Введение 3
1. Теоретические аспекты финансового лизинга 6
1.1. Экономическая сущность финансового лизинга 6
1.2. Нормативное регулирование финансового лизинга в РФ 20
1.3. Учет операций финансового лизинга у лизингополучателя и
лизингодателя 26
2. Учет финансового лизинга на примере ОАО «Татагролизинг» 36
2.1. Общая характеристика ОАО «Татагролизинг» 36
2.2. Учет финансового лизинга в организации 40
2.3. Документальное оформление операций финансового лизинга 57
3. Аналитические аспекты финансового лизинга 62
3.1. Цель, задачи проведения анализа операций финансового лизинга 62
3.2. Анализ динамики и структуры лизинговых операций 64
3.3. Анализ эффективности операций финансового лизинга 74
Заключение 81
Список использованных источников
Возрождение реального сектора экономики Российской Федерации - важнейшая на сегодняшний день задача, решение которой крайне актуально для динамичного развития нашей страны. Подъем национальной экономики невозможен без эффективных капиталовложений в производство. В то же время предприятиям, особенно тем из них, которые испытывают нехватку собственных оборотных средств, очень трудно реализовать какие-либо инвестиционные программы без привлечения ресурсов со стороны государства, кредитных организаций и других посредников финансового рынка.
Среди таких финансовых посредников особое место занимают лизинговые компании. Лизинговые компании - это специализированные организации, занимающие проведением лизинговых операций.
Российский рынок лизинговых услуг активно развивается в последние годы, вместе с ним активную деятельность ведут лизинговые компании Республики Татарстан, которые в последние годы вышли на качественно новый уровень. Стремительный рост отечественного рынка лизинга обусловлен активным спросом на лизинговые услуги в связи со значительным износом основных фондов, высокой потребностью в техническом перевооружении производственных мощностей и
одновременно с этим недостаточности собственных оборотных средств.
Лизинговая деятельность отличается сложной организацией. Это обусловлено большим количеством участников, спецификой выполняемых ими функций, особенностями финансовых процессов, осуществляемых при лизинговой деятельности.
С развитием лизинга все более актуальным становится вопрос совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций для российских лизинговых компаний, так как далеко не все вопросы учета
лизинговых операций решены в нормативных документах, регулирующих правила учета в Российской Федерации.
Лизинговые компании в части отражения лизинговых операций в учете отличаются своей неоднозначностью, а формы отчетности не позволяют учитывать специфику деятельности, что значительно затрудняет анализ динамики, структуры и оценку эффективности лизинговых операций.
Причиной актуальности исследования учетно-аналитических аспектов финансового лизинга являются многочисленные дискуссионные вопросы относительно бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций на стадии исполнения лизинговых соглашений, недостаточная их разработка и возникающие проблемы при их практическом применении.
Целью данной работы является изучение теоретических и учетноаналитических аспектов финансового лизинга.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучение теоретических аспектов финансового лизинга: экономической сущности финансового лизинга, нормативного регулирования, преимуществ и недостатков лизинговых операций, теоретических основ учета лизинга у лизингополучателя;
- изучение учета операций финансового лизинга на примере ОАО «Татагролизинг», в том числе их документальное оформление;
- изучение аналитических аспектов финансового лизинга посредством анализа эффективности лизинговых операций, их динамики и структуры по различным показателям.
Структура работы выстроена в соответствии с данными задачами.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, практических и аналитических вопросов, связанных с применением финансового лизинга.
Объектом исследования являются операции финансового лизинга.
В ходе исследования необходимо использовать следующие источники информации:
- нормативно-законодательная база: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы, в том числе «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ;
- научные труды, учебные пособия и публикации научных статей в периодических изданиях различных авторов.
Финансовый лизинг является одним из наиболее эффективных инструментов реструктуризации и обновления производства, расширения инвестиционных возможностей, рынков сбыта, и повышения
конкурентоспособности российских предприятий.
Преимущества лизинга выражаются: в стопроцентном
финансировании, относительной простоте и быстроте оформления, отсутствии дополнительного залогового обеспечения (залогом является сам предмет лизинга), налоговых льготах, возможности адаптации графика платежей к запросам лизингополучателей.
Таким образом, условия лизинга являются предпочтительнее иных способов привлечения финансирования, выгодными для всех участников сделки. Его доступность и значительные выгоды в совокупности с государственной поддержкой делают лизинг конкурентоспособным продуктом на рынке и привлекательным для потребителя.
Основным главным недостатком является слабое законодательное регулирование операций финансового лизинга, особенно в части методического обеспечения бухгалтерского учета лизинговых операций.
Методика учета конкретного договора финансовой аренды определяется условиями этого договора, особенностями отдельных операций по его выполнению. В связи с проблемой нормативного регулирования методического обеспечения, при отражении лизинговых операций в учете бухгалтерам организаций лизингодателей и лизингополучателей приходится во многом основываться на профессиональном суждении.
Знание существующей системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций и профессиональное суждение бухгалтера лизинговой компании позволит выработать наиболее оптимальную схему бухгалтерского учета в рамках конкретной сделки и избежать разночтений и разногласий между сторонами лизинговой сделки и контролирующими органами.
В области бухгалтерского учета лизинговых операций была приведена в исчерпывающем виде типовая корреспонденция счетов, применяемая лизингодателями и лизингополучателями. Типовая корреспонденция счетов основана на существующих Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
ОАО «Татагролизинг» является преуспевающей компанией на рынке лизинговых услуг. В основном заключение лизинговых сделок проходит при реализации программы поддержки малого и среднего предпринимательства в Республике Татарстан, (предоставление субсидий на частичное финансирование затрат, связанных с уплатой платежей по договору финансовой аренды (лизинга)).
По результатам проведенного исследования было выявлено несоответствие порядка ведения учета лизинговых операций в ОАО «Татагролизинг» с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Это объясняется тем, что в рассматриваемых условиях (имущество на балансе лизингополучателя) возникает множество противоречий и разногласий по поводу корректности предписываемой Указаниями методики учета. Отсутствует переход права собственности, без которого выручка не должна признаваться, несоблюдение принципа имущественной обособленности, несоответствие действующему на настоящий момент Плану счетов и т.д.
Исходя из профессионального суждения главного бухгалтера и рекомендаций ведущих специалистов, ОАО «Татагролизинг» выбрало определенную методику и закрепило ее в учетной политике.
Особое внимание ОАО «Татагролизинг» уделяет инвентаризации дебиторской задолженности. Этот процесс осуществляется ежемесячно и приносит положительные результаты (в 2015 году дебиторская задолженность значительно сократилась по сравнению с прошлым периодом).
Каждая лизинговая сделка - это отдельный инвестиционный проект. Он отличается сложной финансовой структурой и несколькими связанными между собой договорами. ОАО «Татагролизинг» управляет сотнями таких проектов, и в каждом проекте финансовые обязательства по многим договорам должны быть сбалансированы по денежным потокам, формированию доходов и расходов.
В связи с этим можно порекомендовать вести подробный аналитический учет договоров лизинга, в разрезе лизингополучателей, видов имущества, отраслевой направленности и срокам лизинга. Кроме того, подробный аналитический учет - хорошая информационная база для анализа лизинговых операций.
По результатам анализа было выявлено, что в структуре заключаемых договоров ОАО «Татагролизинг» преобладают договора с условием ведения балансового учета предмета лизинга лизингополучателем. В связи с имеющимися противоречиями и проблемами в учете у лизингодателя, организации следует изменить данное соотношение в сторону увеличения количества договоров, предусматривающих учет предмета лизинга на балансе ОАО «Татагролизинг».
Также является целесообразным расширить и конкретизировать пояснения к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках в части показателей, имеющих отношение к лизинговым операциям, так как лизинговое направление деятельности является существенным для данной организации.
Показатели рентабельности доходных вложений в материальные ценности, рентабельность лизинговых операций, рентабельность продаж демонстрируют значительные положительные изменения в 2015 году по сравнению с предыдущим периодом. Это связано с расширением объемов лизинговой деятельности организации.
Коэффициент соотношения кредита к стоимости лизингового имущества повысился, что является отрицательным моментом. Организации следует с осторожностью применять долгосрочные заемные источники средств, чтобы сохранять имеющийся запас финансовой прочности.
По результатам анализа рентабельности продаж ОАО «Татагролизинг»» на изменение данного показателя было выявлено отрицательное влияние повышения себестоимости лизинговых услуг. Для уменьшения данного отрицательного влияния организации рекомендуется передать часть затрат на страхование лизингополучателям, применять коэффициент ускоренной амортизации для уменьшения налога на имущество и сокращать управленческие расходы организации.
Построение и организация эффективной системы внутреннего контроля, избежание неоправданных расходов, соблюдение законодательства, привлечение высококвалифицированных сотрудников, качественное клиентское обслуживание позволят и дальше увеличивать темпы развития на рассматриваемом предприятии и сохранять хорошие позиции на рынке услуг финансового лизинга.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
