехнические, вентиляционные работы, отопление, газоснабжение, видеонаблюдение, спутниковое телевидение, пожаротушение, системы доступа компьютерной сети, кондиционирование, пожарная и охранная сигнализация.
Объектом работы является -дебиторская задолженность ООО «Фазенда».
Предмет работы - совершенствование учета, контроля и анализа дебиторской задолженности как объект бухгалтерского учета.
Целью дипломной работы является изучение учета, контроля и анализа дебиторской задолженности, как объекта бухгалтерского наблюдения, и выработка практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма ее бухгалтерского учета и отражения в отчетности, а также внутреннего контроля ее состояния.
Для достижения поставленной цели определены и решены следующие задачи:
- определить понятие дебиторской задолженности;
- уточнить классификацию дебиторской задолженности;
- дать оценку дебиторской задолженности и ее нормативное регулирование;
- рассмотреть учет возникновения дебиторской задолженности на предприятии и ее способы обеспечения исполнения и погашения дебиторской задолженности;
- изучить порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;
- изучить порядок отражения дебиторской задолженности в отчетности., уровень автоматизации учета в организации;
- проанализировать оборачиваемость дебиторской задолженности
- рассмотреть организацию контроля за дебиторской задолженностью;
- дать рекомендации по совершенствованию управления и контроля за дебиторской задолженностью организации.
Изучение экономической природы дебиторской задолженности и проблем, связанных с ее учетом, контролем и анализом находилось в центре внимания многих зарубежных и отечественных ученых. В указанной области необходимо отметить работы ведущих российских ученых: А.С. Бакаева, М.И.Баканова, П.С.Безруких, С.Б. Барнгольц, И.А. Бланка, Н.А. Бреславцевой, Ю.А.
Данилевского, В.Н.Жукова, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Конд-ракова,
М.И. Кутера, А.Д.Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.Ф.
Палия, В.В. Патрова, В.А. Пискунова, МЛ. Пятова, Я.В. Соколова, JI.3.
Шнейдмана и др. Среди зарубежных авторов по данной тематике нам известны труды: Й. Бетге, М.Ф.Ван Бреда, Ю. Бригхема, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, Дж.
Риса, Ж. Ришара, Э.С.Хендриксена, Р. Энтони.
Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.
Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление данного актива приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности. Состояние дебиторской задолженности, ее размер оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.
Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении. Разные ее определения раскрывают лишь одну из сторон дебиторской задолженности. Проанализировав различные мнения, я сделала вывод, что дебиторская задолженность является оборотным активом организации, который представляет собой документально оформленные обязательства юридических и физических лиц, возникающих в результате хозяйственной деятельности предприятия, по поводу оплаты товаров, работ, услуг, выданных авансов, расчетов с бюджетом, подотчетных сумм и других операций. Но в любом случае дебиторская задолженность рассматривается в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во- вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в- третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.
В отношении дебиторской задолженности имеется определенная нормативно-правовая база. Так, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. В Гражданском Кодексе закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Налоговым Кодексом предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.
В дипломной работе рассматривался учет и проводился анализ дебиторской задолженности ООО «Фазенда». В ООО «Фазенда» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1С Бухгалтерия, версия 8.1. Использование механизма отчетов в «1С: Бухгалтерия 8.1» позволяет ООО «Фазенда» проводить систематический контроль и анализ взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, получать необходимые данные для оценки состояние дебиторской задолженности и своевременно принимать необходимые действия по ее оптимизации, улучшению показателей финансового состояния, а также позволяет соблюсти требования постоянно изменяющегося законодательства. В целях совершенствования бухгалтерского учета можно предложить внедрить технологическую платформу «1: С Бухгалтерия, 8.3», поскольку у этой программы множество преимуществ по сравнению «1:С Бухгалтерия 8.1».
Анализ дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2015 года ООО «Фазенда» позволил сделать следующие выводы:
- наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков (96,87%);
- на 31.12.2015 г. наблюдается незначительное уменьшение дебиторской задолженности по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года в целом на - 115 тыс. руб. (на -1,2%), в том числе по покупателям и заказчикам на - 192 тыс. руб. (на -2,06%);
- произошло снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 11,7 пункта, или на 53,35%, и увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 18,8 дней, или на 114%, что свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о «замораживании» части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности. При этом фактический период погашения дебиторской задолженности, составляющий 35,21 дня, исходя из чего, можно сделать вывод об эффективности кредитного контроля в организации;
- в отчетном периоде произошло увеличение доли сомнительной задолженности в общем объеме продаж (на 100,26%), а в общей сумме дебиторской задолженности произошло снижение (на 13,97%), что свидетельствует о росте риска невозврата дебиторской задолженности, а, следовательно, и возникновения просроченной задолженности и безнадежных долгов;
- в конце отчетного периода на ООО «Фазенда» сумма краткосрочной
кредиторской задолженности составила 7 047 тыс. руб., в то время как дебиторская задолженность составила 9 446 тыс. руб., или 75% уровня
кредиторской задолженности. Очевидно незначительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, исходя из чего, можно сделать вывод о финансовой независимости и устойчивости предприятия.
- в результате расчета реальной стоимости дебиторской задолженности на отчетную дату было выявлено, что потери предприятия в результате предоставления продукции в кредит составили 1 057 тыс. руб.
Во избежание образования просроченной дебиторской задолженности необходимо делать ежемесячные сверки расчетов с покупателями и заказчиками, что вполне возможно при современном уровне механизации. Одним из перспективных направлений при работе с покупателями и заказчиками является применение электронных документов с электронной подписью. Контрагенты ООО «Фазенда», получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату. Здесь необходимо принимать меры по активизации усилий по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.
По результатам проведенного анализа дебиторской задолженности ООО «Фазенда» можно дать следующие рекомендации:
1. Своевременно производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.
2. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.
3. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
